Рішення № 78849645, 27.12.2018, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 грудня 2018 р. № 520/9664/18

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Єгупенка В.В.,

за участю секретаря судового засідання Козир В.М.,

за участю:

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Севенгаз» (м. Харків, вул. Чернишевська, 13, офіс 206) до Головного управління ДФС у Харківській області (м. Харків, вул. Пушкінська, 46) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Севенгаз» звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з вищевказаним позовом, в якому позивач просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № 00011531410 від 02.10.2018, прийняте Головним управлінням ДФС у Харківській області.

В обґрунтування позову зазначено, що у контролюючого органу не було законних підстав для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення рішення.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі, просив їх задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечував, просив у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, перевіривши доводи адміністративного позову, відзив на позовну заяву, суд дійшов наступного.

Судовим розглядом встановлено, що посадовими особами ГУ ДФС у Харківській області на підставі наказу № 6625 від 07.09.2018 було проведено фактичну перевірку господарського субєкту, розташованого за адресою: м. Харків, вул. Чернишевська, 13, офіс 206, в якому здійснює діяльність ТОВ «Севенгаз».

За результатами проведеної перевірки контролюючим органом складено акт № 1062/20/31/РРО/42024872 від19.09.2018 про порушення вимог п.11 розділу ІІ Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29.12.2017 № 148.

На підставі наданих до перевірки документів, контролюючим органом зроблено висновок, що за період, який перевірявся, встановлено неоприбуткування готівки до каси у повній сумі її фактичних надходжень у день їх одержання, а саме: підприємством ТОВ «Севенгаз» через ОСОБА_3 внесено зворотню фінансову допомогу та готівкові кошти до статутного фонду (платник ТОВ «Севенгаз»).

На підставі акту перевірки ГУ ДФС у Харківській області 02.10.2018 було винесено податкове повідомлення-рішення № 00011531410, яким до позивача було застосовано штрафні санкції за порушення норм регулювання обігу готівки у розмірі 5544730,00 грн.

Не погодившись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, ТОВ «Севенгаз» звернулося до суду з даним адміністративним позовом.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ «Севенгаз» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за ідентифікаційним кодом юридичної особи 42024872. Директором товариства є ОСОБА_4.

Згідно статуту товариства (п.9.4) для забезпечення діяльності товариства учасники створюють статутний капітал у розмірі 100000,00 (сто тисяч) гривень, який підлягає сплаті учасниками протягом і до закінчення першого року з дня державної реєстрації (п.9.7 Статуту).

Відповідно до укладеного між ОСОБА_4 та ТОВ «Севенгаз» 14.05.2018 договору № 01-ДФ ОСОБА_4 надає товариству (одержувачу) поворотну фінансову допомогу, а одержувач зобовязується повернути надані грошові кошти в порядку та на умовах, передбачених даним договором.

Відповідно до пп14.1.257 п.14.1 ст.14 ПК України фінансова допомога - фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі.

Безповоротна фінансова допомога - це:

сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів;

сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості;

сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;

основна сума кредиту або депозиту, що надані платнику податків без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних).

Поворотна фінансова допомога - сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення.

Згідно квитанцій ПАТ «Альфа-банк» від 05.04.2018 № 186525 на суму 54000,00 грн., від 15.05.2018 № 193242 на суму 75000,00 грн., від 30.05.2018 № 171593 на суму 979446,00 грн. ТОВ «Севенгаз» через ОСОБА_4 були внесені на розрахунковий рахунок товариства готівкові кошти із призначенням платежу зворотня фінансова допомогу згідно договору № 01-ФД від 14.05.2018.

Судовим розглядом встановлено, що касова книга на ТОВ «Севенгаз» не ведеться, будь-які готівкові розрахунки на підприємстві не здійснюються, а проводяться у безготівковій формі через банківські установи.

Відповідно до п.11 розділу ІІ Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29.12.2017 № 148 готівка, що надходить до кас, оприбутковується в день одержання готівки в повній сумі.

Оприбуткуванням готівки в касах установ/підприємств та їх відокремлених підрозділів, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

Оприбуткуванням готівки в касах відокремлених підрозділів установ/підприємств, а також у касах фізичних осіб-підприємців, які проводять готівкові розрахунки із застосуванням РРО та/або КОРО без ведення касової книги, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень на підставі даних розрахункових документів шляхом формування та друку фіскальних звітних чеків і їх підклеювання до відповідних сторінок КОРО/занесення даних розрахункових квитанцій до КОРО.

Згідно п.7 розділу ІІ вказаного Положення фізичні особи мають право здійснювати розрахунки готівкою: 1) із суб'єктами господарювання протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами - у розмірі до 50 000 (п'ятдесяти тисяч) гривень уключно.

Платежі на суму, що перевищує 50 000 гривень, проводяться через банки або небанківські фінансові установи, які в установленому законодавством України порядку отримали ліцензію на переказ коштів у національній валюті без відкриття рахунку, шляхом переказу коштів із поточного рахунку на поточний рахунок або внесення коштів до банку чи небанківської фінансової установи для подальшого їх переказу на поточні рахунки в банку; 2) між собою за договорами купівлі-продажу, які підлягають нотаріальному посвідченню, у розмірі до 50 000 (п'ятдесяти тисяч) гривень уключно.

Платежі на суму, яка перевищує 50 000 гривень, здійснюються шляхом переказу коштів з поточного рахунку на поточний рахунок або внесення та/або переказу коштів на поточні рахунки (у тому числі на депозит нотаріуса на окремий поточний рахунок у національній валюті).

Порядок і вимоги щодо здійснення банками, їх філіями та відділеннями касових операцій у національній та іноземній валюті, регулює взаємовідносини банків (філій, відділень) з відділами (управлінням) грошового обігу в регіоні Департаменту грошового обігу [далі - відділи (управління) грошового обігу в регіоні], Центральним сховищем Національного банку України (далі - Центральне сховище), іншими банками (філіями, відділеннями) та клієнтами з цих питань встановлено Інструкцією про ведення касових операцій банками в Україні, затвердженої постановою Національного банку України

01.06.2011 № 174.

Відповідно до додатку 8 зазначеної Інструкції при переказі готівки на поточний рахунок підприємства клієнт заповнює заяву на переказ готівки

Згідно додатку 16 Інструкції в графі «платник» зазначається найменування юридичної особи та прізвище, ім'я, по батькові особи, яка уповноважена діяти від імені юридичної особи, що здійснює переказ готівки.

Якщо переказ готівки здійснює фізична особа, то зазначаються її прізвище, ім'я та по батькові та/або реєстраційний номер облікової картки платника податків/номер особового рахунку або серія (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідні органи державної фіскальної служби і мають відмітку в паспорті) [для нерезидентів - номер (та за наявності - серія) паспорта (або іншого документа, що посвідчує особу та відповідно до законодавства України може бути використаний на території України для укладення правочинів), дату видачі та орган, що видав, громадянство]. За операціями з казначейськими зобов'язаннями прізвище, ім'я та по батькові клієнта не зазначаються, крім випадків, установлених законодавством України про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення.

Ідентифікація та верифікація клієнтів здійснюється відповідно до вимог законодавства України про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення.

У прибутковому, видатковому та прибутково-видатковому касових ордерах зазначаються прізвище, ім'я, по батькові працівника банку. Під час оформлення прибутково-видаткового касового ордера на загальну суму виконаних касових операцій та за касовою операцією з оприбуткування готівки, зданої інкасаторами, за наявності підписів інкасаторів у первинному документі про здавання готівки цей реквізит не заповнюється.

Відповідно до п.2.9 розділу ІV Інструкції банк (філія, відділення) зобов'язаний (зобов'язана/зобов'язане) надати клієнту після завершення приймання готівки квитанцію (другий примірник прибуткового касового ордера) або інший документ, що є підтвердженням про внесення готівки у відповідній платіжній системі у вигляді паперового або електронного документа відповідно до законодавства, умов договору та згідно з внутрішньобанківськими правилами, правилами платіжної системи). Квитанція або інший документ, що є підтвердженням про внесення готівки у відповідній платіжній системі, має містити найменування банку (філії, відділення), який здійснив касову операцію, дату здійснення касової операції (у разі здійснення касової операції в післяопераційний час - час виконання операції або напис чи штамп "вечірня" чи "післяопераційний час"), а також підпис працівника банку (філії, відділення), який прийняв готівку, відбиток печатки (штампа) або електронний підпис працівника банку (філії, відділення), засвідчений електронним підписом САБ.

Відповідно до банківської виписки за рахунками від 15.05.2018 та 30.05.2018, визначено надходження на розрахунковий рахунок ТОВ «Севенгаз» відкритий у ПАТ «Альфа-банк» зворотної фінансової допомоги від ОСОБА_4 за договором № 01-ФД від 14.05.2018 в розмірі 75500,00 грн. та 979446,00 грн.

Згідно виписок банку, які містяться в матеріалах справи, гроші внесені з вказівкою призначення платежу «Зворотня фінансова допомога згідно договору №01-ФД від 14.05.2018».

З квитанцій № 193242 від 15.05.2018 та № 171593 від 30.05.2018 вбачається, що в рядку «Платник» вказано ОСОБА_4, в рядку «код платника» вказано РНОКПП ОСОБА_4 НОМЕР_1. В рядку «отримувач» вказано ТОВ «СЕВЕНГАЗ», в рядку «Код отримувача» вказано 42024872, в рядку «призначення платежу» вказано «Зворотня фінансова допомога згідно договору №01-ФД від 14.05.2018».

Листом від 31.10.2018 АТ «Альфа-банк» повідомило, що ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_1) здійснив фінансову операцію по переказу грошових коштів на розрахунковий рахунок «Севенгаз» ідентифікаційний код юридичної особи через банківську установу згідно квитанцій № 186525 від 05.04.208 у розмірі 54000 грн. відображено внесок до статутного капіталу ТОВ «Севенгаз» від засновника ОСОБА_4 (НОМЕР_1); № 193242 від 15.05.2018 у розмірі 75500 грн. відображено надання зворотної фінансової допомоги засновником ОСОБА_4 (НОМЕР_1) за договором № 1-ФД від 14.05.2018; ; 171593 від 30.05.2018 у розмірі 979466 грн. відображено надання зворотної фінансової допомоги засновником ОСОБА_4 (НОМЕР_1) за договором № 1-ФД від 14.05.2018.

Вказані фінансові операції подолали фінансовий моніторинг, проведення якого передбачено ст.15 ЗУ «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення». Також, вказаний клієнт був ідентифікований та верифікований як того вимагає ст.64 ЗУ «Про банк та банківську діяльність».

Банком зазначено, що у реквізитах квитанції в рядку «Платник» помилково вказано назву підприємства ТОВ «Севенгаз».

У реквізиті «Код платника» зазначено РНОКПП ОСОБА_5 НОМЕР_1, як фізичної особи, яка здійснює фінансові операції від свого імені на користь юридичної особи ТОВ «Севенгаз» через установу банку (а.с.24).

Крім того, в матеріалах справи міститься лист НБУ від 07.02.2018, який надано у відповідь на звернення ДФС України від 23.01.2018 № 1153/5/99-99-14-05-01-16, в якому зазначено, що відповідно до пунктів 6 та 7 розділу II Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29.12.2017 № 148, фізичні особи мають право здійснювати розрахунки готівкою протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами з субєктами господарювання у розмірі до 50000 гривень.

Платежі понад установлену граничну суму проводяться, зокрема через банки шляхом переказу коштів з поточного рахунку на поточній рахунок або внесення коштів до банку для подальшого їх переказу на поточні рахунки в банку.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про захист економічної конкуренції» товаром є будь-який предмет господарського обороту, в тому числі продукція, роботи, послуги, документи, що підтверджують зобов'язання та права (зокрема цінні папери). Статтею 3 Господарського кодексу України передбачено, що господарською діяльністю визнається діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Таким чином, установлені Національним банком України вимоги поширюються на розрахунки за правочинами за участі субєктів господарювання, предметом яких е будь-які матеріальні та нематеріальні блага, які можуть бути оцінені в грошовій формі, у тому числі на фінансову допомогу, збільшення статутного фонду.

Отже, якщо сума фінансової допомоги або внеску поповнення статутного фонду перевищує 50000 гривень, то фізичні особи (наприклад, один із засновників або директор чи головний бухгалтер субєкта господарювання можуть скористатися для розрахунків послугами банків шляхом внесення готівкових коштів та подальшого їх перерахування на рахунки отримувачів (у даному випадку на поточні рахунки субєкта господарювання). Такі кошти не повинні відображатися у касовій книзі субєкта господарювання, оскільки вони надійшли на поточний рахунок у безготівковому порядку (а.с.22).

З огляду на викладене, ОСОБА_4 виконав вимоги чинного законодавства щодо внесення через банківську установу власних коштів на рахунок юридичної особи як поворотну фінансову допомогу, оскільки внесена сума перевищувала ліміт у 50000 грн., встановлений Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні.

За таких обставин, у контролюючого органу були відсутні підстави для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до ч.ч.1, 2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку субєктів владних повноважень. У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на те, що відповідачем, як субєктом владних повноважень, не доведено правомірності оскаржуваного рішення, суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Під час розгляду справи в судовому засіданні представником позивача до закінчення судових дебатів було заявлено клопотання про вирішення питання щодо стягнення з відповідача витрат на професійну правничу допомогу з наданням строку для подання суду доказів на підтвердження понесення позивачем відповідних витрат, які сторона сплатила або має сплатити у звязку з розглядом справи.

Згідно ч.ч.1, 2 ст. 134 КАС України витрати, повязані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави. За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат субєкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

За правилами ч.4 ст.134 КАС України для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

Відповідно до ч.7 ст.139 КАС України розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у звязку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).

Такі докази подаються до закінчення судових дебатів у справі або протягом пяти днів після ухвалення рішення суду за умови, що до закінчення судових дебатів у справі сторона зробила про це відповідну заяву.

За відсутності відповідної заяви або неподання відповідних доказів протягом встановленого строку така заява залишається без розгляду.

З огляду на положення зазначених норм права, суд вбачає за можливе надати позивачу пятиденний строк з дня ухвалення рішення для надання суду відповідних доказів на підтвердження розміру витрат, які сторона сплатила або має сплатити у звязку з розглядом справи.

Керуючись ст.ст. 5-10, 72, 73, 74, 77, 139, 241, 242, 243, 244, 245, 246, 250, 255 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Севенгаз» (м. Харків, вул. Чернишевська, 13, офіс 206) до Головного управління ДФС у Харківській області (м. Харків, вул. Пушкінська, 46) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № 00011531410 від 02.10.2018, прийняте Головним управлінням ДФС у Харківській області.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Харківській області (код ЄДРПОУ 39599198) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Севенгаз» (код ЄДРПОУ 42024872) судовий збір у розмірі 83170,95 грн. (вісімдесят три тисячі сто сімдесят гривень 95 копійок).

Надати Товариству з обмеженою відповідальністю «Севенгаз» строк - пять днів після ухвалення рішення для подання доказів понесення витрат, які сторона сплатила або має сплатити у звязку з розглядом справи, про що заявлено представником позивача до закінчення судових дебатів у справі.

Розяснити позивачу, що у разі неподання відповідних доказів протягом встановленого строку така заява залишається без розгляду.

Рішення може бути оскаржене до Харківського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 27.12.2018.

Суддя В.В. Єгупенко