Рішення № 78843664, 17.12.2018, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 грудня 2018 року Справа № 804/4869/18 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіОСОБА_1 при секретарі судового засіданняОСОБА_2 за участю представників: позивача відповідача ОСОБА_3 ОСОБА_4 розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_5 до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішення про застосування штрафних санкцій, вимоги про сплату боргу (недоїмки), -

встановив:

І. ПРОЦЕДУРА

1. 02.07.2018 фізична особа-підприємець ОСОБА_5 звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління Державної фіскальної служби України в Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування:

- податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 08.05.2018, яким було застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 510 грн.;

- податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_2 від 08.05.2018, яким було застосовано штрафні санкції в розмірі 10% за затримку реєстрації податкових накладних у сумі 999,01 грн.;

- податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_3 від 08.05.2018, яким було збільшено суму грошового зобовязання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування на суму 2 151 560,43 грн., у тому числі 1 434 373,62 грн. за податковим зобовязанням та 717 186,81 грн. за штрафними санкціями;

- вимоги про сплату боргу (недоїмки) № Ф-0166011305 від 08.05.2018, якою було збільшено суму грошового зобовязання зі сплати єдиного внеску на суму 168 866,40 грн.;

- рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № НОМЕР_4 від 08.05.2018 на суму 24 076,89 грн.;

- податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_5 від 08.05.2018, яким було збільшено суму грошового зобовязання з військового збору на суму 179 296,70 грн., у тому числі 119 531,13 грн. за податковим зобовязанням та 59 765,57 грн. за штрафними санкціями;

- податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_6 від 08.05.2018, яким було збільшено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 1 992 186,25 грн., у тому числі 1 593 749 грн. за податковим зобовязанням та 398 437,25 грн. за штрафними санкціями.

2. Ухвалою суду від 09.07.2018 позовну заяву залишено без руху із наданням строку для усунення недоліків.

3. 27.07.2018 на виконання вимог ухвали позивачем надано квитанцію № N11SU50804 від 20.07.2018 про сплату судового збору за подання адміністративного позову у розмірі 14 406,03 грн.

4. У звязку із перебуванням головуючого судді по справі ОСОБА_1 у відрядженні з 30.07.2018 по 31.08.2018 включно для роботи в Національній школі суддів України (наказ № 497-к від 09.07.2018), питання щодо призначення справи до розгляду розглянуто 04.09.2018.

5. Ухвалою суду від 04.09.2018 відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі № 804/4869/18, призначено підготовче засідання на 25.09.2018.

6. 25.09.2018 відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву (а.с.87-88).

7. 25.09.2018 у підготовче засідання прибули представники позивача та відповідача.

8. У підготовчому засіданні оголошено перерву до 25.10.2018, з метою отримання відповіді на відзив та додаткових доказів по справі.

9. 23.10.2018 відповідачем подано додаткові пояснення по справі (а.с.97-98).

10. 24.10.2018 представником позивача надано клопотання про долучення документів до матеріалів справи.

11. У підготовче засідання, призначене на 25.10.2018, прибули представники позивача та відповідача, у звязку з неотриманням позивачем додаткових пояснень відповідача оголошено перерву до 28.11.2018.

12. 26.11.02018 представником позивача подано до суду клопотання про відкладення розгляду справи та клопотання про долучення доказів.

13. 28.11.2018 підготовче засідання відкладено до 04.12.2018, у звязку з перебування головуючого судді у відрядженні.

14. У підготовчому засіданні 04.12.2018 представники сторін підтвердили надання всіх доказів та пояснень, що обґрунтовують позов та заперечення проти нього.

15. Ухвалою суду від 04.12.2018 закрито підготовче провадження в адміністративній справі № 804/4869/18 та призначено справу до судового розгляду по суті на 17.12.2018.

16. В судовому засіданні представники сторін підтримали обрані правові позиції.

ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА

17.Нарахування сум податків здійснено на підставі акту перевірки, складеного з порушенням встановленого Порядку № 727, зокрема, в акті відсутній перелік первинних документів, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, не наведені регістри бухгалтерського обліку, кореспонденція рахунків операцій та інші документи, повязані з обчисленням і сплатою податків, зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення.

18.Відповідач не скористався правом, передбаченим пунктом 85.4 статті 85 ПК України, на отримання у платника податків належним чином завірених копій первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

19.У запиті від 15.03.2018 № 1/10/04-36-13-05 (а не запиті про надання інформації, як це передбачено статтею 73 ПК України), що надійшов до ФОП ОСОБА_5, не містилося печатки контролюючого органу, він був підписано особою, яка не мала ніяких на це повноважень, запит був оформлений не на бланку органу державної фіскальної служби, що також суперечить пункту 10 Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом від 27.12.2010 № 1245.

20.Контролюючим органом під час проведення перевірки було здійснено збір інформації в незаконний спосіб, а тому законних підстав для використання отриманої інформації під час формування висновків немає.

21.Факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, мають бути викладені в акті документальної перевірки чітко, об'єктивно та повною мірою, з посиланням на первинні або інші документи, зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів.

22. В акті перевірки не зазначено жодного первинного документу, на підставі якого встановлено порушення ФОП ОСОБА_5 податкового законодавства в частині заниження суми чистого оподатковуваного доходу за 2016 та 2017 роки.

23. Жодного розпорядчого документу про проведення інвентаризації, інвентаризаційного опису чи будь-якого іншого документу, повязаного з проведенням та оформленням результатів інвентаризації ФОП ОСОБА_5 не підписував, а тому посилання на інвентаризацію та використання будь-якої інформації, повязаної з її результатами є такими, що порушують діюче законодавство України.

24. Оскільки в акті не зазначено жодних законних підстав для здійснення висновку про встановлення факту заниження суми чистого оподатковуваного доходу ФОП ОСОБА_5 за 2016 та 2017 року, то висновки про заниження сум єдиного внеску та військового збору та їх донарахування є безпідставними та необґрунтованими.

25. У висновках акту не констатовано порушення норм ПК України відносно податку на додану вартість (не зазначено статті, місяці та суми), які б стали підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_6 від 08.05.2018, яким було збільшено суму грошового зобовязання з ПДВ на суму 1 992 186,25 грн.

ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА

26.Відповідач заперечив проти позову повністю, із посиланням на обставини, встановлені актом перевірки, просив у задоволенні позову відмовити, зазначив, що згідно наданих до перевірки ФОП ОСОБА_5 залишків товарно-матеріальних цінностей (яйце куряче) встановлено, що станом на 01.01.2016 залишки складають 0,00 грн., на 01.01.2017 4 428 895,46 грн. та на 01.01.2018 - 3 192 801,47 грн.

27.Перевіркою правильності визначення вартості документально підтверджених витрат, повязаних із здійсненням діяльності, відображених у додатку Ф2 до податкової декларації за 2016 рік, встановлено завищення витрат на суму 4 744 479,60 грн. за рахунок включення витрат, безпосередньо не повязаних з отриманням доходу, чим порушено вимоги пункту 177.2 статті 177 ПК України.

28.Наведене порушення призвело до правомірного нарахування сум податку на доходи та військового збору.

29.Товар, придбаний для реалізації (яйце куряче) в 2016 та 2017 роках, використовувався в оподатковуваних операціях не в повному обсязі. У звязку із цим, позивач суму придбаного для реалізації товару включив до складу податкового кредиту, однак, не нарахував податкові зобовязання виходячи з бази оподаткування, не склав і не зареєстрував в Єдиному реєстрі податкову накладну за 2016 рік на суму товару 4 744 479,60 грн. (ПДВ 948 896 грн.), за 2017 рік на суму товару 3 224 262,72 грн. (ПДВ 644 853 грн.).

30.Перевіркою встановлено не складення податкових накладних з метою оформлення умовного продажу товару яєць, не використаних у господарській діяльності.

31.Платником податків також порушено вимоги щодо ведення книги доходів і витрат, та несвоєчасно зареєстровано податкові накладні, що стало підставою правомірного нарахування штрафних санкцій.

ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ ОСОБА_6 СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН

32.З 15.03.2018 по 28.03.2018 Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області на підставі наказу від 01.03.2018 № 1375-п проведена документальна планова перевірка фізичної особи-підприємця ОСОБА_5 (податковий номер НОМЕР_7) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2016 по 31.12.2017 (а.с.99-102).

33.Листом від 02.04.2018 вих.№ 15977/10/04-36-13-05, врученим платнику податків 03.04.2018, на підставі підпункту 20.1.9 пункту 20.1 статті 20 ПК України, контролюючий орган повідомив платника податків про необхідність забезпечення проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей на складах та місцях зберігання станом на 04.04.2018 (а.с.183).

34.На повідомлення про проведення перевірки платником податків надано відомості про дебіторську та кредиторську заборгованість по контрагентах станом на 01.02.2016, 01.01.2017, 10.10.2018.

35.За результатами перевірки 12.04.2018 складний акт документальної планової перевірки № 18264/04-36-13-05/НОМЕР_7, згідно висновків якого платником податків допущено порушення (а.с.21-48, 140-167):

1) пункту 44.1 статті 44, пункту 177.10 статті 177 ПК України - неведення книги обліку доходів і витрат;

2) пункту 201.10 статті 201 ПК України - порушення термінів реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних в лютому 2016 року, березні 2016 року, квітні 2016 року, травні 2016 року, червні 2016 року, липні 2016 року, серпні 2016 року, грудні 2016 року та грудні 2017 року на суму ПДВ 9 990,05 грн.;

3) пункту 177.2 статті 177 ПК України - заниження суми чистого оподатковуваного доходу за 2016 рік на суму 4 744 479,60 грн. та за 2017 рік 3 224 262,72 грн., в результаті чого донараховано податок на доходи фізичних осіб за 2016 рік у сумі 854 006,33 грн. та за 2017 рік 580 367,29 грн.;

4) підпункт 2 пункту 1 статті 7, статтю 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VІ, в результаті чого донараховано єдиного внеску, нарахованого з чистого оподатковуваного доходу за 2016 рік у сумі 71 902,43 грн. та за 2017 рік 96 963,97 грн.;

5) підпункт 1.2 пункту 16-1 примітка 1 підрозділу 10 розділу XX, статтю 177 ПК України, в результаті чого донараховано військового збору за 2016 рік в сумі 71 167,19 грн. та за 2017 рік 48 363,94 грн.

36.Додатком 2 до акту перевірки від 12.04.2018 № 18264/04-36-13-05/НОМЕР_7 є три таблиці із наведенням переліку та вартості залишків товарів (підписи відсутні) (а.с.51, 103):

-станом на 01.01.2016 на суму 700 281,47 грн. 38 видів товарів, серед яких яйце куряче не визначено;

- станом на 01.01.2017 на суму 5 259 514,14 грн. 23 види товарів, серед яких яйце куряче в кількості 5 271 644 шт. на суму 4 744 479,60 грн.;

- станом на 01.01.2018 на суму 3 821 491,93 грн. 16 видів товарів, серед яких яйце куряче в кількості 3 358 607 шт. на суму 3 224 262,72 грн.

37. Додатком 3 до акту перевірки від 12.04.2018 № 18264/04-36-13-05/НОМЕР_7 є одна таблиця із наведенням залишків товарів станом на 04.04.2018 на суму 1 685 958,33 грн. 8 видів товарів, серед яких яйце куряче в кількості 1 371 188 шт. на суму 1 308 748,64 грн. Підписи відсутні (а.с.52).

38. 24.04.2018 платником податків подано заперечення на акт перевірки, які листом контролюючого органу від 07.05.2018 залишені без задоволення (а.с.55-59).

39. Листом контролюючого органу від 07.05.2018, складеним за результатами розгляду заперечень на акт перевірки, повідомлено, що на 6 сторінці акту помилково зазначено:

«На підставі п.п.20.1.9 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VІ 04 квітня 2018р. проведено інвентаризацію за адресою: Дніпропетровська обл., м. Кривий Ріг, вул. Телевізійна, 2/14 основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей на складах та місцях зберігання станом на 04 квітня 2018р.

В ході інвентаризації встановлено, що станом на 04.04.2018р. на складі залишків товарно- матеріальних цінностей на загальну суму 1685958,33грн. Детальна інформація щодо наявності залишків у розрізі товарів станом на 04 квітня 2018р. наведена у додатку 3 до акту перевірки.»

-вважати дійсним наступне:

«На підставі п.п.20.1.9 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-У104 квітня 2018р. проведено обстеження за адресою: Дніпропетровська обл., м. Кривий Ріг, вул. Телевізійна, 2/14 та здійснено огляд основних засобів та товарно-матеріальних цінностей на складах та місцях зберігання станом на 04 квітня 2018р.

В ході спостереження встановлено, що станом на 04 квітня 2018р. на складі залишків товарно- матеріальних цінностей на загальну суму 1685958,33грн. Детальна інформація щодо наявності залишків у розрізі товарів станом на 04 квітня 2018р. наведена у додатку 3 до акту перевірки.»

40.Рішенням ДФС України від 25.05.2018 № 7566/40/99-99-11-02-01-14 про продовження розгляду скарги платника податків від 15.05.2018 вх. № 5379/ФОП було продовжено строк розгляду скарги платника податків до 14.07.2018 включно (а.с.64).

41.Рішенням ДФС України 11.06.2018 № 8305/К/99-99-11-02-02-25 за результатами розгляду скарги позивача від 15.05.2018 вх. № 5379/ФОП про скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 08.05.2018 № Ф-0166011305, рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 08.05.2018 № НОМЕР_4, скарга залишена без задоволення (а.с.65-67).

42.На підставі акту перевірки від 12.04.2018 № 18264/04-36-13-05/НОМЕР_7 контролюючим органом 08.05.2018 прийняті (а.с.14-20):

1) податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_3, яким за порушення пункту 177.2 статті 177 ПК України платнику податків збільшено суму грошового зобовязання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування на суму 2 151 560,43 грн., з них за основним платежем на 1 434 373,62 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на 717 186,81 грн.;

2) податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_5, яким платнику податків за порушення підпункту 1.2 пункту 16-1 примітка 1 підрозділу 10 розділу XX, статтю 177 ПК України збільшено суму грошового зобовязання з військового збору на 179 296,70 грн., з них за основним платежем на 119 531,13 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на 59 765,57 грн.;

3) вимога про сплату боргу (недоїмки) № Ф-0166011305, якою визначено до сплати єдиний внесок (недоїмку) на суму 168 866,40 грн.;

4) рішення № НОМЕР_4 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, яким у звязку із донарахуванням за результатами перевірки суми єдиного внеску у розмірі 168 866, 40 грн., застосовані штрафні санкції на суму 24 076,89 грн.;

5) податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_6, яким було збільшено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість на суму 1 992 186,25 грн., з них за основним платежем на 1 593 749 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на 398 437,25 грн.;

6) податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1, яким до платника податків за порушення пункту 44.1 статті 44, пункту 177.10 статті 177 ПК України (неведення книги обліку доходів і витрат) застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у розмірі 510 грн.;

7) податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_2, яким до платника податків за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України (за затримку реєстрації податкових накладних на суму 9990,05 грн.) застосовано штраф у розмірі 10% у розмірі 999,01 грн.

(обставини, встановлені актом перевірки)

43.ФОП ОСОБА_5 оподаткування одержаних доходів за період з 01.01.2016 по 31.12.2017 здійснював на загальній системі оподаткування.

44.Згідно пункту 2.16 акту перевірки залишки товарно-матеріальних цінностей наведені у додатку 2 до акту перевірки та складають: станом на 01.01.2016 700 281, 47 грн.; станом на 01.01.2017 5 259 514,14 грн.; станом на 31.12.2017 3 821 491,93 грн.

45.На підставі підпункту 20.1.9 пункту 20.1. статті 20 ПК України 04.04.2018 проведено інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей на складах та місцях зберігання станом на 04.04.2018. В ході інвентаризації встановлено що станом на 04.04.2018 на складі залишків товарно- матеріальних цінностей на загальну суму 1 685 958,33 грн. Детальна інформація щодо наявності залишків у розрізі товарів станом на 04.04.2018 наведена у додатку 3 до акту перевірки.

46.Згідно пункту 3.1.1 акту перевірки перевіркою дотримання встановленого порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, що здійснюють діяльність на загальній системі оподаткування, встановлено порушення порядку ведення результатів підприємницької діяльності, а саме: неведення Книги обліку доходів і витрат, чим порушенно пункт 44.1 статті 44, пункт 177.10 статті 177 ПК України.

47.Перевіркою правильності визначення вартості документально підтверджених витрат, повязаних із здійсненням діяльності, відображених у додатку Ф2 до податкової декларації, за період з 01.01.2016 по 31.12.2017 встановлено заниження суми валових витрат, які враховуються при обчисленні оподаткованого доходу.

48. В ході проведення перевірки було встановлено, що ФОП ОСОБА_5 здійснював оптову торгівлю яйця курячого.

49. Згідно наданих до перевірки ФОП ОСОБА_5 залишків товарно-матеріальних цінностей (яйце куряче) встановлено, що станом на 01.01.2016 вони складають 0,00 грн., на 01.01.2017 4 428 895,46 грн. та на 01.01.2018 3 192 801,47 грн.

50. Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних та первинних документів ФОП ОСОБА_5 протягом 2016 року придбано яйця курячого в кількості 12 274 824 шт. Згідно наданих для перевірки первинних фінансово-господарських документів та даних ЄДРПН встановлено реалізацію яйця курячого в кількості 7 003 180 шт. Залишок яйця курячого згідно даних ЄДРПН та первинних документів, наданих до перевірки, станом на 31.12.2016 становить 5 271 644 шт. Згідно реалізації протягом 2016 року ФОП ОСОБА_5 яйця курячого встановлено, що середня ціна закупки яйця курячого протягом 2017 року становила 0,96 грн. (без ПДВ). Загальна вартість залишку яйця курячого станом на 31.12.2017 складає 3 224 262,72 грн.

51. Згідно додатку Ф2 до податкової декларації про майновий стан і доходи за 2016 рік ФОП ОСОБА_5 задекларовано вартість документально підтверджених витрат, повязаних з господарською діяльністю на загальну суму 11 542 938,67 грн., у тому числі вартість придбаних ТМЦ, що реалізовані або використані у виробництві продукції у сумі 11 395 948,98 грн. та витрати на оплату праці 146 989,69 грн.

52. Згідно даних ЄДРПН та первинних документів, наданих до перевірки, залишки товарно-матеріальних цінностей (яйце куряче) станом на 01.01.2016 складають 0,00 грн., на 01.01.2017 4 744 479,60 грн. та на 31.12.2017 3 224 262,72 грн.

53. Враховуючи вищевикладене, ФОП ОСОБА_5 має право включити до складу витрат в 2016 році (колонка 5 додатку Ф2 до податкової декларації про майновий стан і доходи) 12 541 009,34 грн. (17 285 488,94 грн. 4 744 479,60 грн.) та в 2017 році (колонка 5 додатку Ф2 до податкової декларації про майновий стан і доходи) 8 171 686,26 грн. (11 395 948,98 грн. 3 224 262,72 грн.).

54. Перевіркою правильності визначення вартості документально підтверджених витрат, повязаних із здійсненням діяльності, відображених у додатку Ф2 до податкової декларації за 2016 рік, встановлено завищення витрат на суму 4 744 479,60 грн. за рахунок включення витрат, безпосередньо не повязаних з отриманням доходу, чим порушено вимоги пункту 177.2 статті 177 Податкового кодексу.

55. Перевіркою правильності визначення вартості документально підтверджених витрат, повязаних із здійсненням діяльності, відображених у додатку Ф2 до податкової декларації за 2017 рік, встановлено завищення витрат на суму 3 224 262,72 грн. за рахунок включення витрат, безпосередньо не повязаних з отриманням доходу, чим порушено вимоги пункту 177.2 статті 177 Податкового кодексу.

56. Перевіркою правильності визначення суми чистого оподатковуваного доходу, відображеного в податковій декларації про майновий стан і доходи та в додатку Ф2 до декларації за 2017 рік, з даними сум чистого оподатковуваного доходу, визначеними в ході перевірки, виявлені розбіжності, а саме: заниження суми чистого оподатковуваного доходу за 2017 рік в сумі 3 224 262,72 грн. з причин викладених у підпункті 3.1.2 (визначення валових витрат) даного акту перевірки.

57. Перевіркою достовірності відображення у звітності сум доходу, отриманого від здійснення діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та на який нараховується єдиний внесок за 2016 рік встановлено заниження чистого оподатковуваного доходу на суму 4 744 749,60 грн.

58. Перевіркою достовірності відображення у звітності сум доходу, отриманого від здійснення діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та на який нараховується єдиний внесок за 2017 рік встановлено заниження чистого оподатковуваного доходу на суму 3 224 262,72 грн.

59. Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини становить: 2016 рік 431 550 грн., 2017 рік 498 750 грн.

60. Перевіркою правильності визначення суми чистого оподатковуваного доходу, відображеного в податковій декларації про майновий стан і доходи та в додатку Ф2 до декларації за 2016 рік, з даними сум чистого оподаткованого доходу, визначеними в ході перевірки, виявлені розбіжності, а саме: заниження суми чистого оподатковуваного доходу в 2016 році в сумі 4 744 479,60 грн. з причин викладених у підпункті 3.1.2 (визначення валових витрат) даного акту перевірки.

61.Перевіркою правильності нарахування єдиного внеску з суми чистого оподатковуваного доходу, на який нараховується єдиний внесок у розмірі 22% за період з 01.01.2016 по 31.12.2017 встановлено порушення вимог підпункту 2 пункту 1 статті 7, статті 9 Закону № 2464-VI.

62. В результаті допущених порушень податкового законодавства, що відображені в підпункті 3.3.2 пункту 3.3 розділу 3 акту перевірки донарахованого єдиного внеску з чистого оподатковуваного доходу за 2016 рік в сумі 71 902,43 та за 2017 рік 69 963,97 грн.

63.Відповідальність за вказане порушення передбаченого підпункту 3 пункту 11 статті 25 Закону № 2464-VI.

64. За період з 01.01.2016 по 31.12.2017 ФОП ОСОБА_5 задекларовано податкових зобовязань з податку на додану вартість у сумі 6 453 388 грн.

65. Перевіркою повноти визначення податкових зобовязань за період з 01.01.2016 по 31.12.2017 встановлено заниження сум податкових зобовязань по ПДВ у розмірі 1 593 749 грн.

66. Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування.

67.У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції відповідно пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

68. Перевіркою своєчасності реєстрації податкових накладних встановлено порушення термінів їх реєстрації, а саме:

- податкова накладна за лютий 2016 року № 171 від 18.02.2016 (дата реєстрації 09.03.2016) на суму ПДВ 780 грн.;

- податкова накладна за лютий 2016 року № 170 від 16.02.2016 (дата реєстрації 09.03.2016) на суму ПДВ 918,41 грн.;

- податкова накладна за лютий 2016 року № 114 від 01.02.2016 (дата реєстрації 23.02.2016) на суму ПДВ 166,67 грн.;

- податкова накладна за березень 2016 року № 93 від 18.03.2016 (дата реєстрації 06.04.2016) на суму ПДВ 371,80 грн.;

- податкова накладна за березень 2016 року № 142 від 11.03.2016 (дата реєстрації 28.03.2016) на суму ПДВ 1 162 грн.;

- податкова накладна за травень 2016 року № 217 від 17.05.2016 (дата реєстрації 15.06.2016) на суму ПДВ 2 098,98 грн.;

- податкова накладна за червень 2016 року № 307 від 28.06.2016 (дата реєстрації 16.07.2016) на суму ПДВ 371,70 грн.;

- податкова накладна за липень 2016 року № 302 від 02.07.2016 (дата реєстрації 26.07.2016) на суму ПДВ 90 грн.;

- податкова накладна за липень 2016 року № 307 від 29.07.2016 (дата реєстрації 15.08.2016) на суму ПДВ 144 грн.;

- податкова накладна за серпень 2016 року № 278 від 02.08.2016 (дата реєстрації 30.08.2016) на суму ПДВ 2 928 грн.;

- податкова накладна за грудень 2016 року № 131 від 08.12.2016 (дата реєстрації 28.12.2016) на суму ПДВ 755,15 грн.;

- податкова накладна за грудень 2017 року № 120 від 08.12.2017 (дата реєстрації 12.01.2018) на суму ПДВ 0,01 грн.;

69.Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобовязань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податкових період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше.

70. Перевіркою відображених у рядку 1 декларацій «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів» показників за період з 01.01.2016 по 31.12.2017 у загальній сумі 6 453 388 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення ФОП ОСОБА_5 неспеціалізованої оптової торгівлі.

71.Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2016 по 31.12.2017 в сумі 6 453 388 грн. на підставі таких документів: а) реєстри виданих податкових накладних; б) видані податкові накладні; в) акти виконаних робіт.

72.Відповідно технічних умов Національного стандарту України від 01.01.2010 щодо якості курячих харчових яєць:

- до дієтичних відносять свіжі харчові яйця, термін зберігання яких не перевищує 7 діб, не враховуючи дня знесення, які зберігають при температурі не нижче ніж 0 °С і не вище ніж 20 °С. Яйця, не реалізовані протягом 7 діб, відносять до столових;

- до класу «extra» відносять свіжі яйця, призначені для експорту, термін зберігання яких за температури не нижче ніж 5 °С і не вище ніж 15 °С не перевищує 9 діб від дня знесення.

- до класу А відносять харчові яйця, призначені для експорту, термін зберігання яких не перевищує 28 діб за температури не нижче ніж 5°С і не вище ніж 15 °С від дня знесення;

- до столових відносять яйця, які зберігали за температури від 0 °С до 20 °С не більше ніж 25 діб, не враховуючи дня знесення.

73. Враховуючи вищевикладене, яйце куряче є продуктом харчування з обмеженим терміном зберігання до дня реалізації та не може реалізовуватися після вищевказаного терміну.

74. У ході проведення перевірки встановлено, що товар придбаний для реалізації (яйце куряче) в 2016 році, використовувався в оподаткованих операціях не в повному обсязі. Товар який був придбаний для здійснення підприємницької діяльності протягом перевіряємого періоду не реалізовувався. ФОП ОСОБА_5 суму придбаного для реалізації товару включив до складу податкового кредиту, але до складу витрат сума нереалізованого товару не включена.

75.ФОП ОСОБА_5 не нарахував податкові зобовязання виходячи з бази оподаткування, не признав суму умовного продажу, не склав і не зареєстрував в Єдиному реєстрі податкову накладну за 2016 рік на суму товару 4 744 479,60 грн. (ПДВ 948 896 грн.).

76. У ході проведення перевірки встановлено, що товар придбаний для реалізації (яйце куряче) в 2017 році використовувався в оподатковуваних операціях не в повному обсязі. Товар, який був придбаний для здійснення підприємницької діяльності протягом перевіряємого періоду не реалізовувався. ФОП ОСОБА_5 суму придбаного для реалізації товару включив до складу податкового кредиту, але до складу витрат сума нереалізованого товару не включена.

77. ФОП ОСОБА_5 не нарахував податкові зобовязання виходячи з бази оподаткування, не признав суму умовного продажу, не склав і не зареєстрував в Єдиному реєстрі податкову накладну за 2017 рік на суму товару 3 224 262,72 грн. (ПДВ 644 853 грн.).

78. Перелік товару для оподаткування надається до акту перевірки додатком.

79. У порушення пункту 198.5 статті 198, пункту 199.1 статті 199 ПК України ФОП ОСОБА_5 не нарахував податкові зобовязання виходячи з бази оподаткування, не признав суму умовного продажу, не склав і не зареєстрував в Єдиному реєстрі податкові накладні на загальну суму 7 968 742,32 грн. (ПДВ 1 593 749 грн.).

80.Виходячи з виявлених порушень викладених у підпункті 3.1.2 акту перевірки, встановлено заниження отриманого чистого оподатковуваного доходу ФОП ОСОБА_5 від провадження господарської діяльності за 2016 рік на суму 4 744 479,60 грн. та за 2017 рік - 3 224 262,72 грн.

81. Перевіркою встановлено порушення вимоги пункту 1.2 пункту 16-1 прим. 1 розділу ХХ статті 177 ПК України в результаті чого донарахованого військового збору за 2016 рік в сумі 71 167,19 грн. та за 2017 рік у сумі 48 363,94 грн.

V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ

82.Згідно пункту 20.1.9 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право вимагати під час проведення перевірок від платників податків, що перевіряються, проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.

83.«Положення про інвентаризацію активів та зобовязань», затверджено наказом Міністерства фінансів України 02.09.2014 № 879, зареєстроване в Міністерстві

юстиції України 30.10.2014 за № 1365/26142 (далі Положення № 879) визначає порядок проведення інвентаризації активів і зобовязань та оформлення її результатів та застосовується юридичними особами, створеними відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також представництвами іноземних субєктів господарської діяльності (далі - підприємства).

84.Проведення інвентаризації забезпечується власником (власниками) або уповноваженим органом (посадовою особою), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів (далі - керівник підприємства), який створює необхідні умови для її проведення, визначає обєкти, періодичність та строки проведення інвентаризації, крім випадків, коли проведення інвентаризації є обовязковим. У цих випадках визначені на підприємстві строки проведення інвентаризації не можуть перевищувати строків, визначених цим Положенням (пункт 4 Положення № 879).

85.Інвентаризація проводиться з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства. Під час інвентаризації активів і зобовязань перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан, відповідність критеріям визнання і оцінка (пункт 5 Положення № 879).

86.Згідно пункту 1 розділу ІІ Положення № 897 для проведення інвентаризації на підприємстві розпорядчим документом керівника підприємства створюється інвентаризаційна комісія з представників апарату управління підприємства, бухгалтерської служби (представників аудиторської фірми, централізованої бухгалтерії, субєкта підприємницької діяльності - фізичної особи, яка здійснює ведення бухгалтерського обліку на підприємстві на договірних засадах) та досвідчених працівників підприємства, які знають обєкт інвентаризації, ціни та первинний облік (інженери, технологи, механіки, виконавці робіт, товарознавці, економісти, бухгалтери). Інвентаризаційну комісію очолює керівник підприємства (його заступник) або керівник структурного підрозділу підприємства, уповноважений керівником підприємства.

87.Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

88.Правила оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, врегульовані статтею 177 ПК України.

89.Доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 ПК України.

90. Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи підприємця (пункт 177.2 статті 177 ПК України).

91. Для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого платником податку на додану вартість, не включаються до витрат і доходу суми податку на додану вартість, що входять до ціни придбаних або проданих товарів (робіт, послуг).

92.Згідно підпункту 177.4.1 пункту 177.4 статті 177 ПК України до переліку витрат, безпосередньо повязаних з отриманням доходів, належать, витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного обєкта витрат.

93. Не включаються до складу витрат підприємця витрати, не повязані з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою підприємцем (підпункт 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України).

94.Фізичні особи - підприємці зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Форма Книги обліку доходів і витрат та порядок її ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Для реєстрації Книги обліку доходів і витрат фізичні особи - підприємці подають до контролюючого органу за місцем обліку примірник Книги у разі обрання способу ведення Книги у паперовому вигляді (пункт 177.10 статті 177 ПК України).

95.Згідно пункту 198.5 статті 198 ПК України платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 01.07.2015, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема:

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

96. У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов'язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних;

97. З метою застосування пункту 198.5 статті 198 ПК України податкові зобовязання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

1) придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

2) придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

98. Згідно абзацу десятого пункту 198.5 статті 198 ПК України у разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

99.Відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПК України у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобовязаний нарахувати податкові зобовязання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

100. На дату виникнення податкових зобовязань платник податку зобовязаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (пункт 201.1 статті 201 ПК України).

101. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобовязаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (абзаци перший та другий пункту 201.10 статті 201 ПК України).

102. У 2016 році реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних мала бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

103. З 01.01.2017 реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

104. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

105. Абзацом першим пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України встановлено, що тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

106. Обєктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. Ставка збору становить 1,5 відсотка від обєкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту (пункти 1.2, 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України ).

107. Згідно абзацу першого пункту 2 частини першої статті 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

108. Основні вимоги до форми та змісту акта (довідки) документальної перевірки, інформативних додатків до акта (довідки), порядку його (її) підписання, реєстрації та зберігання встановлені «Порядком оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2015 № 727, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.10.2015 за № 1300/27745 (далі Порядок № 727).

109. Згідно Розділу І Порядку № 727 акт документальної перевірки це службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки, відображає її результати і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

110. Акт документальної перевірки повинен містити систематизований виклад виявлених під час перевірки фактів порушень норм законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (пункт 3 розділу ІІ Порядку № 727)

111. В акті документальної перевірки викладаються всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності платника податків, які стосуються фактів виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (пункт 4 розділу ІІ Порядку № 727).

112. Відповідно до пункту 5 розділу ІІ Порядку № 727 факти виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об'єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складання яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб'єктів господарювання, органів державної влади, у тому числі іноземних держав, правоохоронних органів, а також податкову інформацію, що підтверджують наявність зазначених фактів.

113. В описовій частині акта (довідки) документальної перевірки, у разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті документальної перевірки фактом порушення необхідно (пункт 4 розділу ІІІ Порядку № 727):

- викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих актів (міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування), що порушені платником податків, зазначити період (календарний день, місяць, квартал, півріччя, три квартали, рік) фінансово-господарської діяльності платника податків та господарську операцію, при здійсненні якої вчинено це порушення;

- викласти зміст порушень (у разі їх встановлення), в тому числі щодо правильності та повноти визначення фінансового результату до оподаткування згідно з бухгалтерським обліком відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, виконання законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;

- зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, навести регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення.

114. Згідно пункту 2 розділу ІІІ Порядку № 727 усі додатки, які складені під час перевірки та містять інформацію про діяльність платника податку (крім додатків, що містять інформацію службового характеру, аналіз фінансово-господарської діяльності платника податків та про опрацювання встановлених ризикових операцій, матеріали зустрічних звірок), відомості або таблиці, в яких згруповані факти однотипних порушень та порушень, які повторюються, підписуються посадовими особами контролюючого органу, які здійснили перевірку, та платником податків (керівником платника податків або уповноваженою ним особою) та додаються до двох примірників акта (довідки) документальної перевірки та є його (її) невід'ємною частиною.

115. Пунктом 5 розділу ІІІ Порядку № 727 встановлено, що висновок акта (довідки) документальної перевірки складається таким чином:

1) зазначається опис виявлених перевіркою порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, з посиланням на підпункти, пункти, статті законодавчих актів або загальний висновок щодо відсутності таких порушень;

2) інформація щодо виявлених порушень податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, відображається у національній валюті України у розрізі податків та зборів, єдиного внеску з розбивкою за роками та податковими (звітними) періодами у межах періоду, що перевіряється. Виявлені порушення валютного законодавства відображаються у розрізі зовнішньоекономічних договорів (контрактів). Виявлені порушення подання звітів про контрольовані операції та/або повноти відображення в них таких операцій відображаються в розрізі звітів та/або звітних періодів.

VІ. ОЦІНКА СУДУ

(1, 2, 3, 4) щодо податкових повідомлень-рішень № НОМЕР_3, № НОМЕР_5, вимоги про сплату боргу (недоїмки) № Ф-0166011305, рішення № НОМЕР_4 про застосування штрафних санкцій

116. Для визначення обєкта оподаткування фізичної особи-підприємця, якій застосує загальну систему оподаткування, необхідно враховувати два показники:

1) суму загального оподатковуваного доходу (виручка в грошовій і негрошовій формах);

2) суму документально підтверджених витрат, повязаних з господарською діяльністю.

117. Згідно пунктів 177.4.1 та 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг) та не включаються до складу витрат підприємця витрати, не пов'язані з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою-підприємцем.

118. Нарахування сум податку на доходи фізичних осіб, військового збору, єдиного внеску та штрафу нарахування контролюючим органом єдиного внеску здійснено у зв'язку із встановленням актом перевірки порушення порядку визначення витрат.

119. Пунктом 3.1.2 акту перевірки не встановлено порушення правильності визначення загального оподатковуваного доходу у 2016 та 2017 роках, розбіжності перевіркою не встановлені (аркуш 8 акта перевірки, а.с.28), такі порушення виявлені стосовно визначення чистого оподатковуваного доходу (аркуш 11 акта перевірки, а.с.31).

120. Стверджуючи про порушення порядку визначення чистого оподатковуваного доходу, контролюючим органом зазначається про включення до складу витрат за 2016 та 2017 роки суми придбаних товарно-матеріальних цінностей, які не реалізовані, тобто не повязані з отриманням доходу.

121. Розрахунок допущеного порушення здійснено контролюючим органом із урахуванням інформації, наведеної у додатку 2 до акту перевірки, який є трьома таблицями із узагальненим переліком товарів та їх вартістю в цілому за рік, є непідписаним, не є складеним за результатами інвентаризації.

122. Факт проведення інвентаризації не підтверджений матеріалами справи.

123. Встановлення контролюючим органом розбіжностей (та, як наслідок донарахування сум податків і зборів, єдиного внеску) описаних на 9 аркуші акту перевірки (а.с.29), виявлені шліхом співставлення даних Єдиного реєстру податкових накладних та первинних документів, порівняно результати співставлення із річними деклараціями.

124. Однак, всупереч вимогам пункту 5 розділу ІІ та пункту 4 розділу ІІ Порядку № 727, акт перевірки не містить викладення змісту порушень із зазначенням первинних документів, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення.

125. Всупереч пункту 2 розділу ІІІ Порядку № 727 додатки 2 та 3 до акту перевірки не підписані посадовими особами контролюючого органу, які здійснили перевірку, та платником податків, що виключає їх зі складу невідємної частини акту перевірки.

126. Акт перевірки не містить переліку товару, невикористаного у господарській діяльної, із посиланням на первинні документи.

127. Таким чином, здійснений контролюючим органом розрахунок неправомірно включених витрат від придбання товару, який не був використаний у господарській діяльності, є непідтвердженим матеріалами перевірки.

128. Суд погоджується із доводами позивача про непослідовність відповідача при складенні акта перевірки, який має як посилання в абзаці 2 аркушу 9 акту на встановлення заниження витрат, та одночасне визначення в абзаці 12 пункт 1.1 аркуша 19, та абзаці 2 аркуша 20 акта перевірки про встановлення невключення суми нереалізованого товару до складу витрат.

129. Контролюючим органом також не підтверджено правомірність застосування штрафу у розмірі 50% при нарахуванні податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

130. З огляду на викладене, суд дійшов висновку про неправомірне нарахування розглянутих сум податків і зборів, єдиного внеску та штрафу.

(5) щодо податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_6

131. Нарахування сум ПДВ у розмірі 1 992 186,25 грн., з них за основним платежем в розмірі 1 593 749 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 398 437,25 грн., здійснено у зв'язку із нескладенням платником податків податкової накладної згідно пункту 198.5 статті 198 ПК України (у зв'язку з умовним продажем).

132. Суд зазначає, що розділ ІV акту документальної планової перевірки від 12.04.2018 «Висновок» не містить встановлення вказаного порушення, що суперечить пункту 5 розділу ІІІ Порядку № 727.

133. Згідно абзацу десятого пункту 198.5 статті 198 ПК України товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку у разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу виявлено нестачу придбаних таким платником товарів.

134. Однак, інвентаризація фактично не була проведена у ході перевірки, що не заперечувалось представниками сторін та підтверджено у листі про результати розгляду заперечень на акт перевірки помилковим зазначенням «інвентаризація», заміненим «спостереженням» (а.с.58-59).

135. При цьому, суд зазначає, що чинне законодавство не передбачає право контролюючого органу вносити зміни до акту перевірки, змінювати його зміст.

136. Додаток 2 до акту перевірки, використаний для донарахування сум ПДВ є непідписаним та не є складеним із врахуванням проведеної вибіркової (часткової) інвентаризації.

137. Зазначення у четвертому абзаці 20 аркуша акта перевірки (а.с.159), що перелік товару для оподаткування (ПДВ) надається до акту перевірки додатком - залишилось непідтвердженим у ході судового розгляду справи.

138. Судом оголошувалась перерва для надання контролюючим органом доказів, у тому числі переліку товарів за яким донараховано суми ПДВ. Представником відповідача інші, ніж додатки 2 та 3 до акту не надані, із поясненням, що нарахування сум ПДВ здійснено із врахуванням показників, встановлених при нарахуванні сум податку на доходи.

139. Правило щодо нарахування умовних податкових зобовязань діє у зв'язку із тим, що податковий кредит, відображений при первісному придбанні товару, має бути компенсований у разі подальшого використання товару у негосподарських операціях, зокрема, у разі втрати, псування, безоплатній передачі такого товару.

140. Суд зазначає, що контролюючим органом при встановленні такого порушення та нарахуванні суд ПДВ від умовного продажу не визначено:

- чи мав платник податків право на податковий кредит в операціях придбання товару (вказана правова позиція викладена, зокрема, в листі ДФС від 09.06.2016 № 12798/6/99-99-15-03-02-15);

- в якому податковому періоді допущено порушення, оскільки пункт 198.5 статті 198 ПК України повязує обовязок платника податків з певною (конкретно визначеною) операцією придбання товару та його вартістю;

- яка дійсна вартість придбання товару, на яку мають бути нараховані компенсуючі податкові зобовязання з ПДВ (умовний продаж). При цьому, відповідач здійснив самостійний розрахунок середньої вартості одного яйця в розмірі 0,90 грн. та 0,96 грн., задля нарахування сум ПДВ від умовного продажу, що не передбачено ПК України, оскільки середня вартість товару не відноситься до бази оподаткування (пункт 188.1 статті 188, пункт 189.1 статті 189 ПК України);

- контролюючим органом не визначено вартість товару у бухгалтерському обліку, не встановлено чи мав товар уцінку (переоцінку), чи фактично втрачав він строк споживання.

141. З системного аналізу матеріалів справи та наведених норм законодавства, суд дійшов висновку, що нарахування ПДВ здійснено не у порядку та не у відповідності до закону, що є підставою для задоволення позову у цій частині.

(6, 7) щодо податкових повідомлень-рішень № НОМЕР_1, № НОМЕР_2

142. У судовому засіданні представник відповідача підтвердив неведення платником податків Книги обліку доходів і витрат та недодержання строку реєстрації податкових накладних, доказів на спростування висновків акту перевірки в цій частин не надав, у зв'язку із чим суд вважає правомірним застосування сум штрафів податковими повідомленнями-рішеннями:

- № НОМЕР_1 у розмірі 510 грн. за порушення пункту 44.1 статті 44, пункту 177.10 статті 177 ПК України;

- № НОМЕР_2 у розмірі 999,01 грн. за затримку реєстрації податкових накладних на суму 9990,05 грн., що є порушенням пункту 201.10 статті 201 ПК України.

V. ВИСНОВКИ СУДУ

143. З системного аналізу матеріалів справи та норм чинного законодавства суд дійшов про висновку про неправомірне нарахування платнику податків сум податку на доходи фізичних осіб, військового збору, недоїмки зі сплати єдиного внеску та штраф за його донарахування контролюючим органом, що є підставою для часткового задоволення позову та присудження на користь позивача судових витрат згідно задоволеної частини позовних вимог відповідно до статті 139 КАС України.

144. Застосування сум штрафів за неведення платником податків Книги обліку доходів і витрат та недодержання строку реєстрації податкових накладних суд вважає правомірним, оскільки підстав для висновку про відсутність вказаних порушень платником податків судом не встановлено.

145. Керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

вирішив:

1. Адміністративний позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_5 (код НОМЕР_7; АДРЕСА_1, 50069) до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 39394856; вул. Сімферопольська, 17-А, м. Дніпро, 49000) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішення про застосування штрафних санкцій, вимоги про сплату боргу (недоїмки) - задовольнити частково.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 08.05.2018 № НОМЕР_3, № НОМЕР_5, № НОМЕР_6, прийняті Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області.

3. Визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-0166011305 від 08.05.2018, прийняту Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області.

4. Визнати протиправним та скасувати рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № НОМЕР_4 від 08.05.2018, прийняте Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області.

5. В іншій частині позовних вимог відмовити.

6. Стягнути на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_5 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Дніпропетровській області судовий збір у розмірі 21 806,23 грн.

7. Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

8. До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

9. Повне рішення складено 27.12.2018.

Суддя ОСОБА_1