Рішення № 78786374, 17.12.2018, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 грудня 2018 року ЛуцькСправа № 140/2321/18

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Денисюка Р.С.,

при секретарі судового засідання Шепталовій А.П.,

за участю представника позивача ОСОБА_1,

представника відповідача ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Галактика Авто до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 24 липня 2018 року №0078061206,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Галактика Авто (далі ТзОВ Галактика Авто, позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДФС у Волинській області (далі ГУ ДФС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 24 липня 2018 року №0078061206.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 15 листопада 2018 року відкрито провадження у справі. Справу ухвалено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін, судове засідання призначено на 10:30 10 грудня 2018 року, а в подальшому було оголошено перерву у розгляді справи до 16:30 17 грудня 2018 року у зв'язку з необхідністю одержання нових доказів.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте за результатами камеральної перевірки товариства з питань своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за січень, лютий, березень 2018 року. Позивач не погоджується із оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням з огляду на те, що податкові накладні, які зазначені в переліку акту камеральної перевірки та розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних, складені ТзОВ Галактика Авто за січень, лютий, березень 2018 року не підлягали наданню отримувачу (покупцю), оскільки відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (далі ПК України) визначено відповідальність у вигляді штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог ст. 192 та 201 цього Кодексу покладено обовязок щодо такої реєстрації. Тобто, вказаною нормою передбачено виключення із визначеного переліку податкових накладних, за порушення встановленого строку реєстрації яких в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідальність не наступає.

На думку позивача, відповідно до статей 195, 197 ПК України, якими встановлено перелік операцій, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставко, та перелік операцій, звільнених від оподаткування, у взаємозв'язку із статтею 201 ПК України, дає можливість зробити висновок стосовно того, що стаття 201 ПК України містить розмежування видів податкових накладних, які підлягають реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних, серед яких окремим самостійним видом є саме «податкові накладні, які не надаються покупцю». Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Окрім цього, передбачаючи для платників ПДВ відповідальність за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних законодавець фактично переслідував мету захисту прав та законних інтересів покупців товару, які є платниками ПДВ, адже згідно абзацу 2 пункту 201.10 статті 201 ПК України виключно податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. У тих випадках, коли податкові накладні не надаються покупцю, тобто не слугують підставою для нарахування сум податку, які включаються до податкового кредиту, відповідна мета відсутня, а тому відсутні підстави для застосування до платника податку штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порушення позивачем граничних строків реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю), жодним чином на повноту декларування позивачем своїх податкових зобов'язань з ПДВ, на визначення суми ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету, а так само на права контрагентів позивача, які є платниками ПДВ, не вплинуло.

Позивач вважає, що висновки акту камеральної перевірки щодо порушень пункту 201.10 статті 201 ПК України не узгоджуються з вимогами податкового законодавства, а тому відсутні правові підстави для застосування до ТзОВ Галактика Авто штрафних санкцій, визначених пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, а відтак вважає податкове повідомлення-рішення №0078061206 від 24 липня 2018 року протиправним та просить його скасувати.

У відзиві на позовну заяву від 29 листопада 2018 року (а.с. 29-30) відповідач позовних вимог не визнав, посилаючись на таке.

ГУ ДФС у Волинській області проведено камеральну перевірку з питань своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ Галактика Авто, за результатами якої встановлено порушення позивачем термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 51845 грн. 05 коп.

У звязку із виявленими порушеннями ГУ ДФС у Волинській області складено акт камеральної перевірки від 21 червня 2018 року №9211/03-20-12-06/35146873. На підставі вказаного акта перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення від 24 липня 2018 року №0078061206, яким до позивача застосовано штраф в загальному розмірі 13460 грн. 89 коп. Факт несвоєчасності реєстрації податкових накладних товариством не заперечується.

Згідно із пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу у відповідному розмірі.

Разом з тим, внаслідок невірного тлумачення пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, позивач помилково вважає, що податкові накладні, які не підлягають наданню отримувачу (покупцю) підпадають під виключення і за порушення строків реєстрації податкових накладних санкції, визначені пунктом 120-1.1 статті 120 ПК України не застосовуються.

Зокрема, необґрунтованою є позиція позивача, згідно якої належність податкової накладної до критерію таких що не надається отримувачу (покупцю), може слугувати самостійною підставою для звільнення від відповідальності за вказане порушення, оскільки даний критерій є загальним, який повинен включати одну з обов'язкових (спеціальних) ознак (критеріїв): 1) складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування; 2) складена на постачання товарів/послуг для операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою.

При цьому, буквальне тлумачення словесної конструкції пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України також дає підстави для висновку, що виняток стосується податкової накладної, яка не надається отримувачу (покупцю), і водночас складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), тобто податкової накладної, яка відповідає одночасно двом умовам.

Відповідач вважає, що чинне законодавство не передбачає застосування штрафних санкцій у разі порушення граничного строку реєстрації податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю) лише за умови, якщо вони складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Перелік операцій, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою визначено статтею 195 ПК України, а перелік операцій, звільнених від оподаткування, - статтею 197 ПК України, а також окремими пунктами підрозділу 2 розділу ХХ ПК України.

З урахуванням викладеного, відповідач просив суд в задоволенні позову відмовити повністю.

В судовому засіданні представник позивача просив позов задовольнити з підстав, зазначених у позовній заяві.

Представник відповідача просив суд у задоволенні позову відмовити повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, зясувавши обставини у справі та дослідивши письмовими докази, суд зазначає наступне.

ГУ ДФС у Волинській області провело камеральну перевірку ТзОВ Галактика Авто, за результатами якої складений акт камеральної перевірки щодо недотримання граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №9211/03-20-12-06/35146873 від 21 червня 2018 року (а.с. 11-15).

В акті камеральної перевірки зафіксовано порушення позивачем термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 51845 грн. 05 коп.

Зокрема, податкові накладні за №№32, 34, 36, 38, 40, 42, 43, 45, 47, 48, 50, 52, 54, 56, 58, 59, 61, 62, 64, 66, 67, 69, виписані в період з 16 по 31 березня 2018 року, граничний термін реєстрації яких 15 квітня 2018 року, однак, фактично зареєстровані 24 квітня 2018 року, тобто із затримкою на 9 днів. Сума ПДВ за вказаними податковими накладними становить 23 грн.

Податкові накладні за №№31, 33, 35, 37, 39, 41, 43, 45, 47, 49, 51, 53, 55, 57, 59, 61, 63, виписані в період з 16 по 31 січня 2018 року, граничний термін реєстрації яких 15 лютого 2018 року, однак, фактично зареєстровані 07 березня 2018 року, тобто із затримкою на 20 днів. Сума ПДВ за вказаними податковими накладними становить 20903 грн 72 коп.

Податкові накладні за №№1, 3, 5, 7, 9, 11, 13, 14, 16, 18, 20, 22, 24, 26, 28, 30, виписані в період з 01 по 15 березня 2018 року, граничний термін реєстрації яких 31 березня 2018 року, однак, фактично зареєстровані 24 квітня 2018 року, тобто із затримкою на 24 дні. Сума ПДВ за вказаними податковими накладними становить 16 грн.

Податкові накладні за №№1, 3, 5, 7, 9, 11, 13, 15, 17, 19, 21, 23, 25, 27, 29, виписані в період з 01 по 15 січня 2018 року, граничний термін реєстрації яких 31 січня 2018 року, однак, фактично зареєстровані 07 березня 2018 року, тобто із затримкою на 35 днів. Сума ПДВ за вказаними податковими накладними становить 7320 грн 60 коп.

Податкові накладні за №№1, 3, 5, 7, 9, 11, 13, 15, 17, 19, 21, 23, 25, 27, 29, 31, 33, 35, 37, 39, 41, 43, 45, 47, 49, 51, 53, 55, 57, виписані в період з 01 по 28 лютого 2018 року, граничний термін реєстрації яких 28 лютого 2018 року, 15 березня 2018 року, однак, фактично зареєстровані 17 квітня 2018 року, тобто із затримкою на 48 і 33 дні відповідно. Сума ПДВ за вказаними податковими накладними становить 23542 грн 26 коп.

Податкова накладна за №65, виписана 31 січня 2018 року, граничний термін реєстрації якої 15 лютого 2018 року, однак, фактично зареєстрована 17 квітня 2018 року, тобто із затримкою на 77 дні. Сума ПДВ за вказаною податковою накладною становить 39 грн 47 коп.

За результатами перевірки встановлено порушення ТзОВ Галактика Авто пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, в частині несвоєчасної реєстрації у січні, лютому, березні 2018 року податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, перелік яких вказано вище.

На підставі вказаного акта перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №0078061206 від 24 липня 2018 року (а.с. 7), яким до позивача застосовано штраф в сумі 13460 грн. 89 коп.

За результатами оскарження ТзОВ Галактика Авто податкового повідомлення-рішення №0078061206 від 24 липня 2018 року в адміністративному порядку, рішенням ДФС скарга залишена без задоволення, оскаржуване рішення без змін (а.с. 16-17).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд керується таким.

Згідно із пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Отже статтею 201 Податкового кодексу України визначений обовязок продавця товарів/послуг в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно із пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Отже порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, необхідна наявність двох обов'язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Як вбачається із матеріалів справи, зокрема, результатів камеральної перевірки, податкові накладні (а.с. 39-89) були зареєстровані Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням граничного строку реєстрації, що не заперечено і не спростовано позивачем.

Отже, порушення строків реєстрації вказаних вище податкових накладних не оспорюється і товариством. Однак, позивач вважає, що вказані податкові накладні не підлягали наданню отримувачу (покупцю), а відтак за порушення строків реєстрації податкових накладних санкції, визначенні пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, не застосовуються.

Суд з такою позицією позивача не погоджується, керуючись наступним.

Згідно із пунктом 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року №1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 за №137/28267, при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10 - 15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини: 01 - Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку); 02 - Складена на постачання неплатнику податку; 03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку; 04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 05 - Складена у зв'язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку; 06 - Складена у зв'язку з переведенням виробничих основних засобів до складу невиробничих; 07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 10 - Складена з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов'язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності; 11 - Складена за щоденними підсумками операцій; 12 - Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 цього Порядку); 13 - Складена у зв'язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності; 14 - Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента; 15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання.

В інших випадках у верхній лівій частині податкової накладної тип причини не зазначається (нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються).

Як вбачається з наявних у матеріалах справи податкових накладних, позивач у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" поставив помітку Х та зазначив тип причини: 11 Складена за щоденними підсумками операцій.

Однак, зі змісту пункту 120-1.1 статті 120 ПК України вбачається, що санкції передбачені даною нормою не застосовуються до платника податку лише у випадку, коли допущено несвоєчасну реєстрацію податкової накладної, яка не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

З аналізу наведеної норми вбачається, що складання податкової накладної на постачання товарів/послуг покупцю, що не є платником податку, не виключає у платника ПДВ обов'язку своєчасної реєстрації податкової накладної у ЄРПН та відповідно не звільняє такого платника податку від відповідальність за вчинення вказаного правопорушення, тоді як єдиним виключенням є сукупність таких обставин, як : а) отримувач податкової накладної не є платником податку; б) операцію щодо якої складено податкову накладну звільнено від оподаткування, або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Отже, з наявних у матеріалах справи податкових накладних, в яких позивачем у верхній лівій частині у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини: 11 - складена за щоденними підсумками операцій вбачається, що операції щодо яких позивачем складено такі податкові накладні, не звільнено від оподаткування, та не оподатковуються за нульовою ставкою, а відтак штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію таких податкових накладних відповідачем застосовано правомірно.

З огляду на зазначене, суд погоджується з твердженням відповідача, що податкові накладні виписані ТОВ Галактика Авто, перелік яких наведений в акті перевірки та наявні в матеріалах справи не відповідають усім критеріям, які дають підставу для звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію таких податкових накладних.

Таким чином, суд вважає, що відповідачем доведено порушення ТОВ Галактика Авто пункту 201.10 статті 201 ПК України.

Штрафні санкції у розмірі 13460 грн 89 коп., правомірно застосовані на підставі пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, а відтак, податкове повідомленням-рішенням Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області від 24 липня 2018 року №0078061206 є законним та скасуванню не підлягає.

Частиною першою та другоюстатті 77 КАС Українивстановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановленихстаттею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Проаналізувавши вищенаведене суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення від 24 липня 2018 року № НОМЕР_1 прийняте відповідачем з дотриманням вимог чинного законодавства України та в межах наданих йому повноважень, а тому в задоволенні позову необхідно відмовити повністю.

Керуючись статтями 241, 242, 243, 245, 246, 295, 297, підпунктом 15.5 пункту І розділу VII Перехідні положення Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю Галактика Авто до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 24.07.2018 № НОМЕР_1 відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України. У разі подання апеляційної скарги рішення якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Суддя Р.С. Денисюк

Повний текст рішення складено 22 грудня 2018 року.