Рішення № 78617803, 18.12.2018, Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 грудня 2018 року Чернігів Справа № 620/3451/18

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Скалозуба Ю.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників адміністративну справу

за позовомПриватного підприємства "Світ Імпет Модус"доДержавної фіскальної служби України Комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстраціїпропро визнання протиправним, скасування рішення та зобов'язання вчинити певні дії, У С Т А Н О В И В:

Приватне підприємство «Світ Імпет Модус» (далі - також ПП «Світ Імпет Модус», позивач) звернулось до суду з позовною заявою до Державної фіскальної служби України (далі - також ДФС України, відповідач - 1), Комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ( далі - також Комісія ГУ ДФС у Чернігівській області, відповідач - 2) у якій просить:

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 657587/21397786 від 19 квітня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 16 від 14.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 658695/21397786 від 20 квітня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 21 від 19.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 664996/21397786 від 25 квітня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 25 від 22.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 664997/21397786 від 25 квітня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 27 від 24.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 664998/21397786 від 25 квітня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 31 від 27.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 691845/21397786 від 10 травня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 32 від 28.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 781954/21397786 від 12 червня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 12 від 13.12.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

-зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 16 від 14.11.2017, № 21 від 19.11.2017, № 25 від 22.11.2017, № 27 від 24.11.2017, № 31 від 27.11.2017, № 32 від 28.11.2017, № 12 від 13.12.2017, подані ПП «Світ Імпет Модус».

Свої вимоги мотивує тим, що оскаржувані рішення є необгрунтованими, оскільки позивачем відповідачу були надані всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких було відмовлено. Крім того, фіскальний орган був зобов'язаний у квитанціях № 1 чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків Наказу № 567 з огляду на те, що визначення фіскальним органом у Квитанціях № 1 від 30.11.2017, 12.12.2017, 14.12.2017, 15.12.2017. 27.12.2017 конкретного критерію ризику прямо впливає на можливість надання в подальшому платником податків відповідних документів, перелік яких міститься у Наказі № 567 «Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Представник відповідачів на адресу суду в установлені строки направив відзив, у якому позовні вимоги не визнав, просив у їх задоволенні відмовити повністю, оскільки однією з підстав, яка передбачена постановою КМУ № 117 для відмови у реєстрації податкової накладної визначено надання платником податків копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатнім для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування. Так, Комісією ГУ ДФС у Чернігівській області розглянуті отримані документи та визнано такими, що надані в обсязі, недостатньому для надання пропозицій щодо реєстрації зазначених податкових накладних.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 22.10.2018 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративний справі та призначено справу до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами.

Ухвалою суду від 12.11.2018 відмовлено у задоволенні клопотання відповідача про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Приватне підприємство «Світ Імпет Модус» є юридичною особою, зареєстроване у встановленому законом порядку.

01 листопада 2017 року мiж ТОВ «ПРОТЕК АГРО ГРУП» (постачальник) та ПП «Світ Імпет Модус» (покупець) було укладено договiр поставки № 17 (а.с. 26-27).

Вiдповiдно до п.п. 1.1, 1.2 Договору № 17 постачальник зобов'язується в порядку і на умовах, визначених в даному Договорі, передати у власність покупця, а покупець зобов'язується в порядку і на умовах, визначених у даному Договорі, прийняти і оплатити товари в асортименті, визначені в даному Договорі. Під товаром у даному Договорі розуміються: піддони, заготовку для піддонів.

Постачальник поставляє товар протягом строку дії даного Договору партіями в узгодженій з Покупцем кількості. Конкретні кількість, ціна (вартість), асортимент, номенклатура товару у кожній окремій партії, його часткове співвідношення за видами, марками визначаються/узгоджуються сторонами перед кожною поставкою та закріплюються у видаткових накладних, які скріплюються їх печатками та становлять невід'ємну частину цього Договору (п.п. 2.1, 2.2. Договору № 17).

При поставці товару були складені видаткові накладні № 41 від 01 листопада 2017 року на загальну суму 88914,00 грн у тому числі ПДВ 14819,00 грн, № 42 від 02 листопада 2017 року на загальну суму 88914,00 грн, у тому числі ПДВ 14819,00 грн, № 43 від 03 листопада 2017 на загальну суму 88914,00 грн, у тому числі ПДВ 14819,00 грн, № 44 від 06 листопада 2017 року на загальну суму 88914,00 грн, у тому числі ПДВ 14819,00 грн.

Транспортування товару здійснювалось автомобільним транспортом, що підтверджується товарно-транспортними накладними № 00101 від 01 листопада 2017 року, № 00103 від 02 листопада 2017 року, № 00105 від 03 листопада 2017 року, № 00108 від 06 листопада 2017 року.

У подальшому товар було реалізовано ПП «Світ Імпет Модус» товариству з обмеженою відповідальністю «Завод «ТЕХНО» на підставі Договору поставки № 1, укладеному 23 серпня 2017 (далі - Договір № 1) (а.с. 31).

Відповідно до пункту 1.1 Договору № 1 позивач зобов'язався передати у власність, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити товар (піддони дерев'яні).

ПП «Світ Імпет Модус» виставив рахунки ТОВ «Завод «ТЕХНО» №СФ-0000069 від 14 листопада 2017 року загальну суму 51544,00 гривень, в тому числі ПДВ - 8590,66 гривень, №СФ-0000074 від 19 листопада 2017 року загальну суму 51544,00 гривень, в тому числі ПДВ 8590,66 гривень, №С'Ф-00078 від 22 листопада 2017 року загальну суму 51544,00 гривень, в тому числі ПДВ - 8590,66 гривень, №СФ 0000084 від 27 листопада 2017 року загальну суму 51544,00 гривень, в тому числі ПДВ 8590,66 гривень, №СФ-0000080 від 24 листопада 2017 року загальну суму 51544,00 гривень, в тому числі ПДВ 8590,66 гривень, №СФ-0000085 від 28 листопада 2017 року загальну суму 51544.00 гривень, в тому числі з ПДВ - 8590,66 гривень та №СФ-0000099 від 13 грудня 2017 року на загальну суму 51544,00 гривень, в тому числі ПДВ - 8590,67 гривень.

На виконання умов Договору поставки № 1, позивач здійснив поставки товару ТОВ «Завод «ТЕХНО», а саме: піддони дерев'яні, 14 листопада 2017 року в кількості 290 000 шт. за ціною 128,00 гривень без урахування ПДВ, на загальну суму 51544,00 гривень, в тому числі ПДВ - 8590,66 гривень, що підтверджується видатковою накладною №РН-0000069 від 14 листопада 2017 року; 19 листопада 2017 року в кількості 290 000 шт. за ціною 128,00 гривень без урахування ПДВ, на загальну 51544,00 гривень, в тому числі ПДВ - 8 590,66 гривень, що підтверджується видатковою накладною № РН-0000074 від 19 листопада 2017 року, 22 листопада 2017 року в кількості 290 000 шт. за ціною 128.00 гривень без урахування ПДВ, на загальну суму 51544,00 гривень, в тому числі ПДВ 8590.66 гривень, що підтверджується видатковою накладною №РН-0000078 від 22 листопада 2017 року, 27 листопада 2017 року в кількості 290 000 шт. за ціною 128.00 гривень без урахування ПДВ на загальну сучу 51544,00 гривень, в тому числі ПДВ - 8 590,66 гривень, що підтверджується видатковою накладною №РН-0000084 від 27 листопада 2017 року, 24 листопада 2017 року в кількості 290 000 шт. за ціною 128.00 гривень без урахування ПДВ, на загальну суму 51 544,00 гривень, в тому числі ПДВ - 8 590.66 гривень, що підтверджується видатковою накладною №РН-0000080 від 24 листопада 2017 року, 28 листопада 2017 року в кількості 290 000 шт. за ціною 128.00 гривень без урахування ПДВ, на загальну суму 51544.00 гривень, в тому числі ПДВ - 8 590,66 гривень, що підтверджується видатковою накладною №РН-0000085 від 28 листопада 2017 року, 13 грудня 2017 року в кількості 290 000 шт. за ціною 128.00 гривень без урахування ПДВ, на загальну суму 51 544,00 гривень, в тому числі ПДВ - 8 590.66 гривень, що підтверджується видатковою накладною №РН-0000099 від 13 грудня 2017 року.

Транспортування товару здійснювалось автомобільним транспортом, що підтверджується товарно- транспортними накладними №0000000069 від 14 листопада 2017 року, №0000000074 від 19 листопада 2017 року, №0000000078 від 22 листопада 2017 року, №0000000084 від 27 листопада 2017 року. №0000000080 від 22 листопада 2017 року, №0000000085 від 28 листопада 2017 року та №0000000090 від 13 грудня 2017 року.

В день виникнення податкових зобов'язань з податку на додану вартість (14, 19, 22, 24, 27, 28 листопада та 13 грудня 2017 року) позивач відповідно до пунктів 201. 10. статті 201 Податкового кодексу України склав податкові накладні № 16, № 21, № 25, № 31, № 27, № 32 та № 12 в електронній формі та 30.11.2017, 12.12.2017, 14.12.2017, 15.12.2017, 27.12.2017 направив їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Натомість, 30.11.2017, 12.12.2017, 14.12.2017, 15.12.2017 та 27.12.2017 позивач отримав квитанції № 1, у яких повідомлялося про прийняття податкових накладних та зупинення їх реєстрації з наступних підстав: «виявлені помилки: Відповідно до п.201.16 cm.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕЛ: 49.41.»

На виконання вимог квитанції та з метою розблокування податкових накладних позивач 18, 19, 24 квітня 2018 року, 08 травня 2018 року та 11 червня 2018 року подав до ДФС України пояснення, в яких зазначив специфіку господарської діяльності, що має незмінний характер, посиланням на податкову та іншу звітність, а також інформацію за встановленою формою в електронному вигляді засобами електронного зв'язку, щодо: видів економічної діяльності відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності; кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та/або придбаваються (отримуються) платником податку.

Вказана інформація разом із поясненнями були розглянуті Державною фіскальною службою України та прийняті.

Однак, 19, 20, 25 квітня 2018 року, 10 травня 2018 та 12 червня 2018 року комісія ГУ ДФС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняла оскаржувані Рішення № 657587/21397786, № 658695/21397786. № 664996/21397786, № 664998/21397786, № 664997/21397786, № 691845/21397786 та № 781954/213977862 про відмову у реєстрації оскаржуваних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, та/або надання документів, які складені з порушенням законодавства.

Вважаючи відмову відповідачів у реєстрації податкових накладних протиправною та такою, що підлягає скасуванню, позивач звернувся до суду з позовом за захистом своїх охоронюваних законом прав та інтересів.

Надаючи нормативну правову оцінку відносинам, що склались між сторонами суд зважає на таке.

Так, спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - також ПК України).

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг, згідно положень пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

За приписами пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пункту 74.3 статті 74 Податкового кодексу України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

За визначенням пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі по тексту - Порядок №1246) податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16. статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як встановлено судом та вбачається з матеріалів справи, контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567.

Водночас, фіскальним органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів «достатні для прийняття рішень про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН».

При цьому, у порушення підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України відповідачем не вказано у квитанціях від 30.11.2017, 12.12.2017, 14.12.2017, 15.12.2017, 27.12.2017 конкретних документів, вичерпний перелік яких встановлений наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567.

Так, наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567 затверджено Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Критерії оцінки ).

Відповідно до пункту 4 Критеріїв оцінки інформація за встановленою формою подається платником податку в електронному вигляді засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами. ДФС постійно розміщує на офіційному веб-сайті відомості щодо засобів електронного зв'язку, якими може подаватися інформація за встановленою формою.

У відповідності до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Підпункт 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України визначає, що письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України.

Як встановлено вище, позивач направив до ДФС України відповідача копії документів на підтвердження взаємовідносин з контрагентами, реальносты здійснення операцій по спірним податковим накладним.

Разом з тим, Комісією ДФС у Чернігівській області, незважаючи на надання позивачем необхідних документів, відмовлено у реєстрації податкових накладних: № 16 від 14.11.2017, № 21 від 19.11.2017, № 25 від 22.11.2017, № 27 від 24.11.2017, № 31 від 27.11.2017, № 32 від 28.11.2017, № 12 від 13.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданих ПП «Світ Імпет Модус» та прийнято оскаржувані рішення.

З аналізу вказаних рішень контролюючого органу судом встановлено, що в них не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних.

У свою чергу, абзацом другим постанови Кабінету Міністрів України від 29 березня 2017 №190 «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» (далі по тексту - Постанова №190) передбачено, що комісія Державної фіскальної служби приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з абзацом третім Постанови №190 підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16. статті 201 Кодексу; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Таким чином, рішення Комісії повинні містити чіткі підстави для відмови в реєстрації розрахунку коригування податкової накладної, у даному випадку, або «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування», або «надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування».

Відповідачем у вказаних рішеннях не зазначено, які саме документи не надано та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію відповідної податкової накладної.

Посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішення про відмову, за відсутності встановленого законодавством переліку документів та за умови ненаведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про необґрунтованість такого рішення.

При цьому суд зазначає, що таке рішення є актом індивідуальної дії.

Так, правовий акт індивідуальної дії - виданий суб'єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, не містить загальнообов'язкових правил поведінки та стосується прав і обов'язків чітко визначеного суб'єкта (суб'єктів), якому він адресований.

Загальною рисою, яка відрізняє індивідуальні акти управління, є їх виражений правозастосовний характер.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб'єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв'язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.

Натомість, оскаржувані рішення не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії та породжують їх неоднозначне трактування, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб'єкта владних повноважень.

Враховуючи викладене, суд доходить до висновку, що відповідачем не доведено правомірності та обґрунтованості відмови в реєстрації зазначених вище податкових накладних, а також відповідності такої відмови вимогам частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, в зв'язку чим суд вважає за необхідне задовольнити позовні вимоги шляхом визнання протиправними та скасування оскаржуваних позивачем рішень комісії контролюючого органу про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Із положень частин 3 - 4 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України випливає, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пункту 28 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117, податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідні положення містить і Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246.

Згідно пунктів 19 та 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Враховуючи, що судом встановлено відсутність у відповідача правових підстав для відмови у реєстрації податкових накладних ПП «Світ Імпет Модус» шляхом прийняття відповідних рішень, суд дійшов висновку, що належним способом захисту порушеного прав позивача, з урахуванням положень пункту 28 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117, пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, а також абзацу 9 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, є зобов'язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні датою їх фактичного отримання контролюючим органом, що є гарантіє того, що права позивача, за захистом яких він звернувся до суду, будуть відновлені.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до вимог частини 1 статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Згідно з частинами 1-2 статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Вимогами статті 76 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Частиною 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин (частина 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України).

З урахуванням зазначеного, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, суд дійшов висновку, що позовні ПП «Світ Імпет Груп» підлягають задоволенню у повному обсязі.

Судові витрати, понесені позивачем, згідно з частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань ДФС України.

Керуючись статями 139, 227, 241-243, 246, 250, 263 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Приватного підприємства «Світ Імпет Модус» задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 657587/21397786 від 19 квітня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 16 від 14.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №658695/21397786 від 20 квітня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 21 від 19.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 664996/21397786 від 25 квітня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 25 від 22.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 664997/21397786 від 25 квітня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 27 від 24.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 664998/21397786 від 25 квітня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 31 від 27.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 691845/21397786 від 10 травня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 32 від 28.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 781954/21397786 від 12 червня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 12 від 13.12.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 16 від 14.11.2017, № 21 від 19.11.2017, № 25 від 22.11.2017, № 27 від 24.11.2017, № 31 від 27.11.2017, № 32 від 28.11.2017, № 12 від 13.12.2017, подані ПП «Світ Імпет Модус».

Стягнути на користь Приватного підприємства «Світ Імпет Модус» понесені ним витрати по сплаті судового збору у розмірі 12334,00 грн (дванадцять тисяч триста тридцять чотири гривні нуль копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України.

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Позивач: Приватне підприємство "Світ Імпет Модус", пр. Миру, 68, м. Чернігів, 14005, код ЄДРПОУ 21397786.

Відповідач: Державна фіскальна служба України, Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04655, код ЄДРПОУ 39292197.

Комісія Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, вул. Реміснича, 11, м. Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ 39392183.

Дата складення повного рішення суду - 18.12.2018.

Суддя Ю. О. Скалозуб