Рішення № 78584404, 12.12.2018, Кіровоградський окружний адміністративний суд

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 грудня 2018 року м. Кропивницький Справа № 1140/2242/18

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі судді Кармазиної Т.М., розглянувши у порядку письмового провадження справу за позовною заявою фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернулася до суду з позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Кіровоградській області від 03.08.2018 №00001801403.

Ухвалою від 15.08.2018 відкрито провадження у справі, вирішено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 18.09.2018 (а.с.1).

18.09.2018 року в судовому засіданні оголошено перерву до 17.10.2018 року для надання сторонами додаткових доказів (а.с.84-87).

Судове засідання призначене на 17.10.2018 року не відбулося в зв'язку із зайнятістю залів судових засідань та клопотанням представника відповідача, справу відкладено на 26.10.2018 року (а.с.92).

26.10.2018 року продовжено строк проведення підготовчого засідання та оголошено перерву для надання додаткових доказів до 15.11.2018 року (а.с.104).

Судове засідання призначене на 15.11.2018 року не відбулось в зв'язку з перебуванням судді на лікарняному, справу відкладено на 03.12.2018 року (а.с.111).

03.12.2018 сторони, належним чином повідомлені про дату, час та місце судового розгляду справи в підготовче засідання не з'явилися. Представниками сторін подано заяви про розгляд підготовчого засідання та подальший розгляд справи провести в порядку письмового провадження (а.с.115-116).

Ухвалою від 03.12.2018 закрито підготовче провадження та подальший розгляд справи по суті вирішено здійснювати в порядку письмового провадження (а.с.118).

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що висновок контролюючого органу про порушення п.2.6 глави 2 "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. №637, в частині не оприбуткування готівкових коштів у повній сумі їх фактичного надходження в книгах обліку доходів в сумі 117019,00 грн. є протиправним, оскільки при перевірці не було враховано, що ФОП ОСОБА_1 була зареєстрована ще одна книга обліку доходів №6827/1 від 17.01.2013 р., в якій нею ведеться облік доходів від роздрібної торгівлі одягом на ринку яка при проведенні перевірки не перевірялась. Тому висновок акту перевірки, що платник податку оприбуткував за 2015 рік готівкових коштів в розмірі 9250,00 грн. несвоєчасно, так як книга обліку доходів була зареєстрована платником в органах ДФС 12.01.2016 р. і що дохід в розмірі 50750,00 грн., який був отриманий платником податків від роздрібної торгівлі одягом на ринку в Книзі обліку доходів №10370 від 12.01.2016р. платником не відображений є неправомірним. Крім того, позивач вказує, що після реєстрації нею у Кіровоградській ОДПІ 12.01.2016 р. Книги обліку доходів №10370, запис про суму доходу за грудень 2015 року в розмірі 9250,00 грн. по вищевказаному виду діяльності був перенесений до цієї Книги з метою подальшого розмежування обліку доходів по різним видам її діяльності, а тому вважає податкове повідомлення-рішення таким, що не відповідає чинному законодавству. Також позивачем надано відповідь на відзив (а.с.77-78).

У встановлений судом строк відповідачем надано до суду відзив на позовну заяву (а.с.69-70), в якому останній просив в задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі. Зазначив, що перевіркою встановлено порушення п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 р. №637, в частині несвоєчасного оприбуткування готівкових коштів у повній сумі їх фактичного надходження в книзі обліку доходів, зокрема готівкові кошти, отриманні на протязі перевіряємого періоду не були оприбутковані, шляхом запису до книги обліку доходів №10370 від 12.01.2016 р., а саме за 2015 рік платником податків було задекларовано дохід в розмірі 60000,00 грн. (податкова декларація платника єдиного податку №9273143700 від 17.01.2016 р.). В книгу обліку доходів №10370 від 12.01.2016 р. записи внесено несвоєчасно. Таким чином, позивачем було оприбутковано за 2015 рік, готівкові кошти в розмірі 9250,00 грн. несвоєчасно, так як книга обліку доходів була зареєстрована платником в органах ДФС 12.01.2016 р. Крім того, відповідно до поданої заяви про реєстрацію книги обліку доходів платником було зазначено, що дана книга є основною, а не продовженням книги іншої за №6827/1 від 17.01.2013 р. Таким чином, зважаючи на невиконання ФОП ОСОБА_1 обов'язкових вимог нормативно-правових актів, які регламентують дії суб'єкта господарювання, що здійснюють розрахунки за готівкові кошти, перевіряючими за результатами позапланової перевірки обґрунтовано зроблено висновок про порушення підприємцем вимог п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні. Відповідачем також надано заперечення на відповідь на відзив (а.с.83) та додаткові письмові пояснення (а.с.99-100).

Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, пояснення, викладені у заявах по суті справи, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню, з таких підстав.

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 зареєстрована 15.09.2004 виконавчим комітетом Кіровоградської міської ради, що підтверджується копією свідоцтва про державну реєстрацію та зареєстрована в Кропивницькій ОДПІ як платник податків (а.с.14-22).

Позивач з 01.01.2012 перейшла на спрощену систему оподаткування та є платником єдиного податку другої групи.

Посадовими особами ГУ ДФС у Кіровоградській області на підставі наказу №1010 від 21.06.2018 (а.с.71), проведено документальну позапланову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 31.12.2017 р., дотримання законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, за результатами якої складено акт №484/11-28-13-03/НОМЕР_1 від 06.07.2018р., висновками якого встановлено порушення позивачем, на думку податкового органу:

- п.2.6 глави 2 "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637, зареєстрованого в Мін'юсті України 13 січня 2005 року №40/10320 із змінами та доповненнями, в частині не оприбуткування готівкових коштів у повній сумі їх фактичного надходження в книгах обліку доходів в сумі 117019,00 грн. (а.с.23-35).

Позивачем 20.07.2018 року подано до податкового органу заперечення на акт документальної позапланової виїзної перевірки №484/11-28-13-03/НОМЕР_1 від 06.07.2018 та додано витяг з Книги обліку доходів платника єдиного податку першої і другої груп та платників єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість №6827/1 від 17.01.2013 р. (а.с.36-37).

Відповідачем складено висновок про результати розгляду заперечення від 31.07.2018 №31/11-28-14-03 (а.с.101-102).

ГУ ДФС у Кіровоградській області 03.08.2018 р. на підставі акту перевірки винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення №00001801403, яким до відповідача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) в розмірі 585095,00 грн. (а.с.38).

Не погодившись з таким рішенням позивач оскаржила його до суду.

ОСОБА_1 зареєстрована як фізична особа-підприємець, перебуває на обліку платників податків та основними видами діяльності є роздрібна торгівля з лотків і на ринках текстильними виробами, одягом і взуттям, а також різання оброблення та оздоблення декоративного та будівельного каменю та організування поховань і надання суміжних послуг (а.с.20-22).

Відповідно до п.п.1.17.1 п.1.17 Акту перевірки №484/11-28-13-03/НОМЕР_1 від 06.07.2018 р. встановлено, що у період з 01.01.2015 р. по 31.12.2017 р. ФОП ОСОБА_1 здійснювала роздрібну торгівлю одягом на ринку та організацію поховань на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності та була платником єдиного податку (а.с.26).

В ході розгляду справи встановлено, що штраф за вказаним податковим повідомленням-рішенням у розмірі 585095,00 грн. винесено податковим органом, у зв'язку з несвоєчасним оприбуткуванням за 2015 рік готівкових коштів в розмірі 9250,00 грн., так як книга обліку доходів була зареєстрована платником в органах ДФС 12.01.2016 р., та за 2016 рік - 50750, за 2017 рік - 57019 грн., що є порушенням податкового законодавства, відповідальність за яке передбачено абз.3 п.1 Указу Президента №436/95 від 12.06.1995 р. "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки".

Розділом XIV Спеціальні податкові режими, глава 1 спрощена система оподаткування, обліку та звітності Податкового кодексу України (далі ПК України) встановлюються правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.

Відповідно до п.291.2 ст.291 ПК України, спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Суб'єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: 1) перша група - фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб, здійснюють виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або провадять господарську діяльність з надання побутових послуг населенню і обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 300000 гривень; 2) друга група - фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв: не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб; обсяг доходу не перевищує 1500000 гривень; 3) третя група - фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи - суб'єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 5000000 гривень; 4) четверта група - сільськогосподарські товаровиробники (п.291.4 ст.291 ПК України).

Згідно п.291.6 ст.291 ПК України, платники єдиного податку першої - третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій).

Відповідно до п.292.1 ст.292 ПК України визначено, що доходом платника єдиного податку є, зокрема, для фізичної особи - підприємця - дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

У відповідності до п.292.6 ст.292 ПК України, датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).

Дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 цього Кодексу (п.292.13 ст.292 ПК України).

Відповідно до п.292.14 ст.292 ПК України, визначення доходу здійснюється для цілей оподаткування єдиним податком та для надання права суб'єкту господарювання зареєструватися платником єдиного податку та/або перебувати на спрощеній системі оподаткування.

Ставки єдиного податку, податковий (звітний) період для платників єдиного податку, порядок нарахування та строки сплати єдиного податку встановлені ст.ст.293-295 ПК України.

Підпунктом 296.1.1 пункту 296.1 ст.296 ПК України передбачено, що платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці), які не є платниками податку на додану вартість, ведуть Книгу обліку доходів шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, відображення отриманих доходів.

Форма книги обліку доходів, порядок її ведення затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Для реєстрації Книги обліку доходів такі платники єдиного податку подають до контролюючого органу за місцем обліку примірник Книги, у разі обрання способу ведення Книги у паперовому вигляді.

Відповідно до п.296.2 ст.296 ПК України встановлено, що платники єдиного податку першої та другої груп подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду, в якій відображаються обсяг отриманого доходу, щомісячні авансові внески, визначені пунктом 295.1 статті 295 цього Кодексу.

Така податкова декларація подається, якщо платник єдиного податку не допустив перевищення протягом року обсягу доходу, визначеного у пункті 291.4 статті 291 цього Кодексу, та/або самостійно не перейшов на сплату єдиного податку за ставками, встановленими для платників єдиного податку другої або третьої групи.

Згідно пп.296.5.2 п.296.5 ст.296 ПК України платники єдиного податку другої групи у податковій декларації окремо відображають: 1) щомісячні авансові внески, визначені пунктом 295.1 статті 295 цього Кодексу; 2) обсяг доходу, оподаткований за кожною з обраних ними ставок єдиного податку; 3) обсяг доходу, оподаткований за ставкою 15 відсотків (у разі перевищення обсягу доходу).

Відповідно до п.296.10 ст.296 ПК України реєстратори розрахункових операцій не застосовуються платниками єдиного податку: першої групи; другої - четвертої груп (фізичні особи - підприємці) незалежно від обраного виду діяльності, обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 1000000 гривень. У разі перевищення в календарному році обсягу доходу понад 1000000 гривень застосування реєстратора розрахункових операцій для такого платника єдиного податку є обов'язковим. Застосування реєстратора розрахункових операцій розпочинається з першого числа першого місяця кварталу, наступного за виникненням такого перевищення, та продовжується у всіх наступних податкових періодах протягом реєстрації суб'єкта господарювання як платника єдиного податку.

Наказом Міністерства фінансів України №579 від 19.06.2015 р. " Про затвердження форм книги обліку доходів і книги обліку доходів і витрат та порядків їх ведення" затверджено форму книги обліку доходів (для платників єдиного податку першої, другої та третьої груп, які не є платниками податку на додану вартість) та Порядок ведення книги обліку доходів для платників єдиного податку першої, другої та третьої груп, які не є платниками податку на додану вартість (далі - Порядок №579).

Відповідно до пункту 5 вказаного Наказу встановлено, що Книги обліку доходів (для платників єдиного податку першої і другої груп та платників єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість) та книги обліку доходів і витрат (для платників єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість), зареєстровані до набрання чинності цим наказом, діють до їх закінчення.

Пунктом 1 Порядку №579 визначено, що відповідно до підпункту 296.1.1 пункту 296.1 статті 296 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (далі - Кодекс) фізичні особи - підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування та є платниками єдиного податку першої і другої груп, а також платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість (далі - платник податку), ведуть книгу обліку доходів (далі - Книга), у якій щоденно за підсумками робочого дня відображають отримані доходи.

У разі обрання платником податку ведення Книги в паперовому вигляді: 1) платник податку зобов'язаний подати до контролюючого органу за основним місцем обліку примірник Книги, на титульному аркуші якої зазначаються: прізвище, ім'я та по батькові, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта для фізичних осіб, які мають відмітку в паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта, податкова адреса; 2) книга прошнурована, пронумерована безоплатно реєструється в контролюючому органі. Книга засвідчується підписом керівника або заступника керівника контролюючого органу та скріплюється печаткою; 3) записи у Книзі виконуються розбірливо чорнилом темного кольору або кульковою ручкою. Внесення виправлень здійснюється шляхом нового запису (з відображенням від'ємного або позитивного значення), який засвідчується підписом платника податку; 4) у разі реєстрації нової Книги протягом податкового (звітного) періоду записи в ній продовжуються наростаючим підсумком, а попередня Книга залишається у платника податку (п.3 Порядку №579).

Пунктом 5 Порядку №579 передбачено, що записи у Книзі виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід, зокрема про кошти, які надійшли на поточний рахунок платника податку та/або які отримано готівкою, вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).

Платник податку заносить до Книги відомості в такому порядку: 1) у графі 1 зазначається дата запису; 2) у графах 2 - 6 щоденно відображається дохід від провадження господарської діяльності, що оподатковується за ставками, встановленими відповідно до пункту 293.2 та підпункту 2 пункту 293.3 статті 293 глави 1 розділу XIV Кодексу, із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік, зокрема отримана сума коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (окремо в готівковій та безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі; 3) у графі 2 зазначається отримана сума коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги; 4) у графі 3 вказується сума повернутих коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги та/або передплати; 5) у графі 4 зазначається скоригована сума доходу за продані товари, виконані роботи, надані послуги на суму повернутих коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги та/або передплати та розраховується як різниця граф 2 і 3; 6) у графі 5 вказується вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг); 7) у графі 6 відображається загальна сума доходу як сума граф 4 і 5; 8) у графах 7 і 8 відображаються відповідно вид та сума доходу, що оподатковується за ставкою 15 % відповідно до підпунктів 1 - 5 пункту 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Кодексу (п.6 Порядку №579).

Відповідно до п.8 Порядку №579 встановлено, що дані Книги заповнюються у гривнях з копійками та використовуються платником податку для заповнення податкової декларації платника єдиного податку.

В п.2.10.1 акта перевірки №484/11-28-13-03/НОМЕР_1 від 06.07.2018 р. відповідачем зазначено, що за 2015 рік платником задекларовано дохід в розмірі 60000,00 грн. (податкова декларація платника єдиного податку реєстраційний номер №9273143700 від 17.01.2016 року). В Книгу обліку доходів №10370 від 12.01.2016 року записи внесено несвоєчасно, а саме 12.01.2016 року за 07.12.2015, 10.12.2015, 14.12.2015, 23.12.2015, 25.12.2015 р. Таким чином платник оприбуткував за 2015 рік готівкові кошти в розмірі 9250,00 грн., несвоєчасно так як книга обліку доходів була зареєстрована платником в органах ДФС 12.01.2016 р. Дохід в розмірі 50750,00 грн. був отриманий платником податків від роздрібної торгівлі одягом на ринку, відповідно наданого пояснення. Зазначений дохід в Книзі обліку доходів реєстраційний номер №10370 від 12.01.2016 р. платником не відображений. Завірені копії Книги обліку доходів та пояснення платника податків є невід'ємною частиною даного акта перевірки (а.с.32).

Судом встановлено, що позивач в порядку встановленому п.п.296.1.1 п.296.1 ст.296 ПК України для відображення доходів веде дві зареєстровані Книги обліку доходів, що не заперечувалось представником відповідача, а саме: Книгу обліку доходів №6827/1 від 17.01.2013 р. - в якій веде облік доходів по виду діяльності роздрібна торгівля з лотків і на ринках текстильними виробами, одягом і взуттям та Книгу обліку доходів №10370 від 12.01.2016 р. - в якій веде облік доходів по видам діяльності різання оброблення та оздоблення декоративного і будівельного каменю та організування поховань і надання суміжних послуг (а.с.46-52, 53-61).

17.01.2016 р. ФОП ОСОБА_1 подано до податкового органу декларацію платника єдиного податку фізичної особи-підприємця за 2015 рік, в якій задекларовано загальну суму доходу за звітний період в розмірі 60000,00 грн. (а.с.39-40).

В ході розгляду справи встановлено, що для заповнення податкової декларації платника єдиного податку за 2015 рік позивач використала дані Книги обліку доходів №6827/1 від 17.01.2013 року до якої було внесено загальну суму доходу за 2015 рік в сумі 60000,00 грн. (а.с.49).

28 вересня 2015 року позивач внесла зміни до ЄДР пов'язані із зміною адреси свого місцезнаходження та з розширення видів діяльності, а саме різання, оброблення та оздоблення декоративного і будівельного каменю та організування поховань і надання суміжних послуг (а.с.20-22).

Судом встановлено, що в Книзі обліку доходів №6827/1 від 17.01.2013 року за грудень місяць 2015 р. позивачем був відображений дохід в розмірі 9250,00 грн. Даний дохід був отриманий ФОП ОСОБА_1 від виду діяльності - організування поховань і надання суміжних послуг (а.с.49).

Також, в судовому засіданні представником позивача надано пояснення про те, що після реєстрації позивачем у Кіровоградській ОДПІ 12.01.2016 р. Книги обліку доходів №10370, запис про суму доходу за грудень 2015 року в сумі 9250,00 грн. по виду діяльності організування поховань і надання суміжних послуг був перенесений з Книги обліку доходів №6827/1 від 17.01.2013 р. до цієї книги з метою подальшого розмежування обліку доходів по різним видам діяльності ФОП ОСОБА_1

Таким чином, враховуючи вищевикладене, суд вважає, що висновки акту перевірки про несвоєчасне оприбуткування платником податку за 2015 рік готівкових коштів в сумі 9250,00 грн., є неправомірними.

Крім того, в акті перевірки також податковим органом зазначено, що за 2016 рік не відображений дохід у сумі 50750 грн., та 2017 рік платником податків задекларовано дохід в розмірі 135000,00 грн. (податкова декларація платника єдиного податку №9257194846 від 04.01.2017 року) в книгу обліку доходів №10370 від 12.01.2016 року внесено записи про отримання доходу за 2017 рік в сумі 77981,00 грн. Загальна сума не оприбуткованих коштів за 2017 рік складає 57019,00 грн. Згідно наданого пояснення фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 розбіжність виникла між книгою обліку та поданими звітами платника єдиного податку за рахунок не відображення коштів, які отримані від роздрібної торгівлі одягом на ринку. Завірені копії книги обліку доходів та пояснення платника податків є невід'ємною частиною даного акту перевірки.

Судом встановлено, що 27.12.2016 р. ФОП ОСОБА_1 подала до податкового органу податкову декларацію платника єдиного податку фізичної особи - підприємця за 2016 рік в якій задекларувала загальну суму доходу за цей звітний період у розмірі 120000,00 грн. (а.с.41-42).

Для заповнення податкової декларації платника єдиного податку позивач використала дані Книги обліку доходів №10370 від 12.01.2016 р. про отримання доходу за 2016 рік у розмірі 130910,00 грн., а також дані Книги обліку доходів № 6827/1 від 17.01.2013 р. де було відображено в березні 2016 року дохід від продажу одягу на суму 4820,00 грн., а також сума повернутих коштів за товар у розмірі 15730,00 грн. (ФОП ОСОБА_1 скоригувала суму доходу за березень 2016 р. від продажу одягу, яка становила -10910,00 грн. (мінус десять тисяч дев'ятсот десять гривень 00 коп.) (а.с.50, 59).

За сумарним підсумком обліку доходів за 2016 рік відображеним у Книгах обліку доходів №6827/1 та №10370 дохід ФОП ОСОБА_1 становив 120000,00 грн. (130910,00 грн. - 10910,00 грн. = 120 000,00 грн.), що і було відображено позивачем в податковій декларації за цей період.

09.01.2018 р. позивач подала до податкового органу податкову декларацію платника єдиного податку фізичної особи - підприємця задекларувавши дохід у розмірі 135000,00 грн. (а.с.43-44).

Судом встановлено, що в Книзі обліку доходів №10370 від 12.01.2016 р. позивачем було відображено суму доходу за 2017 рік - 77981,00 грн, а в Книзі обліку доходів №6827/1 від 17.01.2013 р. відображені доходи у розмірі 57019,00 грн , що в сумарному підсумку за 2017 рік складає 135000,00 грн. (77981,00 грн.+ 57019,00 грн = 13500,00 грн.) (а.с.51, 60).

Відповідач в акті перевірки та в наданому відзиві на позовну заяву посилається на те, що на час перевірки ФОП ОСОБА_1 було надано лише одну Книгу обліку доходів №10370 від 12.01.2016 року, про що вона зазначила власноруч в письмових поясненнях (а.с.73).

В судовому засіданні представник позивача вказував на те, що пояснення надані перевіряючому під його диктовку, попередня Книга обліку доходів №6827/1 від 17.01.2013 року відповідачем не витребовувалась, висновки в акті перевірки базуються лише на Книзі обліку доходів №10370 від 12.01.2016 року.

Судом встановлено, що в поданих запереченнях на акт перевірки ФОП ОСОБА_1 вказала, що при перевірці не було враховано, що в неї була зареєстрована Книга обліку доходів №6827/1 від 17.01.2013 р., в якій нею ведеться облік доходів від роздрібної торгівлі одягом на ринку.

В судовому засіданні було оглянуто оригінал Книги обліку доходів №6827/1 від 17.01.2013 р.

Таким чином, суд приходить до висновку, що задекларовані ФОП ОСОБА_1 у податкових деклараціях платника єдиного податку - фізичної особи підприємця сум отриманого доходу за 2015, 2016, 2017 роки повністю відповідають записам у Книгах обліку доходів платників єдиного податку першої і другої груп та платників єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість №6827/1 від 17.01.2013 року та № 10370 від 12.01.2016 року, а тому позовні вимоги підлягають задоволенню.

Щодо порушення позивачем норм з регулювання обігу готівки, суд зазначає.

Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року №637, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 р. за №40/10320 затверджено Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні (далі Положення №637).

Відповідно до п.1.2 Положення №637 книга обліку - касова книга, книга обліку доходів і витрат, книга обліку виданих та прийнятих старшим касиром грошей або книга обліку розрахункових операцій; книга обліку доходів і витрат - документ установленої форми, що застосовується відповідно до законодавства України для відображення руху готівки. Форму відповідної книги обліку доходів і витрат установлено Державною податковою адміністрацією України; оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Підпункт 2.2 Положення №637 передбачає, що підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів. Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.

Згідно з п.2.6 глави 2 "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 р. №637 (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) визначено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Підприємствам, яким Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" ( 265/95-ВР ) надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО та РК і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних і перевізних документів; білетів державних лотерей; квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів тощо), дозволяється оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформленням касовими документами і відображенням у відповідній книзі обліку.

Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Отже, оприбуткуванням готівки є внесення запису до касової книги

Згідно з пунктами 4.1 та 4.2 вищезазначеного положення, з метою забезпечення здійснення розрахунків готівкою підприємства повинні мати касу, а їх керівники мають забезпечити належне облаштування цієї каси та надійне зберігання готівкових коштів у ній. Якщо з вини керівників не були створені належні умови для забезпечення схоронності коштів під час їх зберігання і транспортування, то вони несуть за це відповідальність у встановленому законодавством України порядку. Зберігання в касі готівки та інших цінностей, що не належать цьому підприємству, забороняється. Усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі. Кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів). Відокремлені підрозділи підприємств, які проводять операції з приймання готівки за продану продукцію (товари, роботи, послуги) з оформленням її прибутковим касовим ордером, а також з видачі готівки на виплати, пов'язані з оплатою праці, виробничі (господарські) потреби, інші операції з оформленням їх видатковими касовими ордерами і відомостями, ведуть касову книгу.

При цьому абзацом другим пункту 4.2 вказаного Положення визначено, що фізичні особи-підприємці касової книги не ведуть.

Отже, позивач не мав обов'язку вносити записи до касової книги, оскільки не був зобов'язаний її вести.

Таким чином, вищенаведене свідчить про те, що норми пункту 2.6. Положення №637 до позивача не застосовуються.

Абзацом 3 частини першої статті 1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" (далі за текстом - Указ №436/95), який прийнятий згідно зі статтею 25 Конституційного договору між Верховною Радою України та Президентом України від 8 червня 1995 року, та діє до прийняття відповідного закону, встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема, за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Отже, зазначення відповідачем в рішенні таких підстав застосування фінансових санкцій, а саме п.2.6. Положення №637, є необґрунтованим, що дає підстави вважати, що висновок податкового органу щодо не оприбуткування позивачем готівкових коштів на суму 117019 грн., є неправомірним, і не може бути підставою для застосування до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 на підставі Указу Президента України №436/95 від 12.06.1995 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки» штрафних (фінансових) санкцій в сумі 585095 грн..

До того ж, суд вважає за необхідне зазначити, що відповідальність за неведення обліку або неналежне ведення обліку доходів і витрат для яких законами України, встановлено обов'язкову форму обліку, визначена статтею 164-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення.

Тобто дія статті 164-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення поширюється на всіх громадян, в тому числі і на суб'єктів господарської діяльності платників єдиного податку. Із чого слідує, що єдиною мірою відповідальності за неведення або неправильне ведення Книги обліку доходів і витрат є адміністративна відповідальність передбачена ст.164-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення України.

Згідно до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.78 цього Кодексу.

При цьому, за приписами частини другої статті 77 цього Кодексу в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не виконав покладеного на нього обов'язку щодо доказування правомірності прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 03.08.2018 р. №00001801403.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підставі викладеного, здійснені позивачем документально підтверджені судові витрати на оплату судового збору у сумі 5850,95 грн. (а.с.2) підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст.139, 243, 245, 246, 255, 257-258, 262, 293, 295-297 КАС України, суд,-

ВИРІШИВ:

Позовну заяву фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (АДРЕСА_1, РНОКПП: НОМЕР_1) до Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області (25006, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55, код ЄДРПОУ 39393501) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області від 03 серпня 2018 року №00001801403 про застосування до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 штрафу в розмірі 585095,00 грн..

Стягнути на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1), здійснені нею судові витрати на оплату судового збору в сумі 5850,95 грн. (п'ять тисяч вісімсот п'ятдесят гривень 80 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області (код ЄДРПОУ 39393501).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі його апеляційного оскарження - з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Т.М. Кармазина