Рішення № 78578961, 17.12.2018, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

17 грудня 2018 року

Справа № 0840/3898/18

м.Запоріжжя

Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Конишевої О.В., розглянувши за правилами загального провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Молочно- жировий комбінат “Південний” (72316, Запорізька область, м. Мелітополь, вул. Інтеркультурна, 289 А)

до Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська пл.,8)

Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166)

про визнання протиправними та скасування рішень від 30.07.2018, зобов’язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

19.09.2018 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю “Молочно- жировий комбінат “Південний” (далі – позивач) до Державної фіскальної служби України (далі – відповідач 1), Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області (далі – відповідач 2), в якому позивач просить суд (з урахуванням уточнених позовних вимог від 17.10.2018):

- визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 від 30.07.2018 № 864308/41816252 про відмову у реєстрації податкової накладної №18 від 02.07.2018, від 30.07.2018 № 864312/41816252 про відмову у реєстрації податкової накладної №30 від 04.07.2018, від 30.07.2018 № 864311/41816252 про відмову у реєстрації податкової накладної №41 від 04.07.2018, від 30.07.2018 № 864315/41816252 про відмову у реєстрації податкової накладної №46 від 04.07.2018;

- зобов’язати відповідача 1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 18 від 02.07.2018, податкову накладну № 30 від 04.07.2018, податкову накладну № 41 від 04.07.2018, податкову накладну № 46 від 04.07.2018 подані позивачем за датою її подання;

- зобов’язати відповідача 1 виключити позивача з переліку ризикових платників податків, режим “Журнал ризикових платників податків” розділу “Робота Комісії регіонального рівня” підсистеми “Аналітична система” ІТС “Податковий блок”.

Ухвалою суду від 18.10.2018 відкрито провадження у справі та призначено підготовче засідання на 13.11.2018.

13.11.2018 відкладено підготовче засідання на 04.12.2018.

04.12.2018 закрито підготовче провадження та за клопотанням сторін призначено справу до судового розгляду на той же день.

Представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі, в обґрунтування позовних вимог зазначив, що були подані всі наявні документи на підтвердження господарської операції, рішення відповідача вважає протиправним та такими, що не ґрунтується на нормах закону. Відповідно до клопотання від 04.12.2018 просив розглядати адміністративну справу в порядку письмового провадження.

Представник відповідача 1,2 проти задоволення позовних вимог заперечив. В обґрунтування відзиву на позовну заяву від 09.11.2018 послався на те, що реєстрація податкових накладних виписаних Товариства з обмеженою відповідальністю “Молочно- жировий комбінат “Південний” № 18 від 02.07.2018, № 30 від 04.07.2018, № 41 від 04.07.2018, податкову накладну № 46 від 04.07.2018 були зупинені у зв’язку з тим, що податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 1.6 п.1 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Зазначає, що Комісією прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних № 18 від 02.07.2018, № 30 від 04.07.2018, № 41 від 04.07.2018, податкову накладну № 46 від 04.07.2018 у зв’язку із ненаданням платником податків в повному обсязі документів, які підтверджують оплату придбання об’єкта надання послуг, платіжні доручення (оплата) надання послуг. За таких обставин, відповідач вважає, що ним правомірно було прийнято оскаржуване рішення, а позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Представник відповідачів під час розгляду справи підтримав позицію викладену в письмових запереченнях проти позову та просив відмовити в задоволенні позовних вимог.

Суд, дослідивши матеріали справи, оцінивши надані докази, їх достатність і взаємний зв'язок у сукупності, дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Молочно-жировий комбінат «Південний» зареєстровано юридичною особою державним реєстратором 19.12.2017 року за номером запису 1 101 102 0000 005242, що підтверджується випискою з ЄДР юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадський формувань. Основним видом економічної діяльності товариства є перероблення молока, виробництво масла та сиру (код КВЕД 10.51.). Відповідно до відомостей з ЄДРПОУ іншими видами діяльності ТОВ «МЖК «Південний», окрім основного, зазначено:

Виробництво олії та тваринних жирів – КВЕД 10.41;

Виробництво маргарину і подібних харчових жирів – КВЕД 10.42;

Виробництво інших харчових продуктів – КВЕД 10.89;

Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами – КВЕД 46.17;

Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами – КВЕД 46.33.

З метою ведення господарської діяльності та у зв’язку з відсутністю власного рухомого та нерухомого майна, між ТОВ «МЖК «Південний» та ПП «Молокозавод – ОЛКОМ» було укладено договір оренди цілісного майнового комплексу №27/03/2018 від 27.03.2018, договір оренди обладнання №28/03/2018-О від 27.03.2018 та договір оренди транспортних засобів №27/03/2018-ТЗ від 27.03.2018. Відповідно до умов вищевказаних договорів 25.06.2018 ТОВ «МЖК «Південний» було прийнято в тимчасове платне користування рухоме та нерухоме майно для здійснення своєї господарської діяльності, що підтверджується актом приймання – передачі цілісного майнового комплексу від 25.06.2018, актом приймання-передачі обладнання від 25.06.2018, актом приймання-передачі транспортних засобів від 25.06.2018. Відповідно до витягу з реєстру платників ПДВ №1808324500063, ТОВ «МЖК « Південний» зареєстровано платником податку на додану вартість та присвоєно індивідуальний податковий номер 418162508323.

Судом встановлено, що сировину для виробництва ТОВ «МЖК «Південний» закуповує у населення та у юридичних осіб, а саме: Товариства з обмеженою відповідальністю "40 РОКІВ - АГРО" (код ІПН008533508100); Приватного сільськогосподарського підприємства Агрофірма "Росія" (ІПН 300856908201); ПрАТ " Молочанського міжрайонного виробничого підприємства з племінної справи у тваринництві" (ІПН 006993208194); Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма Мир" (ІПН 037488808117); Державного підприємства "Сільськогосподарське підприємство Державної Кримінально виконавчої служби України №8" (ІПН 086800508059).

Усього, в липні 2018 року, підприємство придбало молока (сировина) в розмірі 1756968,00кг, зокрема:

- господарства продали сировини (молока) на суму 4266783,29грн (в т.ч.ПДВ 711130,58грн),

- населення продало сировини (молока) на суму 5230519,94грн (без ПДВ).

Пакувальні матеріали, тара, паливно-мастильні матеріали, запчастини,наповнювачі та інші компоненти та матеріали, які використовуються в виробничому процесі та для виробництва харчової продукції ТОВ «МЖК «Південний» закуповує у: ТОВ «Солар» (код ІНН 308020408119)- паливо; ТОВ «ВТК Полімерцентр» (код ІНН 216402226553)- плівка для пакування; ТОВ "Лізоформ" (код ІНН 349376326558)- дезінфікуючі та миючі засоби; Товариство з обмеженою відповідальністю "УКРТРАНСПОРТ ХАУЗ" (код ІНН 353250310130) -цукор. ТОВ «Стар и Ко» (код ІНН 355428204637) -тара для пакування продукції, та інші.

Так, для здійснення продажу виготовленої продукції між ТОВ «МЖК «Південний» (постачальник за договором) та ТОВ «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ «ТАНДЕМ» (покупець за договором) був укладений договір поставки № 262 від 01.07.2018.

Згідно п. 1.1. цього Договору, постачальник зобов’язується в порядку та на умовах договору передавати у власність покупця молочну продукцію, продукти харчування в асортименті, а покупець зобов’язується прийняти і сплатити вартість товару на умовах договору.

Відповідно до п. 6.3. зазначеного Договору, оплату у повному обсязі за поставлений товар покупець здійснює протягом 10 (десяти) банківських днів з моменту отримання товару.

Відповідно до умов вищевказаного договору постачальник здійснив поставку товару покупцю на загальну суму 109 361,04 грн. (сто дев’ять тисяч триста шістдесят одна гривня 04 копійки) , в т.ч. ПДВ в розмірі 18 226,84 грн., що підтверджується видатковими накладними № РН – 0000301 від 02.07.2018, № РН 0000613 від 04.07.2018, №РН – 0000834 від 04.07.2018, №РН – 0000771 від 04.07.2018 та товарно-транспортною накладною (ТТН) №0000301 від 02.07.2018, ТТН №0000613 від 04.07.2018, ТТН №0000834 від 04.07.2018, ТТН №0000771 від 04.07.2018, які містяться в матеріалах справи.

Крім того, TOB «ТОРГОВАЯ КОМПАНІЯ «ТАНДЕМ» (Покупець за договором) на отримання товарно-матеріальних цінностей від TOB «МЖК «Південний» (Постачальник за договором) уповноважила осіб, зазначених в кільцевій довіреності № 1 від 01.07.2018 року.

Відповідно до п. 6.3 зазначеного Договору, оплату у повному обсязі за поставлений товар покупець здійснює протягом 10 (десяти) банківських днів з моменту отримання товару. Так, на виконання умов договору поставки Покупцем була здійснена оплата вартості отриманого товару на загальну суму 109 361,04 грн., в т.ч. ПДВ в розмірі 18 226,84 грн., а саме: 20.07.2018 на суму 33 152,24 грн. (платіжне доручення № 2PL431118, банківська виписка від 20.07.2018); 23.07.2018 на суму 30 000,00 грн. (платіжне доручення № 836, банківська виписка від 23.07.2018 ); 25.07.2018 на суму 30 000,00 грн. (платіжне доручення № 849, банківська виписка від 25.07.2018); 26.07.2018 на суму 30 000,00 грн. (платіжне доручення № 860, банківська виписка від 26.07.2018), що підтверджується матеріалами справи.

Щодо тверджень відповідача 1,2 про ненадання позивачем детальних пояснень та документів, які підтверджують оплату за товар, підтвердження транспортування товару, складський облік товару власного виробництва, дозволи, ліцензії та інші первинні документи які підтверджують придбання сировини, суд зазначає наступне.

По кожній податковій накладній позивачем до органів ДФС надавалися окремі пояснення та додавалися відповідні документи (всі пояснення долучені до матеріалів справи №№ 40, 76,77,78,79). У кожних поясненнях позивач детально описує придбання сировини, виробничі потужності, про штатну чисельність працівників, яким чином здійснюється транспортування товару (з посиланням на договір оренди транспортного засобу №27/03/2018-ТЗ від 27.03.2018). Крім того, зазначає про оплату за кожну поставку з посиланням на платіжні доручення.

Тому твердження відповідача 1 та 2 про ненадання документів та не підтвердження господарської операції спростовується належними у справі доказами.

Відповідно до приписів п. 201.10. ст. 201 ПКУ Позивачем при здійсненні господарських операцій складено податкові накладні:

- № 18 від 02.07.2018 та направлено через електронний кабінет 24.07.2018 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН);

- № 30 від 04.07.2018 та направлено через електронний кабінет 24.07.2018 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН);

- № 41 від 04.07.2018 та направлено через електронний кабінет 24.07.2018 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН);

- № 46 від 04.07.2018 та направлено через електронний кабінет 24.07.2018 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).

Вказані вище податкові накладні прийняті відповідачем, але їх реєстрацію зупинено. Позивачем в день реєстрації отримані повідомлення від податкового органу про зупинення реєстрації податкових накладних № 18 від 02.07.2018, № 30 від 04.07.2018 , № 41 від 04.07.2018, №46 від 04.07.2018. Податковим органом виявлені помилки: «відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6. п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано надати пояснення на копії документів, достатніх для прийняття рішення.

На виконання податкового законодавства Позивачем направлено через електронний кабінет на адресу відповідача повідомлення з поясненнями №24 від 27.07.2018 щодо ПН № 18 від 02.07.2018, повідомлення з поясненнями № 25 від 27.07.2018 щодо ПН № 30 від 04.07.2018, повідомлення з поясненнями № 26 від 27.07.2018 щодо ПН № 41 від 04.07.2018, повідомлення з поясненнями № 27 від 27.07.2018 щодо ПН № 46 від 04.07.2018.

Також, в електронному вигляді разом з поясненнями податковому органу були надіслані додаткові документи, а саме: договори поставки сировини, договори поставки тари, договори поставки допоміжних речовин для виробництва, договори поставки товару, видаткові накладні, накази про прийняття директора, головного бухгалтера та бухгалтера, що здійснює реєстрацію ПН, договір оренди цілісного майнового комплексу, витяг з ЄДРПОУ, спеціалізовані товарні накладні на перевезення молочної сировини, декларація виробника, макет упаковки молочної продукції, платіжні доручення та банківські виписки. Кількість додатків до пояснення зазначається в повідомленні відповідно до встановленої форми.

Рішеннями комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 30.07.2018 відмовлено у реєстрації ПН 18 від 02.07.2018 (рішення №864308/41816252), ПН №30 від 04.07.2018 (рішення № 864312/41816252), ПН №41 від 04.07.2018 (рішення № 864311/41816252), ПН №46 від 04.07.2018 (рішення № 864315/41816252) з підставою «ненадання платником податку копій документів».

Не погоджуючись з рішенням комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, та на виконання норм податкового законодавства, Позивачем були подані скарги до вищого органа ДФС на рішення №864308/41816252, рішення №864312/41816252, рішення № 864311/41816252, рішення № 864315/41816252.

Комісією з питань розгляду скарги ДФС України рішеннями від 16.08.2018 № 24935/41816252/2, від 16.08.2018 № 24930/41816252/2, від 16.08.2018 №24931/41816252/2, від 16.08.2018 № 24927/41816252/2 залишено скарги ТОВ «МЖК «Південний» без задоволення та рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.

Позивач, не погодившись з відмовою відповідача в реєстрації податкових накладних, звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку обставинам які виникли суд виходив з наступного.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" від 21 грудня 2016 року №1797- VIII внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

У даному випадку датою виникнення податкових зобов'язань є дата здійснення поставки товару.

У відповідності до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

У разі якщо реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена в порядку, визначеному в пункті 201.16 цієї статті, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у підпункті 201.16.4 пункту 201.16 цієї статті.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з положеннями пункту 20.2 статті 20 Податкового кодексу України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2статті 74 цього Кодексу.

Згідно з підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

З аналізу даних норм законодавства вбачається, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Згідно з положеннями підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (підпункт 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України).

Зазначена комісія приймає рішення про: - реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; - відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.

Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Слід зазначити, що відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи, реєстрація податкової накладної була зупинена у зв'язку з її відповідністю, як зазначено контролюючим органом, пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.

У Листі Державної фіскальної служби України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 "Критерії ризиковості платника податку", зокрема, зазначено: " 1.Платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: … 1.6. комісії головних управлінь ДФС в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України ; наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником."

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Таким чином, фіскальний орган був зобов'язаний у Квитанціях чітко вказати не тільки на конкретний вид критерію, який встановлений пп.1.6 п.1 Критеріїв №959, а і на відповідне рішення, відповідно до якого позивача внесено до переліку ризикових платників.

Крім того, відповідачем також не надано суду ані переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, ані матеріалів, на підставі яких платника податків віднесено до такого переліку.

Належної мотивації підстав та причин віднесення Товариства з обмеженою відповідальністю “Молочно- жировий комбінат “Південний” до ризикових платників податків відповідно до пп.1.6 п.1 Листа Державної фіскальної служби України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 оскаржувані рішення не містять.

У п.18-п.21 "Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", затвердженому 21.02.2018 постановою Кабінету Міністрів України №117, передбачено: "18. Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. 19. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м.Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). 20. Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. 21. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства".

Згідно з п.2 "Порядку роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації", затвердженого 13.06.2017 наказом Міністерства фінансів України №566, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за №752/30620 (надалі - "Порядок роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації"), комісія є постійно діючим колегіальним органом при ДФС, що діє в межах повноважень, визначених пунктом 201.16 статті 201 розділу V Податкового кодексу України та постановою Кабінету Міністрів України від 29 березня 2017 р. №190 "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації".

Як зазначено у п.18 "Порядку роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації", Комісія може перевірити подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отриманні з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, в тому числі електронні, одержані від інших платників податків, засобів масової інформації тощо).

Відповідачем не надано до суду доказів додержання вимог п.21 "Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації", п.18 "Порядку роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації", результатів проведених звірок/перевірок інформаційних джерел та наданих позивачем документів.

Крім того, контролюючим органом не висувалась вимога щодо надання позивачем конкретних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У позивача, на думку суду, були наявні документи достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, рішення суб'єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб'єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Відповідачами не наведено жодних обставин та не надано суду доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності позивача та його контрагентів, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про не пов'язаність операцій з господарською діяльністю учасників зазначених операцій, фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії учасників операцій були спрямовані на отримання необґрунтованої податкової вигоди. Відповідачем не надано будь-яких належних та допустимих доказів, не доведено наявності обставин та підстав, які б свідчили про юридичну дефектність первинних документів за спірними операціям.

В свою чергу, представником позивача до матеріалів адміністративної справи надано документи первинної податкової та бухгалтерської звітності по взаємовідносинах з ТОВ «Торгівельна компанія Тандем», які свідчать про реальність здійснених господарських операції та вказують на наявність у позивача ділової мети, визначення якої наведено у пп.14.1.231 п.14.1 ст.14 ПК України, як причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Що стосується правомірності включення Товариства з обмеженою відповідальністю “Молочно- жировий комбінат “Південний” до переліку ризикових платників податків, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

На виконання п. 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДРПН, ДФС України наказом № 144 від 21 березня 2018 року ( який втратив чинність згідно з наказом Державної фіскальної служби України від 3 серпня 2018 року N 523, однак був чинний на момент прийняття оскаржуваних рішень) затвердила «Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків».

У Порядку формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків зазначено, що: «Усі платники податків, що подають на реєстрацію податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевіряються ДФС на відповідність критеріям ризиковості, які затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України.

Керівники комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія), забезпечують розгляд питань на засіданні Комісії щодо внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків згідно з п.1.6 Критеріїв.

Засідання Комісії щодо розгляду питань про внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків проводиться згідно з порядком, передбаченим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", та оформлюється протоколом. До протоколу засідання Комісій обов'язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з п.1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією.

За результатами засідання Комісії та протокольно прийнятого рішення (внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків) голова Комісії забезпечує негайне внесення інформації щодо включення/виключення зазначених платників до/із переліку платників податків в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок" як платників з ознаками ризиковості.

У разі відповідності платника податків показнику оцінки ступеня ризиків, визначеному п.1.6 Критеріїв, - включення до переліку здійснюється за рішенням Комісій.

Якщо суб'єкт господарювання, якого включено до переліку ризикових платників податків, у подальшому здійснює фінансово-господарську діяльність без ознак ризиковості, передбачених пп.1.1-1.5 Критеріїв, такого платника податків за поданням структурних підрозділів ГУ ДФС виключають з переліку ризикових платників податків, а у разі невідповідності показникам оцінки ступеня ризиків, визначеним п.1.6 Критеріїв, - після прийняття рішення Комісії.

Введення інформації щодо включення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків за результатами засідання Комісії здійснюється в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок" з використанням ЕЦП голови Комісії. Голова Комісії під персональну відповідальність забезпечує своєчасне введення інформації у перелік ризикових платників податків в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок" згідно з п.1.6 Критеріїв».

При цьому, законодавцем встановлено наступний порядок прийняття рішення відповідними Комісіями про віднесення платника податків до переліку ризикових платників податків.

Відповідно до п. 7 Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, затвердженого постановою Кабміну № 117 від 21 лютого 2018 року, комісія контролюючого органу складається з голови, заступника голови, секретаря та не менше ніж семи членів.

Засідання комісії контролюючого органу є правомочним за умови присутності на ньому не менше двох третин її затвердженого персонального складу. Рішення комісії контролюючого органу приймається шляхом відкритого голосування. Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення. Протокол підписується головою комісії контролюючого органу (у разі його відсутності - заступником), заступником голови комісії, секретарем комісії та членами комісії, які брали участь у засіданні (п. 17 Порядку).

Протокол засідання комісії контролюючого органу повинен містити перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення (п. 23 Порядку).

Аналіз наведеного дає підстави для висновку про те, що у разі відповідності платника податків показнику оцінки ступеня ризиків, визначеному п.1.6 Критеріїв, включення його до переліку ризикових платників податку відбувається виключно за рішенням відповідної Комісії, яке приймається на її засіданні та оформлюється протоколом. Протокол підписується уповноваженими на те особами, які визначені пунктом 17 вказаного Порядку. До протоколу засідання Комісій обов'язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з п.1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією.

Суд зауважує на тому, що відповідне протокольне рішення та податкова інформація, на підставі якої воно прийняте відсутні у матеріалах справи.

Крім того, суд вважає за необхідне зазначити, що згідно вище наведених норм вбачається, що у разі невідповідності показникам оцінки ступеня ризиків, визначеним п.1.6 Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових платників податків після прийняття рішення Комісією.

Тобто виключити з переліку ризикових платників податків можливо не за рішенням суду, а лише за рішенням комісії.

Крім того, відповідачем у відзиві на позовну заяву зазначено, що 03.10.2018 позивача було виключено із реєстру ризикових платників податків.

Враховуючи вищенаведене, суд вважає, що позовна вимога щодо зобов'язання суб'єкта владних повноважень виключити позивача з переліку ризикових платників податків, режим “Журнал ризикових платників податків” розділу “Робота Комісії регіонального рівня” підсистеми “Аналітична система” ІТС “Податковий блок” не підлягає задоволенню.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, виходячи з заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що відповідач, як суб’єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б доводи позивача, а відтак, не довів правомірності свого рішення, а тому заявлені позивачем вимоги є такими, що підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат у справі, суд враховує, що, відповідно до частини першої статті 139 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250,255 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю “Молочно- жировий комбінат “Південний” (72316, Запорізька область, м. Мелітополь, вул. Інтеркультурна, 289 А, код ЄДРПОУ 41816252) до Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, вул. Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 39292197), Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, 166, код ЄДРПОУ 39396146)– задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

від 30.07.2018 №864308/41816252 про відмову у реєстрації ПН 18 від 02.07.2018;

від 30.07.2018 № 864312/41816252 про відмову у реєстрацію ПН №30 від 04.07.2018;

від 30.07.2018 № 864311/41816252 про відмову у реєстрації ПН №41 від 04.07.2018;

від 30.07.2018 № 864315/41816252 про відмову у реєстрації ПН №46 від 04.07.2018.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Молочно – жировий комбінат «Південний» за датою її подання, а саме: № 18 від 02.07.2018, № 30 від 04.07.2018, № 41 від 04.07.2018, податкову накладну № 46 від 04.07.2018.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “Молочно- жировий комбінат “Південний” (72316, Запорізька область, м. Мелітополь, вул. Інтеркультурна, 289 А, код ЄДРПОУ 41816252) понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 4405,00 грн. (чотири тисячі чотириста п’ять гривень 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ 39396146).

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “Молочно- жировий комбінат “Південний” (72316, Запорізька область, м. Мелітополь, вул. Інтеркультурна, 289 А, код ЄДРПОУ 41816252) понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 4405,00 грн. (чотири тисячі чотириста п’ять гривень 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 39292197).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасник справи, якому повне рішення або ухвала суду не були вручені у день його (її) проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження на рішення суду – якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Відповідно до п.п. 15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення виготовлено в повному обсязі 17.12.2018.

Суддя О.В. Конишева