Рішення № 78385366, 07.12.2018, Кіровоградський окружний адміністративний суд

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 грудня 2018 року м. Кропивницький Справа № 1140/2481/18

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сагуна А.В., розглянувши у м. Кропивницькому в письмовому провадженні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Вагонкомплектсервіс" до Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Вагонкомплектсервіс" звернулося до суду з позовною заявою, з урахуванням уточнення до позовної заяви (т. 3, а.с. 127-144) про визнання протиправними та скасування, винесених Головним управлінням ДФС у Кіровоградській області податкових повідомлень-рішень №00000351411 від 14.05.2018 р. та №00000611411 від 26.07.2018 р.

Позивач не погоджується з висновками акту перевірки та прийнятим на його підставі податковими повідомленням-рішеннями й мотивує позовні вимоги тим, що вказані рішення порушують його права, суперечать діючому законодавству, прийняті на основі необґрунтованих висновків податкового органу.

Позивач вважає, що висновки Акта перевірки є необґрунтованими і незаконними, та такими, що не відповідають фактичним обставинам, оскільки ґрунтуються лише на припущеннях, що в свою чергу, не підтверджені належними документами. Як наслідок, штрафні (фінансові) санкції застосовані згідно спірних податкових повідомлень-рішень є неправомірними, а тому рішення підлягають скасуванню.

Представником відповідача подано відзив на позовну заяву, згідно якого позовні вимоги не визнаються в повному обсязі та зазначається, що прийняття оскаржуваних рішень обумовлено порушенням податкового законодавства, що виявлене під час перевірки, а тому рішення є правомірними та не підлягають скасуванню.

Також, зазначив, що позивачем на час перевірки не було надано необхідних документів на підтвердження реальності господарських операцій (т.3, а.с. 105-110).

Позивачем було надано уточнення до позовної заяви, а також відповідь на відзив згідно яких у позивача на час перевірки були всі первинні документи на підтвердження господарських операцій позивача з його контрагентами за перевіряємий період.

Також, зазначив, що в акті перевірки вказано про ненадання документів по господарським операціям з ТОВ «Ельф Ком», ТОВ «Альфа Хот-Трейд», ТОВ «Боудлер» ТОВ «Укрпром-Обладнання», проте рішенням ДФС України від 23.07.2018 про результати розгляду скарги зазначено, що висновки ГУ ДФС Кіровоградської області стосовно взаємовідносин із зазначеними вище товариствами є передчасними та підлягають скасуванню, а тому доводи про ненадання документів є необґрунтованими (т.3, а.с. 127-137, 140-144).

Представником відповідача надано заперечення на відповідь на відзив, згідно якого на час перевірки позивачем не було надано усіх первинних документів на підтвердження реальності господарських операцій. Стосовно господарських операцій з ТОВ «Ельф Ком», ТОВ «Альфа Хот-Трейд», ТОВ «Боудлер» ТОВ «Укрпром-Обладнання», то рішення відповідача було скасовано лише в частині взаємовідносин позивача із зазначеними юридичними особами. В іншій частині залишені в силі (т.3, а.с. 162).

Представником позивача подано заяву про розгляд справи без його участі. Представник відповідача просив розглянути справу в порядку письмового провадження (т.3, а.с. 163).

Відповідно до ч. 9 ст. 205 КАС України розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження.

Дослідивши наявні в справі документи, всебічно й повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

У період з 17.10.2017 по 19.04.2018, на підставі направлення від 13.10.2018 №1333, від 16.04.2018 №488 виданого ГУ ДФС у Кіровоградській області та згідно наказу ГУ ДФС у Кіровоградській області від 13.10.2017 №1301 та від 13.04.2018 №661, старшим державним ревізором-інспектором відділу аудиту платників території обслуговування Олександрійської ОДПІ управління аудиту ГУ ДФС у Кіровоградській області, інспектор податкової митної справи І рангу Чередій А.О., головним державним ревізором-інспектором відділу аудиту платників території обслуговування Олександрійської ОДПІ управління аудиту ГУ ФС у Кіровоградській області, радником податкової та митної справи ІІІ рангу Гуленко Т.В. проведена позапланова виїзна документальна перевірка ТОВ «ВАГОНКОМПЛЕКТСЕРВІС» з питань правильності визначення податку на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ «Ельф Ком» за вересень 2016 року, ТОВ «Альфа Хот-Трейд» за грудень 2016 року, ТОВ «Айс Ден» за січень-лютий 2017 року, ТОВ «Преміум Проджект» за січень 2017 року, ТОВ «Боудлер» за лютий 2017 року, ТОВ «Грант Стрім» за березень 2017 року, ТОВ «Ворк Таун» за квітень 2017року, ТОВ «Укрпром-обладнання» за травень 2017 року та з питань правильності нарахування податку на прибуток при відображені обсягів зазначених взаємовідносин в податкових деклараціях з податку на прибуток за 2016 рік, за наслідками якої складено акт від 26.04.2018 № 21/11-28-14-11/38380381 (т.1, а.с. 22-80).

Згідно висновків акту перевірки встановлені позивачем наступні порушення:

- п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України (далі - ПК України), п. 5, п. 21 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20, в результаті чого занижено податок на прибуток всього у сумі 78281 грн., в т.ч за 2016 рік у сумі 78281 грн.;

- п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 ПК України встановлено заниження податку на додану вартість всього на суму 545315 грн., в тому числі за вересень 2016 року у сумі 7383 грн., за грудень 2016 року у сумі 19000 грн., за січень 2017 року у сумі 82899 грн., за лютий 2017 року у сумі 63650 грн., за березень 2017 року у сумі 66400 грн., за квітень 2017 року у сумі 118600 грн., за травень 2017 року у сумі 187383 грн. (т.1, а.с. 80).

На підставі Акту перевірки були винесені податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Кіровоградській області від 14.05.2018 № 00000331411, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 78281 грн. з основного зобов'язання, а також 19570 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), від 14.05.2018 № 00000341411, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ у розмірі 545315 грн. з основного зобов'язання, а також 136329 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), та №00000351411 від 14.05.2018, яким до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 510 грн. (т.1, а.с. 96-98).

ТОВ «ВАГОНКОПЛЕКТСЕРВІС» не погоджуючись з рішенням Головного Управління ДФС в Кіровоградській області, оскаржило в адміністративному порядку податкові-повідомлення рішення, направивши до Державної фіскальної служби України скаргу, за результатами якої 23.07.2018 р. за № 24289/6/99-99-11-01-02-25 було надіслано рішення про результати розгляду скарги (т.1, а.с. 102-120).

Так, згідно зазначеного рішення ДФС України скасовано податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Кіровоградській області від № 00000331411, № 00000341411 від 14.05.2018 в частині визначення перевіркою заниження скаржником фінансового результату до оподаткування (прибуток), визначеного у фінансовій звітності відповідно до національного положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності та завищення податкового кредиту по взаємовідносинах з ТОВ «Ельф Ком» ТОВ «Альфа Хот-Трейд» ТОВ «Боудлер», ТОВ «Укрпром-Обладнання» і у відповідній частині штрафні санкції, а в інших частинах зазначені податкові повідомлення-рішення, податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Кіровоградській області від 14.05.2018 №00000351411 залишено без змін (т.1, а.с. 120).

З огляду на викладене, з у рахуванням рішення Державної фіскальної служби України відповідач стверджує про відсутність реальних господарських операцій ТОВ «ВАГОНКОПЛЕКТСЕРВІС» з ТОВ «Айс-Ден», ТОВ «Преміум Проджект», ТОВ «Грант Стрім», ТОВ «Ворк Таун».

За наслідком часткового скасування податкових повідомлень-рішень, ГУ ДФС у Кіровоградській області надіслало на адресу ТОВ «ВАГОНКОПЛЕКТСЕРВІС» податкове повідомлення рішення від 26.07.2018 №00000611411, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ у розмірі 271100 грн. з основного зобов'язання, а також 67775 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (т.1, а.с. 121).

З огляду на викладене, з урахуванням рішенням Головного Управління ДФС в Кіровоградській області № 24289/6/99-99-11-01-02-25, чинними є податкові повідомлення-рішення від 26.07.2018 №00000611411, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ у розмірі 271100 грн. з основного зобов'язання, а також 67775 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), а також №00000351411 від 14.05.2018, яким до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 510 грн.

Приписами п. 1.1 ст. 1 Податкового кодексу України визначено, що Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При цьому, у податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: порядковий номер податкової накладної; дата виписування податкової накладної; повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; податковий номер платника податку (продавця та покупця); місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; ціна постачання без урахування податку; ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; вид цивільно-правового договору; код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" встановлені вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку.

Так, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до пп.2.4 п. 2 Положення "Про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №168/704 від 05.06.1995 року, первинні документи (на паперових і машинозчитувальних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному вираженні), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійсненні господарської операції і складання первинного документа.

Що стосується правових підстав для формування податкового кредиту з податку на додану вартість, суд вважає за необхідне вказати таке.

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

У свою чергу, відповідно до п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: 1) придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; 2) придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

При цьому в п. 198.2 зазначеної статті передбачено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів із банківського рахунку платника податку в оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

З аналізу наведених правових норм у їх системному зв'язку, суд дійшов висновку, що необхідною умовою для правомірності формування податкового кредиту та валових витрат, є фактичне здійснення господарської операції платником податків.

У свою чергу, фактичне здійснення господарської операції платником податків посвідчується, зокрема, належно оформленими податковими накладними та іншими первинними бухгалтерськими документами.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

При цьому, платники податків зобов'язані забезпечити зберігання документів, визначених у пункті 44.1 цієї статті, а також документів, пов'язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності (пункт 44.3 статті 44 Податкового кодексу України).

Зазначеному обов'язку платника податків кореспондує визначене п.85.4 ст. 85 Податкового кодексу України право посадових осіб податкового органу при проведенні перевірок отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків, зборів (обов'язкових платежів), порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Пункт 44.4 ст. 44 Податкового кодексу України містить застереження, за яким вищезазначені документи, пов'язані з предметом перевірки, проведенням процедури адміністративного оскарження прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення або судового розгляду, повинні зберігатися до закінчення перевірки та передбаченого законом строку оскарження прийнятих за її результатами рішень та/або вирішення справи судом, але не менше строків, передбачених пунктом 44.3 цієї статті.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Виходячи зі змісту наведених вище норм, право на віднесення сум ПДВ, сплачених при придбанні товару, до податкового кредиту виникає у суб'єкта господарювання у разі дотримання ним наступних умов: 1) фактичності придбання такого товару, тобто, реальності відповідної господарської операції; 2) наявності податкових накладних, складених особою, зареєстрованою платником податку, чи митних декларацій на підтвердження придбання такого товару та сплати відповідної суми ПДВ; 3) подальшого використання придбаного товару в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності підприємства.

Отже, наявність податкових накладних, складених особою, зареєстрованою платником податку на додану вартість, не є єдиною умовою формування податкового кредиту. При цьому будь-які документи, складені на підтвердження факту здійснення окремої господарської операції, набувають статусу документа за своїм суттєвим навантаженням лише у разі фактичності здійснення господарської операції, з приводу якої складається відповідний документ, тобто, зміст господарської операції превалює над її формою.

При цьому згідно з ч. 1 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Частиною 2 цієї статті визначено, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п. 44.1. ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з п. 2.1., 2.2. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі - первинні документи).

Судом встановлено, що ТОВ «ВАГОНКОПЛЕКТСЕРВІС» - підприємство, яке займається організацією проведення поточного та планового ремонту залізничних вагонів в ремонтних майстернях Укрзалізниці.

Позивач в перевіряємий період організовував проведення поточного та планового ремонту залізничних вагонів на ВЧДР Знам'янка.

Проведення ремонтів залізничних вагонів було здійснено на замовлення та рахунок підприємств: ТОВ «ЕУ - Транс», ПП «Ліо», ПАТ «Вінницький ОЖК», ТОВ «Рейлтранслогістик», ТОВ «Євразія Транс Сервіс», ТОВ «Східний Портал».

Для проведення ремонтів вантажних вагонів, товариство закупає необхідні запчастини у контрагентів.

Так були укладені договори, щодо поставки та оплати нових, або раніше використанні комплектуючі і запасні частини до залізничних вагонів з ТОВ «Айс-Ден», ТОВ «Преміум Проджект», ТОВ «Грант Стрім», ТОВ «Ворк Таун».

20 січня 2017 року позивачем укладено договір поставки №2001 з ТОВ «Айс-Ден» про покупку комплектуючих для вантажних залізничних вагонів широкої колії (т.1, а.с. 189-190).

Згідно специфікації до договору, ТОВ «Айс - Ден» поставило Позивачу 11 колісних пар та магістральну частину повітророзподільника (т.1, а.с. 191-192).

На підтвердження реальності господарських операцій надано видаткові накладні (т.1, а.с. 193, 198), рахунки на оплату товару (т.1, а.с. 194, 199), товарно-транспортну накладну (т.1, а.с. 202).

ТОВ «Айс - Ден» виписано податкові накладні за січень 2017 року на суму ПДВ 366,67 грн., за лютий 2017 року на суму ПДВ 40150 грн. (а.с. 195-197, 200-201).

Також, надано договори про відступлення прав вимоги № 72 від 01.02.2017, №69 від 01.02.2017 (т.1, а.с.137-138, 203-204), відповідно яких право вимоги перейшло від ТОВ «Айс - Ден» до ТОВ «Сувон Трейд».

Придбаний товар був реалізований, відповідно до укладених договорів з «ТОВ «ЕУ-Транс», ДП «Трансгарант-Україна», ТОВ «ТЕМП-ТРАНС», ТОВ «РЕЙЛТРАНС»ТОВ «ТрансГруз» (т.1, а.с. 211-240).

Також, ТОВ «АЙС-ДЕН» надало послуги ТОВ «ВАГОНКОПЛЕКТСЕРВІС» щодо промивки та очистки залізничних вагонів - цистерн з підготовкою та покраскою котла цистерн, з пневматичного випробування котла цистерн та перевірки на щільність зварювальних швів, ремонт розвантажувального - завантажувального пристрою котла цистерни, заміна запобіжного клапану, згідно договору №1001 про надання послуг від 10.01.2017 (т.1, а.с. 122-125).

Відповідно до вимог Укрзалізниці, вагони (цистерни), які подаються для проведення ремонту повинні бути очищенні від залишків вантажу, промиті та дегазації з нанесенням відповідних позначок щодо власників та технічних характеристик на вагоні. Зокрема, згідно п. 3.2.1. «Положення про порядок подачі в ремонт і видачі з ремонту рухомого складу», затвердженого наказом Міністерства транспорту України від 22 квітня 2002 р. N 261, на тяговому рухомому складі, що відправляється в ремонт, паливо, мастило (за винятком з тягових трансформаторів та компресорів), вода, рідина протипожежної установки повинні бути злиті, трубопроводи гальмівного обладнання продуті стиснутим повітрям, бункери пісочниць спорожнені від піску. Крім цього на пасажирському рухомому складі салони повинні бути очищені від сміття, санітарні вузли промиті та продезінфіковані, холодоносії з системи кондиціювання повітря злиті. Надання довідки про проведену дезінфекцію пасажирських вагонів та моторвагонного рухомого складу є обов'язковим.

Факт наданих послуг підтверджується актом приймання здачі №43 від 31.01.2017, №1-17 від 23.01.2017 (т.1, а.с.126-127), актом надання послуг №26 від 23.01.2017 (т.1, а.с. 128), рахунком на оплату №41 від 23.01.2017 (т.1, а.с. 129), рахунком на оплату №42 від 31.01.2017 (т.1, а.с. 133), актом наданих послуг №42 від 31.01.2017 (т.1., а.с. 134), видатковою накладною №69 від 31.01.2017 р. Сплата наданих послуг підтверджується платіжними дорученнями №1584 від 02.02.2017 р., №1590 від 06.02.2017 р., та частково №1687 від 05.04.2017, згідно договору про відступлення прав вимоги №97 від 15.01.2017 (а.с.137-140).

Також, ТОВ «АЙС-ДЕН» виписано податкову накладну за січень 2017 року на зальну суму ПДВ 15250 грн. (т.1, а.с. 130-132, 135)

Вказані послуги використані Позивачем під час ремонтів вагонів та включені у вартість їх ремонту, що підтверджується актами наданих послуг з контрагентами ПП «Ліо», ТОВ «Рейлтранслогістик», ТОВ «Євразія Транс Сервіс», ТОВ «Східний портал», та повідомлення Знам'янського ВЧД про прийняття вагонів в ремонт (т.1, а.с. 144-187).

Також, судом встановлено, що ТОВ «ГРАНД СТРІМ» надало послуги ТОВ «ВАГОНКОПЛЕКТСЕРВІС» з надання комплектуючих для вантажних залізничних вагонів широкої колії згідно договору поставки №02/04-1 від 01.03.2017, що підтверджується специфікацією №1 від 20.03.2017, актом приймання здачі №1 від 20.03.2017 р., рахунком на оплату №352 від 20.03.2017 видатковою та податковою накладною №353 від 20.03.2017, товарно-транспортною накладною. Оплата наданих послуг підтверджується платіжним дорученням №1700 від 11.04.2017 р., №1702 від 12.04.2017, з урахуванням договору про відступлення права вимоги № 83 (т.1, а.с. 243-252, т.2, а.с. 1-4).

ТОВ «ГРАНД СТРІМ» виписано податкову накладну за березень 2017 року на суму ПДВ 66400 грн. (т.1, а.с. 250).

Поставлені комплектуючі були реалізовані відповідно до договорів з ТОВ «Украілтранс Трейд Енд Логістик в Україні», ТОВ «ТЕМП-ТРАНС», ТОВ «Рейлтранс», ПАТ «Вінницький ОЖК» та ВЧДР Знам'янка (т.2, а.с. 5-63).

Також, позивач уклав договір з ТОВ «ГРАНД СТРІМ» щодо проведення передпродажної підготовки та виявлення недоліків запасних частин вантажних №3/04-1 від 01.03.2017 (т.2, а.с. 64-65).

Згідно умов договору, ТОВ «ГРАНД СТРІМ» надав послуги щодо зачистки та дефектоскопії колісних пар, дефектовка, підбір і заміна роликів підшипника колісної пари, монтаж буксового вузла, промивку та очистку вагонів, оновлення трафаретів та написів, пневматичне випробування котла-цистерн та перевірка на щільність зварювальних швів. Факт наданих послуг за вказаним договором підтверджується актами наданих послуг та рахунками на оплату №367, 372 від 31.03.2017, податковими накладними №207, 208 від 31.03.2017 р. Оплата наданих послуг здійсненна відповідно до договору відступлення прав вимоги №2/04/-1 від 12.03.2018 та підтверджується платіжним дорученням №2580 від 12.03.2018. (т.2, а.с. 64-79).

ТОВ «ГРАНД СТРІМ» виписано податкові накладні за березень 2017 року на суму ПДВ 35833,35 грн. (а.с. 69, 74).

ТОВ «ВАГОНКОПЛЕКТСЕРВІС» реалізувало отримані послуги відповідно до договорів ТОВ «ТЕМП ТРАНС», ТОВ «Легіон-Транс», ТОВ «Євразія Транс Сервіс», ПАТ «Вінницький ОЖК», ПП «Будрекс-2002», що підтверджується актами наданих послуг, виставленими рахунками та повідомленнями з депо Знам'янка про проведений ремонт вагонів (т.2, .а.с.81-129).

Також, судом встановлено, що позивачем з ТОВ «ВОРК ТАУН» (Постачальник) укладено договір постачання №36-17 від 01.03.2017, згідно умов якого Постачальник зобов'язаний поставити ТОВ «ВАГОНКОПЛЕКТСЕРВІС» товар в кількості, строки та цінах згідно узгоджених в специфікаціях (т.2, а.с. 130-132).

Факт отримання товару (колісних пар) підтверджено Специфікацією до договору №15 від 20.04.2017, актом приймання здачі №15 від 20.04.2017, рахунком на оплату, видатковою накладною №351 від 20.04.2017, податковою накладною №954 від 20.04.2017 р. Оплата наданих послуг підтверджується платіжним дорученням №1745 від 28.04.2017р., №1765 від 12.05.2017р., та №2752 від 14.05.2018 р. згідно договору про відступлення прав вимоги №15-17 від 10.10.2017 р. (т.2, а.с. 133-145).

ТОВ «ВОРК ТАУН» виписано податкову накладну за квітень 2017 року на суму ПДВ у розмірі 37466,67 грн. (т.2, а.с. 137).

Зазначений товар був реалізований за договором поставки ТОВ «ТЕМП ТРАНС» (т.2, а.с. 146-167).

Відповідно до умов Договору №40-17 від 10.03.2017, ТОВ «ВОРК ТАУН» надавало послуги ТОВ «ВАГОНКОПЛЕКТСЕРВІС» з пневматичного випробування котла цистерн та перевірки на щільність зварювальних швів (т.2, а.с. 168-170).

Надані послуги підтверджується актом №1-17 здачі-прийняття робіт від 30.04.2017 , актом наданих послуг №388 від 30.04.2017, податковою накладною №1416 від 30.04.2017. Сплата за договором підтверджується платіжним дорученням №2753 від 14.05.2018, з урахуванням договору про відступлення права вимоги № 42-17 (т.2, а.с. 171-179).

ТОВ «ВАГОНКОПЛЕКТСЕРВІС» в квітні 2017 р. надав послуги, щодо деповського ремонту вагонів згідно укладених договорів з ТОВ «Євразія Транс Сервіс», ТОВ «Рейлтранслогістик», ВЧД Знам'янка (т.2, а.с. 180-204).

Також, згідно договору надання послуг з організації ремонту вагонів №42-17 від 29.03.2017 ТОВ «ВОРК ТАУН» надавало послуги ТОВ «ВАГОНКОПЛЕКТСЕРВІС» з організації технічного обслуговування (поточний ремонт) вантажних вагонів на території України (т.2, а.с. 205-207).

Поточний ремонт вагонів підтверджується актами наданих послуг №395, №396 від 30.04.2017, рахунками на оплату , податковими накладними №1415, №1415 від 30.04.2017 Сплата послуг за договором підтверджується платіжним дорученням №2150 від 10.10.2017, з урахуванням договору про відступлення права вимоги № 42-17 (т.2, а.с. 205- 220).

ТОВ «ВОРК ТАУН» виписано податкові накладні за квітень 2017 року на суму ПДВ у розмірі 6750 грн. (т.2, а.с. 210, 214).

ТОВ «ВОРК ТАУН» надавало послуги ТОВ «ВАГОНКОПЛЕКТСЕРВІС» щодо проведення передпродажної підготовки та виявлення недоліків запасних частин вантажних вагонів, ремонт запасних частин, згідно договору №15-17 від 01.04.2017 (т.2, а.с. 222-223).

Факт наданих послуг підтверджується додатком до договору, актами наданих послуг №387, 389 від 30.04.2017 та податковими накладними №1414, №1417 від 30.04.2017. Сплата послуг за договором підтверджується платіжним дорученням №2150 від 10.10.2017, з урахуванням договору про відступлення права вимоги № 15-17 (т.2, а.с. 222-236).

ТОВ «ВОРК ТАУН» виписано податкові накладні за квітень 2017 року на суму ПДВ у розмірі 29900 грн. (т.2, а.с. 227,231).

Послуги ТОВ «ВАГОНКОПЛЕКТСЕРВІС», а саме передача (реалізація) очищених колісних пар за договорами, в подальшому надані ТОВ «Трансгарант-Україна», ТОВ «Українська Нова Перевізна Компанія», ТОВ «ТЕМП ТРАНС», ТОВ «Рейлтранс», ТОВ «Укртранслогистика» (т.2, а.с. 232-250, т.3, а.с. 1-30).

Згідно договору поставки №040117 від 04.01.2017 ТОВ «Преміум Проджект» поставило ТОВ «ВАГОНКОПЛЕКТСЕРВІС» комплектуючі для вантажних залізничних вагонів широкої колії (т.3, а.с. 31-32).

Факт поставки товару підтверджується специфікацією, актом приймання-здачі від 12.01.2017, видатковою накладною №96 від 12.01.2017, податковою накладною № 96 від 12.01.2017, товарно-транспортною накладною. Сплата послуг за договором згідно платіжних доручень №1558 від 20.01.2017, №1559 від 23.01.2017, №1560 від 24.01.2017, з урахуванням договору про відступлення права вимоги (т.3, а.с. 33-43, 138).

«Преміум Проджект» виписано податкову накладну за січень 2017 року на суму ПДВ у розмірі 30333,33 грн. (т.3, а.с.36).

Придбаний товар реалізовано ПП «Ліо», ТОВ «ТЕМП ТРАНС» ТОВ «Рейлтранслогістик», ВЧД Знам'янка (т.3, а.с. 44-94).

З огляду на викладене, ТОВ «ВАГОНКОПЛЕКТСЕРВІС» в період січень-квітень 2017 отримало від ТОВ «Айс Ден», ТОВ «Преміум Проджект», ТОВ «Грант Стрім», ТОВ «Ворк Таун» товари та послуги, а тому позивачем доведена реальність господарських операцій із вказаними контрагентами, за перевіряємий період.

Стосовно позиції відповідача про невідповідність за договором поставки з ТОВ «Гранд Стрім» колісної пари зазначеної в рахунку про оплату з даними акту про приймання передачі, то реальність господарських операцій стосовно зазначеної колісної пари судом встановлено раніше. Крім того, в подальшому позивач надав послуги із вказаною колісною парою іншим контрагентам, що також встановлено судом раніше, а тому друкарська помилка в зазначені колісної пари не є доказом відсутності господарських операцій в цілому.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 26.07.2018 №00000611411, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ у розмірі 271100 грн. з основного зобов'язання, а також 67775 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) є протиправним та підлягає скасуванню, а позовні вимоги в частині скасування рішення підлягають задоволенню.

Стосовно позовної вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №00000351411 від 14.05.2018, яким до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 510 грн., то суд дійшов наступних висновків.

Зазначене рішення було винесене у зв'язку з ненаданням позивачем первинних документів до закінчення перевірки.

Відповідно до п. 44.6 ст. 44 ПК України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

З огляду на викладене у випадку виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами, штрафні санкції не застосовуються у разі якщо до закінчення перевірки не надані посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи.

Так, згідно ухвали Кіровського районного суду в ході обшуку були вилучені документи позивача (т.3, а.с.105, зворотній бік), а тому позивач не міг надати первинні документи з незалежних від нього обставин.

Крім того, судом встановлено раніше, що рішенням ДФС України скасовано податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Кіровоградській області від № 00000331411, № 00000341411 від 14.05.2018 в частині визначення перевіркою заниження скаржником фінансового результату до оподаткування (прибуток), визначеного у фінансовій звітності відповідно до національного положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності та завищення податкового кредиту по взаємовідносинах з ТОВ «Ельф Ком» ТОВ «Альфа Хот-Трейд» ТОВ «Боудлер», ТОВ «Укрпром-Обладнання» і у відповідній частині штрафні санкції.

З огляду на викладене, по контрагентам ТОВ «Ельф Ком» ТОВ «Альфа Хот-Трейд» ТОВ «Боудлер», ТОВ «Укрпром-Обладнання», відповідач помилково дійшов висновків про фіктивність господарських операцій позивача із зазначеними контрагентами, а тому позивач при проведенні перевірки надавав усі наявні документи для підтвердження реальності господарських з його контрагентами за перевіряємий період, з урахуванням вилучених згідно ухвали суду.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення №00000351411 від 14.05.2018, є протиправним та підлягає скасуванню, а позовні вимоги в частині визнання протиправним та скасування вказаного рішення підлягають задоволенню.

Відповідно до п. 1 ст. 139 КАС України стягнути на користь позивача судові витрати у розмірі 5090,91 грн. за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст. 139, 246 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Вагонкомплектсервіс" (вул. Дмитрівська, 84 Б, м. Знам'янка, Кіровоградська область, 27400, код ЄДРПОУ 38380381) до Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області (вул. Велика Перспективна, 55, м. Кропивницький, 25006, код ЄДРПОУ 39393501) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби України у Кіровоградській області від 26.07.2018 №00000611411, яким товариству з обмеженою відповідальністю "Вагонкомплектсервіс" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 271100 грн. з основного зобов'язання, а також 67775 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби України у Кіровоградській області від 14.05.2018 №00000351411, яким до товариства з обмеженою відповідальністю "Вагонкомплектсервіс" застосовані штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 510 грн.

Присудити на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Вагонкомплектсервіс" судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби України у Кіровоградській області у розмірі 5090,91 грн. (п'ять тисяч дев'яносто грн. 91 коп.).

Рішення набирає законної сили у порядку та строки, встановлені статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України, та може бути оскаржене у порядку та строки, встановлені статтями 293, 295-296 та пунктом 15.5 Перехідних положень цього Кодексу.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду А.В. Сагун