Рішення № 78257143, 22.11.2018, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 листопада 2018 р. Справа №818/1944/17

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Гелета С.М.

за участю секретаря судового засідання - Мороз Т.М.

представника позивача - Клочко Е.Д.,

представника відповідача Рижов С.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу № 818/1944/17

за позовом Головного управління ДФС у Сумській області

до Державного підприємства "Підприємство Державної кримінально-виконавчої служби України № 130" про стягнення податкового боргу, -

В С Т А Н О В И В:

Головне управління ДФС у Сумській області (далі - позивач, ГУ ДФС у Сумській області) звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державного підприємства "Підприємство Державної кримінально-виконавчої служби України № 130" (далі - відповідач), в якій, згідно заяви про зменшення позовних вимог, просить стягнути з відповідача за рахунок коштів на рахунках у банках, обслуговуючих такого платника податків та готівки, що належить такому платнику податків, податковий борг по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів, (робіт, послуг) у сумі 755057,70 грн. в дохід бюджету, а саме 70399 грн. основного боргу, 73040,60 грн. штрафних (фінансових) санкцій, 611318,10 грн. пені.

Свої вимоги мотивує тим, що відповідач, який зареєстрований як юридична особа та перебував на обліку в Конотопській об'єднаній державній податковій інспекції ГУ ДФС у Сумській області як платник податків порушив строки сплати узгоджених податкових зобов'язань, у зв'язку з чим за ним утворилась заборгованість зі сплати податку на додану вартість, яка станом на момент звернення з позовом до суду та розгляду справи в суді залишається не сплаченою.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги з підстав, викладених у позові, підтримала у повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні позов визнав частково з підстав того, що сума боргу повинна бути стягнута лише з тієї частини, що не перевищує суму в 1095 днів з дня виникнення боргу, тобто в розмірі основної суми заборгованості 70399 грн. Стосовно стягнення штрафної (фінансової) санкції та пені зазначав, що незважаючи на те, що податкові повідомлення - рішення отримані підприємством штрафні санкції були застосовані за межами 1095 днів з дня порушення, відносно суми боргу щодо стягнення пені податковим органом пропущено строк звернення 1095 днів, підстав для задоволення в цій частині у суду відсутні, борг виник ще у 2005 році, а до суду позивач звернувся лише у 2017 році. Звертав увагу суду на те, що податковим органом самостійно було здійснено перерахування сплачених сум на погашення боргу поза межами 1095 днів, у зв'язку із чим і нараховувалася пеня.

Ухвалою суду від 08.12.2017 відкрито провадження у даній справі, рішенням суду від 09.01.2018, залишеного без змін постановою апеляційної інстанції від 27.04.2018, було задоволено позовні вимоги в повному обсязі. Постановою Верховного суду від 07.08.2018 судові рішення скасовано, справу направлено на новий розгляд. Ухвалою суду від 30.08.2018 справу прийнято до провадження та ухвалено проводити за правилами загального позовного провадження.

Заслухавши пояснення представників учасників справи, перевіривши матеріали справи та оцінивши докази в їх сукупності, суд вважає, що позов підлягає задоволенню частково, виходячи з наступного.

Матеріалами справи підтверджується, що Державне підприємство "Підприємство Державної кримінально-виконавчої служби України № 130" зареєстроване як юридична особа, та перебувало на обліку в Конотопській ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області як платник податків.

Відповідно до п. 57.1 Податкового Кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до п.56.11 ст.56 Податкового кодексу України не підлягає оскарженню грошове зобов'язання, самостійно визначене платником податків.

Згідно п. 20.1.18. ст. 20 Податкового Кодексу України, органи державної податкової служби мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, на суму податкового боргу або його частини.

Згідно п. 95.2 ст. 95 Податкового Кодексу України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання такому платнику податкової вимоги.

Матеріалами справи підтверджується, що податковим органом було вручено першу податкову вимогу №152 від 20.03.2008, а 21.04.2008 другу податкову вимогу №178 (а.с. 35т.1). Як зазначив представник позивача податковий борг підприємством не було сплачено, податковий борг відповідача не переривався, податкові вимоги не відкликались. Відповідно до п. 95.1. ст. 95 Податкового Кодексу України, орган державної податкової служби здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Відповідно до п.п. 95.3., 95.4. ст. 95 Податкового Кодексу України, стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання органам державної податкової служби, у розмірі суми податкового боргу або його частини; орган державної податкової служби на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Стаття 67 Конституції України передбачає, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Матеріалами справи підтверджується, що відповідачем самостійно задекларовано суму податкових зобов'язань згідно поданих податкових декларацій з податку на додану вартість за листопад 2014 року № 9073445033 від 17.12.2014 - 875 грн., за грудень 2014 року № 9077984274 від 16.01.2014 - 273 грн., за січень 2015 року № 909017277463 від 17.02.2015 - 2 878 грн., за лютий 2015 року № 9039949075 від 16.03.2015 - 5 955 грн., за березень 2015 № 9073354322 від 20.04.2015 - 5 593 грн., за квітень 2015 року № 9097042960 від 15.05.2015 - 4 187 грн., за травень № 9128128090 від 19.06.2015 - 3 648 грн., за червень 2015 року № 9150334336 від 17.07.2015 - 2 593 грн., за липень 2015 року № 9174946122 від 19.08.2015 - 324 грн., за серпень 2015 року № 9193340165 від 17.09.2015 - 15 307 грн., за вересень 2015 року № 9213222501 від 16 10.2015 - 4559 грн., за жовтень 2015 року № 9233790854 від 16.11.2015 - 6 782 грн., за листопад 2015 року № 9255332902 від 17.12.2015 - 2 219 грн., за березень 2017 року № 9066233227 від 14.04.2017 - 5 284 грн., за квітень 2017 року № 9092123201 від 18.05.2017 - 2 994 грн., за травень 2017 року № 9116021959 від 19.06.2017 - 3 433 грн., за червень 2017 року № 9139746684 від 19.07.2017 - 3001 грн., уточнюючого розрахунку від 12.06.2015 збільшено суму податкових зобов'язань на 131 грн., уточнюючого розрахунком податкових зобов'язань з податку на додану вартість № 9209976280 від 11.10.2017 у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок нараховано платежу з податку на додану вартість у розмірі 663 грн. (а.с. 36-67т.1).

Таким чином, сума основного платежу з податку на додану вартість становить 70 699,00 грн., що підтверджується матеріалами справи та не заперечується відповідачем, що підтверджується довідкою від 05.11.2018 №4/379 (а.с.52т2).

Враховуючи те, що сума боргу основного платежу підтверджується матеріалами справи, є узгодженою, відповідачем визнається, але залишається несплаченою, а тому підлягає стягненню в судовому порядку

Стосовно стягнення з відповідача суми штрафної (фінансової) санкції в розмірі 73040,60 грн. та 611318,10 грн. пені, судом встановлено наступне.

Матеріалами справи підтверджується, що відповідно до акту документальної невиїзної перевірки з питань нарахування штрафних фінансових санкцій щодо несвоєчасної сплати податкового зобов'язання з податку на додану вартість від 21.11.2014 ДП "Підприємство державної кримінально-виконавчої служби України № 130" (а.с. 68-69т.1) було встановлено порушення п. 57.1 ст. 57, п. 203.2. ст. 203 ПК України. Конотопською ОДІПІ було прийнято податкове повідомлення-рішення від 24.11.2014 № 0000681501, яким підприємству за порушення граничного терміну сплати грошового зобов'язання та нараховане штрафну санкцію у сумі 126, 40 грн. (а.с. 70т.1)

Згідно із актом камеральної перевірки з питання своєчасності сплати податкових зобов'язань з податку на додану вартість від 06.05.2015 (а.с. 71т.1) було встановлено порушення п. 203.2 ст. 203 ПК України щодо граничного терміну сплати грошового зобов'язання. Податковим повідомленням-рішенням від 07.05.2015 № 000301501 відповідачу нараховано штрафну санкцію у сумі 1 862,16 грн. (а.с. 72 т.1).

Актом камеральної перевірки з питання своєчасності сплати податкових зобов'язань з податку на додану вартість від 08.09.2015 (а.с. 73т.1) було встановлено порушення п. 203.2 ст. 203 ПК України щодо граничного терміну сплати грошового зобов'язання та податковим повідомленням-рішенням від 11.09.2015 № 000511501 нараховано штрафну санкцію у сумі 16 128,08 грн. (а.с. 74 т.1).

За поданим уточнюючим розрахунком податкових зобов'язань з податку на додану вартість зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 12.06.2015 (а.с. 46-47 т.1), відповідачем по рядку 25.1 самостійно нараховано суму штрафу у зв'язку із виправленням помилок у розмірі 4 грн.

Відповідно до акту перевірки з питання своєчасності сплати податкових зобов'язань з податку на додану вартість від 16.02.2016 (а.с. 75 т.1) було встановлено порушення відповідачем п. 203.2. ст. 203 ПК України щодо граничного терміну сплати грошового зобов'язання. Податковим повідомленням-рішенням від 17.02.2016 № 0000061501 відповідачу нараховано штрафну санкцію у сумі 7 782,03 грн. (а.с. 76 т.1).

Згідно із актом камеральної перевірки питання своєчасності податкових накладних від 23.06.2016 (а.с. 77-78 т.1) було встановлено порушення відповідачем п. 201.10. ст. 201 ПК України щодо граничних термінів реєстрації податкових накладних та податковим повідомленням-рішенням від 24.06.2016 № 0000541200 нараховано штрафну санкцію у сумі 9 647,92 грн. (а.с. 79 т.1).

Актом камеральної перевірки з питання своєчасності реєстрації податкових накладних від 19.08.2016 (а.с. 80 т.1) було встановлено порушення відповідачем п. 201.10. ст. 201 ПК України щодо граничних термінів реєстрації податкових накладних та податковим повідомленням-рішенням від 19.08.2016 № 0001001200 нараховано штрафну санкцію у сумі 6 391,5 грн. (а.с. 81 т.1).

Відповідно до акту камеральної перевірки з питання своєчасності реєстрації податкових накладних від 03.10.2016 (а.с. 84 т.1) було встановлено порушення відповідачем п. 201.10. ст. 201 ПК України стосовно граничних термінів реєстрації податкових накладних та податковим повідомленням-рішенням від 03.10.2016 № 0001211200 нараховано штрафну санкцію у сумі 126,12 грн. (а.с. 85 т.1).

Згідно із актом камеральної перевірки з питання своєчасності реєстрації податкових накладних від 26.10.2016 (а.с. 82 т.1) було встановлено порушення відповідачем п. 201.10. ст. 201 ПК України щодо граничних термінів реєстрації податкових накладних та податковим повідомленням-рішенням від 26.10.2016 № 0001441200 нараховано штрафну санкцію у сумі 112,5 грн. (а.с. 83 т.1).

Актом перевірки з питання своєчасності реєстрації податкових накладних від 11.11.2016 (а.с. 86 т.1) було встановлено порушення відповідачем п. 203.2. ст. 203 ПК України, а саме несвоєчасну сплату задекларованої суми податкових зобов'язань з податку на додану вартість та податковим повідомленням-рішенням від 14.11.2016 № 00015391200 нараховано штрафну санкцію у сумі 8 030,12 грн. (а.с. 87 т.1).

Відповідно до акту камеральної перевірки з питання своєчасності реєстрації податкових накладних від 14.12.2016 (а.с. 88 т.1) було встановлено порушення відповідачем п. 201.10. ст. 201 ПК України щодо граничних термінів реєстрації податкових накладних та податковим повідомленням-рішенням від 14.12.2016 № 0001671200 нараховано штрафну санкцію у сумі 1 895,73 грн. (а.с. 89 т.1).

Згідно із актом камеральної перевірки з питання своєчасності реєстрації податкових накладних від 07.04.2017 (а.с. 90) було встановлено порушення відповідачем п. 201.10 ст. 201 ПК України щодо граничних термінів реєстрації податкових накладних та податковим повідомленням-рішенням від 18.04.2016 № 0000601200 нараховано штрафну санкцію у сумі 912,50 грн. (а.с. 91 т.1).

Актом камеральної перевірки з питання своєчасності реєстрації податкових накладних від 07.04.2017 (а.с. 92 т.1) було встановлено порушення п. 201.10. ст. 201 ПК України стосовно граничних термінів реєстрації податкових накладних та податковим повідомленням-рішенням від 18.04.2016 № 0000591200 нараховано штрафну санкцію у сумі 4 013,07 грн. (а.с. 93 т.1).

Відповідно до акту камеральної перевірки з питання своєчасності сплати податкових зобов'язань з податку на додану вартість від 06.09.2017 (а.с. 94-95 т.1) було встановлено порушення п. 203.2 ст. 203 ПК України щодо граничного терміну сплати грошового зобов'язання та податковим повідомленням-рішенням від 20.09.2017 № 0013941206 нараховано штрафну санкцію у сумі 7 052,48 грн. (а.с. 96 т.1).

Згідно із актом камеральної перевірки з питання своєчасності сплати з питання своєчасності реєстрації податкових накладних від 06.09.2017 (а.с. 97 т.1) було встановлено порушення п. 203.2. ст. 203 ПК України стосовно граничного терміну сплати грошового зобов'язання та податковим повідомленням-рішенням від 20.09.2017 № 0013951206 нараховано штрафну санкцію у сумі 8 955,99 грн. (а.с. 98 т.1).

Таким чином, сума штрафних фінансових санкцій з податку на додану вартість становить 73 040,60 грн., що підтверджується матеріалами справи та даними індивідуальної картки платника податку (а.с. 10 т.1).

Згідно із ст. 129 ПК України після закінчення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня.

Судом встановлено, що за несвоєчасну сплату податкових зобов'язань як самостійно задекларованих згідно податковим деклараціям так і визначених податковими повідомленнями-рішеннями по податку на додану вартість в період з 2005-2007р.р. відповідачу нарахована пеня в загальному розмірі 611318,10 грн., що підтверджується індивідуальною карткою платника (а.с. 10 т.1).

Разом із тим, суд звертає увагу на те, що податковим органом не доведено правомірності заявлення до стягнення суми податкового боргу в частині стягнення штрафу та пені по податку на додану вартість поза межами 1095 з огляду на наступне.

Відповідно до абзацу першого пункту 5.1. статті 5 Закону "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21 грудня 2000 року за № 2181-ІІІ (далі - Закон № 2181-ІІІ) податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації.

Узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків у строки, визначені цією статтею, визнається сумою податкового боргу платника податків (підпункт 5.4.1 пункту 5.4 статті 5 Закону № 2181-ІІІ).

Відповідно до підпункту 129.1.1. пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України, після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня.

При цьому, згідно пункту 95.1. статті 95 Податкового кодексу України (в редакції на час звернення позивача до суду), контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності.

Пункт 101.1 статті 101 Податкового кодексу України визначає, що списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг.

Як зазначено в пункті 101.2 цієї статті, під терміном "безнадійний податковий борг" розуміється, зокрема, податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений цим Кодексом.

Пунктом 102.1 статті 102 Податкового кодексу України визначено строк давності - 1095 календарних днів, а пунктом 102.4 цієї статті передбачено, що у разі якщо грошове зобов'язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв'язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов'язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу.

Таким чином, в разі спливу 1095 денного строку з дня виникнення податкового боргу, такий борг визнається безнадійним та підлягає списанню, у тому числі пеня та штрафні санкції, а відтак з того часу в податкового органу відсутнє право вживати будь-які заходи щодо стягнення такої суми боргу.

Податковим кодексом України пеня визначена, як спосіб забезпечення погашення податкового боргу, самі норми щодо порядку нарахування та сплати пені встановлені окремою Главою 12, у той час як штрафні (фінансові) санкції, штрафи передбачені Главою 11 "Відповідальність". Пеня, як спосіб забезпечення податкового боргу нараховується на суму податкового боргу, починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання (при самостійному нарахуванні суми грошового зобов'язання платником податків) або від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні (при нарахуванні суми грошового зобов'язання контролюючими органами) та закінчується, зокрема, у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів. Таким чином, обов'язок сплати пені пов'язаний з обов'язком погашення податкового боргу.

Як підтверджується розрахунком суми податкового боргу, витягом із картки особового рахунку платника податків, податковим органом заявлено до стягнення суму штрафних санкцій, застосованих податковими повідомленнями-рішеннями, які були прийняті за несвоєчасну сплату податкового боргу , що виникла у 2004-2005р.р.

Так, штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 126,40 грн. згідно податкового повідомлення-рішення від 24.11.2014 № 0000681501 позивач просить стягнути за несвоєчасну сплату податкового зобов'язання з податку на додану вартість по податковому повідомленню рішенню від 13.04.2005 № 0001141520. Штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 1862,16 грн. згідно податкового повідомлення-рішення від 07.05.2015 № 000301501 позивач просить стягнути за несвоєчасну сплату податкового зобов'язання з податку на додану вартість по податковому повідомленню рішенню від 13.04.2005 № 0001141520. Штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 16128,08 грн. згідно податкового повідомлення-рішення від 11.09.2015 № 000511501 позивач просить стягнути за несвоєчасну сплату податкового зобов'язання з податку на додану вартість по несплаті податкового зобов'язання з податку на додану вартість, згідно податкової звітності за березень, червень, липень, серпень, вересень, листопад, грудень 2005 р. та січень, лютий 2006р. Штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 7782,03 грн. згідно податкового повідомлення-рішення від 17.02..2016 № 0000061501 позивач просить стягнути за несвоєчасну сплату податкового зобов'язання з податку на додану вартість по несплаті податкового зобов'язання з податку на додану вартість, згідно податкової звітності за березень, квітень, травень, липень, вересень та грудень 2006 р. Штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 8030,12 грн. згідно податкового повідомлення-рішення від 14.11.2016 № 00015391200 позивач просить стягнути за несвоєчасну сплату податкового зобов'язання з податку на додану вартість по несплаті податкового зобов'язання з податку на додану вартість, згідно податкової звітності за грудень 2006, січень, лютий, квітень, травень, червень, липень 2007р. Штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 14013,07 грн. згідно податкового повідомлення-рішення від 18.04.2017 № 0000591200 позивач просить стягнути за несвоєчасну сплату податкового зобов'язання з податку на додану вартість по несплаті податкового зобов'язання з податку на додану вартість, згідно податкової звітності за червень та липень 2007р. Штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 7052,48 грн. згідно податкового повідомлення-рішення від 20.09.2017 № 0013941206 позивач просить стягнути за несвоєчасну сплату податкового зобов'язання з податку на додану вартість по несплаті податкового зобов'язання з податку на додану вартість, згідно податкової звітності за липень-вересень, листопад 2007р., податкових повідомлень-рішень від 14.11.2007 №1292311 та №1302311.

Також податковий орган просить стягнути суму пені за несвоєчасну сплату податкового боргу, який також виник у 2005-2007р.р., про що зазначено в розрахунку податкового боргу, а саме нараховано за несвоєчасну сплату боргу по податкових повідомленнях -рішеннях від 13.04.2005 № 0001141520, 11.05.2005 № 0001271520, 13.06.2018 № 0001581520, 05.07.2005 № 0001631520, 13.04.2005 № 0001141520, 05.10.2005 № 0002351520, 04.11.2005 №0002511520, 07.12.2005 №0002741520, 10.04.2006 №0000801520, 30.06.2006 №0001251520, 06.11.2006 №0002151520, 12.12.2006 №0012271512, 14.11.2007 №0001292311, а також по податковим деклараціям від 14.04.2005 №6948, 20.07.2005 №18761, 19.08.2005 №23849, 19.09.2005 №24977, 20.10.2005 №29918, 20.12.2005 №36311, 19.01.2006 №39935, 20.02.2006 №3906, 20.03.2006 №5714, 20.04.2006 №9941, 19.05.2006 №13884, 19.07.2006 №19507, 19.09.2006 №25378, 20.12.2006 №35724, 20.01.2007 №39661, 19.02.2007 №3861, 17.04.2007 №9433, 18.04.2007 №9464, 21.05.2007 №14907, 16.06.2007 №16123, 18.07.2007 №20175, 18.07.2007 №20175, 16.08.2007 №24647, 17.09.2007 №26178, 22.10.2007 №31238, 13.12.2007 №36434.

При направленні справи на новий розгляд Верховним судом у складі Касаційного адміністративного суду в постанові від 07.08.2018 зазначено, що матеріалами справи не підтверджується правомірність стягнення суми податкового боргу поза межами 1095 днів щодо по податку на додану вартість, судами в межах спірних відносин не встановлено сплата податку на додану вартість здійснена в межах чи поза межами 1095 днів, набув чи ні борг статусу безнадійного, нарахування пені здійснено на наявний чи безнадійний борг. Крім того, судом касаційної інстанції зазначено, що оцінюючи спірні правовідносини щодо стягнення 656 265 грн. 24 коп., суди попередніх інстанцій не встановили день виникнення (момент виникнення) заявленого до стягнення податкового боргу, яка увійшла до предмету стягнення у даній справі, не дослідив та не встановив ці обставини на підставі долученої до матеріалів справи облікової (облікових) картки (карток) платника податків в розрізі заявлених до стягнення видів податків та звітних податкових періодів. До матеріалів справи не долучені повідомлення про нарахування пені на виконання положень Закону № 2181, не встановлена їх наявність або відсутність.

Представник податкового органу у письмових поясненнях зазначила, що надати податкові повідомлення-рішення та декларації, на які було здійснено нарахування пені ГУ ДФС в Сумській області не має можливості в зв'язку із тим, що інформація в АС «Податковий блок» по таким документам не відображена. Крім того, відповідно до наказу Міністерства юстиції України від 12.04.2012 №578/5 максимальний термін зберігання для податкових повідомлень-рішень становить 5 років, для звітів - 10 років, а тому такі документи у податкового органу не зберіглися, що унеможливлює їх надання для огляду.

Таким чином матеріалами справи підтверджується, що податковим органом нараховано пеню на суму податкового боргу, яка виникла у 2005-2007р.р. , яка самостійно задекларована платником податків чи визначена податковим органом у 2005-2007р.р., а тому граничний строк сплати становить 1095 днів, зокрема 2008-2010р.р. Слід зазначити, що податковим органом також застосовані штрафні (фінансові) санкції за порушення сплати податкового боргу, що виник поза межами 1095 днів, а саме 2005-2007р.р.

Представник податкового органу зазначила, що документи, що стосуються підстав виникнення основного боргу за 2005-2007р.р. (по штрафним (фінансовим) санкціям та пені) відсутні у зв'язку із закінченням строку зберігання, сума боргу, по якому було нараховано пеню та застосовано штрафні (фінансові) санкції залишалася несплаченою з дня, зазначеної в картці особового рахунку та розрахунку податкового боргу, тобто з 2005-2007р.р. і сума боргу була погашена відповідачем лише у 2015 -2017 році.

Таким чином позивачем не обґрунтовано та не доведено чітку дату виникнення чи узгодження податкового боргу з 2005-2007р.р., в зв'язку із наявністю якого нараховується пеня та застосовуються штрафні (фінансові) санкції.

Суд не погоджується із твердженням податкового боргу щодо правомірності визначення податковим органом дати сплати узгодженої основної суми боргу по податку на додану вартість у 20015-2017р.р. за борг 2005-2007р.р., виходячи із наступного.

В даному випадку, як зазначає позивач, податковий борг виник у підприємства у 2005-2007р.р., таким чином граничний строк сплати закінчується протягом наступних 1095 днів з дня узгодження суми боргу, тобто 2008-2010р.р.

Пункт 101.1 статті 101 ПК України визначає, що списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг. Як зазначено в пункті 101.2 цієї статті, під терміном «безнадійний податковий борг» розуміється, зокрема, податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений цим Кодексом. Пунктом 102.1 статті 102 ПК України визначено строк давності - 1095 календарних днів, а пунктом 102.4 цієї статті передбачено, що у разі якщо грошове зобов'язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв'язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов'язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу.

Таким чином, в разі спливу 1095 денного строку з дня виникнення податкового боргу, такий борг визнається безнадійним та підлягає списанню, у тому числі пеня та штрафні санкції, а відтак з того часу в податкового органу відсутнє право вживати будь-які заходи щодо стягнення такої суми боргу.

Як встановлено судом, сума боргу, яка увійшла до предмету стягнення у даній справі складається з нарахованої пені на несвоєчасно сплачені відповідачем вищезазначені податкові зобов'язання, що самостійно визначені платником податку на додану вартість, та набули статусу податкового боргу ще у 2005-2007р.р. Строк звернення позивача з позовом про стягнення суми боргу у відповідності до статті 102 КАС України сплив у 2008-2010р.р., а тому контролюючий орган не має права у 2017 році звертатись до суду з вимогами про стягнення пені, нарахованої на суму податкового боргу, погашену після спливу 1095 денного строку з дня його виникнення. Оскільки в межах спірних відносин сплата земельного податку здійснена поза межами 1095 днів, а сам борг набув статусу безнадійного, нарахування пені на безнадійний борг не здійснюється.

Даний висновок суду узгоджується із позицією Верховного суду, викладеною у постанові від 06.02.2018 по справі № К/9901/99/17 807/2097/16.

Як підтверджується матеріалами справи, податковим органом було сформовано першу податкову вимогу форми «Ю1» 20.03.2008р. №152. Згідно даної вимоги загальна сума податкового боргу за погодженими податковими зобов'язаннями, визначеними цією податковою вимогою станом на 20.03.2008 становить 170 грн.07 коп. В подальшому, податковим органом сформовано другу податкову вимогу форми «Ю2» №178 від 21.04.2008 в якій також зазначено, що загальна сума податкового боргу за погодженими податковими зобов'язаннями, визначеними цією податковою вимогою станом на 21.04.2008 становить 170 грн.07 коп.

Згідно довідки податкового органу №20785/10/18-28-50-17-07 від 20.11.2018 податковий борг підприємства з дати направлення першої податкової вимоги №152 від 20.03.2008 та відповідно другої податкової вимоги № 178 від 21.04.2008 не переривався і станом на 20.11.2018 складає 1121,8 тис. грн.

Таким чином податковий борг станом на 21.04.2008 становив суму 170,07 грн., що було встановлено самим податковим органом. При цьому, позивач надає суду розрахунок нарахованої суми пені та застосовані штрафні санкції на іншу суму, що значно перевищує 170 грн. 07 коп., яку було встановлено станом на 20.03.2008 на час формування першої податкової вимоги. Таким чином сума, яку позивач при розгляді даної справи зазначає як несплачену суму податкового боргу, та на яку нараховує суму пені та штрафні санкції, взагалі станом на 20.03.2008р. не було, що підтверджується податковими вимогами та інформацією, яка в них зазначена.

Стосовно наданого представником позивача судового рішення по справі № АС12/240-08 від 26.05.2008, в межах якої стягнуто суму податкового боргу з податку на додану вартість, слід зазначити, що згідно даної постанови судом стягнуто загальну суму податкового боргу з податку на додану вартість в розмірі 364512 грн.78 коп. без зазначення періоду та підстав виникнення. Доказів того, що сума, яка була стягнута по судовому рішенню стосується матеріалів даної справи позивачем не надано. Крім того, сума, яка була стягнута в межах справи №АС12/240-08 виникла станом на 31.03.2008р., про що зазначено в судовому рішенні, тобто після винесення першої податкової вимоги №152 від 20.03.2008 в якій констатовано факт наявності податкового боргу на суму 170 грн. 07 коп.

Стосовно посилання позивача на те, що відповідачем не оскаржувалися податкові повідомлення-рішення за порушення, що виникли у 2005-2007р.р., сума боргу є узгодженою, суд зазначає, що при розгляді даної справи суд вважає за необхідне застосувати норми ст. 9 КАС України стосовно офіційності з'ясування всіх обставин у справі, не дослідження при первісному розгляді справи підстав для правомірності заявленої до стягнення суми податкового боргу поза межами 1095 днів та стягнення судом такої заборгованості було підставою для скасування судових рішень та направлення Верховним судом справи на новий розгляд. Відповідно до ч. 5 ст.353 КАС України висновки і мотиви, з яких скасовані рішення, є обов'язковими для суду першої інстанції при новому розгляді справи.

Таким чином, враховуючи вищевикладене, суд відмовляє в стягненні податкового боргу щодо стягнення сума штрафної (фінансової) санкції в сумі 54642,26 грн. застосованих протягом 2014-2017р.р. податковими повідомленнями-рішеннями за наступні порушення : несвоєчасну сплату податкового зобов'язання з податку на додану вартість по податковому повідомленню рішенню від 13.04.2005 № 0001141520, від 13.04.2005 № 0001141520, несплаті податкового зобов'язання з податку на додану вартість, згідно податкової звітності за березень, червень, липень, серпень, вересень, листопад, грудень 2005 р. та січень, лютий 2006р. , згідно податкової звітності за березень, квітень, травень, липень, вересень та грудень 2006 р. , несплаті податкового зобов'язання з податку на додану вартість, згідно податкової звітності за грудень 2006, січень, лютий, квітень, травень, червень, липень 2007р., несвоєчасну сплату податкового зобов'язання з податку на додану вартість по несплаті податкового зобов'язання з податку на додану вартість, згідно податкової звітності за червень та липень 2007р., за несвоєчасну сплату податкового зобов'язання з податку на додану вартість по несплаті податкового зобов'язання з податку на додану вартість, згідно податкової звітності за липень-вересень, листопад 2007р., податкових повідомлень-рішень від 14.11.2007 №1292311 та №1302311, оскільки дані штрафні санкції застосовані поза межами 1095 днів з дня виникнення податкового боргу, відсутні первинні документи, що підтверджують наявність податкового боргу, що стосується застосовування штрафних (фінансових) санкцій.

Вимоги податкового органу щодо стягнення штрафної (фінансової) санкції в розмірі 18398,34 грн. визнаються судом правомірними, обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню, враховуючи те, що застосовані такі санкції в межах 1095 днів з дня вчинення порушення, податкові повідомлення-рішення отримані підприємством, сума боргу є узгодженою, але несплаченою в установлені строки.

Так, матеріалами справи підтверджується, що штрафні санкції податковим повідомленням -рішенням від 24.06.2016 № 0000541200 на суму 9647,92 грн. застосовані за порушення реєстрації податкових накладних складених у 2015-2016р.р. , штрафні санкції податковим повідомленням -рішенням від 19.08.2016 № 0001001200 на суму 6391,50 грн. застосовані за порушення реєстрації податкових накладних складених у 2016р. , штрафні санкції податковим повідомленням-рішенням від 26.10.2016 № 0001441200 на суму 112,50 грн. застосовані за порушення реєстрації податкових накладних складених у 2016р., штрафні санкції податковим повідомленням-рішенням від 03.10.2016 № 0001211200 на суму 126,12 грн. застосовані за порушення реєстрації податкових накладних складених у 2016р.,штрафні санкції податковим повідомленням-рішенням від 14.12.2016 № 0001671200 на суму 1895,73 грн. застосовані за порушення реєстрації податкових накладних складених у 2016р., штрафні санкції податковим повідомленням-рішенням від 18.04.2017 № 0000601200 на суму 912,50 грн. застосовані за порушення реєстрації податкових накладних складених у 2016р., штрафні санкції податковим повідомленням-рішенням від 20.09.2017 № 0013951206 на суму 8955,99 грн. застосовані за порушення реєстрації податкових накладних складених у січні - червні 2017р. Дана порушення щодо своєчасності реєстрації податкових накладних підтверджуються матеріалами справи, зокрема, актами перевірок, рішення отримані уповноваженою особою підприємства, відповідачем не заперечується, сума боргу є узгодженою. Також підлягає стягненню сума за поданим відповідачем уточнюючим розрахунком податкових зобов'язань з податку на додану вартість зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 12.06.2015 (а.с. 46-47 т.1), відповідачем по рядку 25.1 самостійно нараховано суму штрафу у зв'язку із виправленням помилок у розмірі 4 грн.

Також судом визнається правомірним стягнення 01грн. 68 коп. (одна грн. 68 коп.) пені в зв'язку із тим, що дана сума правомірно нарахована податковим органом в межах 1095 днів з дня виникнення податкового боргу, відсутні первинні документи, що підтверджують наявність податкового боргу, на який податковим органом було нараховано пеню. Так, матеріалами справи підтверджується, що дана сума нарахована у зв'язку із поданням уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок №9122040687 від 12.06.2015 та в зв'язку із самостійно нарахованої штрафної санкції в розмірі 4 грн. (а.с.46-47т.1).

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Головного управління ДФС у Сумській області до Державного підприємства "Підприємство Державної кримінально-виконавчої служби України №130" про стягнення податкового боргу - задовольнити частково.

Стягнути з державного підприємства "Підприємство державної кримінально-виконавчої служби України № 130" (Сумська область, м. Конотоп, вул. Батуринська, 2, код ЄДРПОУ 08680787) за рахунок коштів на рахунках у банках, обслуговуючих такого платника податків та готівки, що належить такому платнику податків, податковий борг по податку на додану вартість в дохід бюджету у розмірі 70699 грн. (сімдесят тисяч шістсот дев'яносто дев'ять грн.) основного платежу, 18398,34 грн. (вісімнадцять тисяч триста дев'яносто вісім грн. 34 коп.) штрафних (фінансових ) санкцій , 01грн. 68 коп. (одна грн. 68 коп.) пені.

В задоволенні інших вимог - відмовити.

Рішення може бути оскаржено до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на рішення суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено та підписано 03.12.2018

Суддя С.М. Гелета