Рішення № 78255883, 27.11.2018, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа № 1340/3530/18

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 листопада 2018 року

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого - судді Хоми О.П.,

з участю секретаря судового засідання Павлішевського М.В.,

з участю представників: позивача Гнідця Т.М., відповідача Шийовича С.Я.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Техніка для бізнесу» до Головного управління ДФС у Львівській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними і скасування рішень, зобов'язання до вчинення дій,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Техніка для бізнесу» (далі - позивач, ТзОВ «Техніка для бізнесу») звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Львівській області (далі - відповідач-1, ГУ ДФС у Львівській області), Державної фіскальної служби України (далі - відповідач-2, ДФС України), в якому, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог, просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у Львівській області № 637455/22396671 від 06.04.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної № 85 від 01.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов'язати ДФС України зареєструвати податкову накладну № 85 від 01.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у Львівській області № 637416/22396671 від 06.04.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної № 706 від 12.10.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов'язати ДФС України зареєструвати податкову накладну № 706 від 12.10.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у Львівській області № 637434/22396671 від 06.04.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної № 710 від 12.10.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов'язати ДФС України зареєструвати податкову накладну № 710 від 12.10.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позовні вимоги мотивовані тим, що ТзОВ «Техніка для бізнесу» подано на реєстрацію податкові накладні по взаємовідносинам з ТзОВ «Енергософтком»: № 85 від 01.11.2017, № 706 від 12.10.2017, № 710 від 12.10.2017. У відповідності до квитанцій, документ прийнято, реєстрація податкової накладної зупинена, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄДПН, за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарам згідно з УКТ ЗЕД: 8537, запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 ст.201 ПКУ та/або таблицю даних платника податків. Після отримання квитанцій, платником податків надано контролюючому органу пояснення та усі належні документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій. У зв'язку з чим відповідач не мав правових підстав для прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

Відповідачем-1 позову не визнано з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву. ГУ ДФС у Львівській області, зазначає, що надані платником податків копії документів не достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Окрім того, ТзОВ «Техніка для бізнесу» не представлено пояснень щодо господарських операцій з ТзОВ «Енергософтком», які наведені у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства Фінансів України від 13.06.2017 № 567. Вважає оскаржуване рішення законним, просив у задоволенні позову відмовити.

Представник відповідача-2 надав пояснення, аналогічні за змістом до пояснень ГУ ДФС у Львівській області.

Ухвалою суду від 13.08.2018 відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі.

04.09.2018 ГУ ДФС у Львівській області подано відзив на позовну заяву (вх.27668), 13.09.2018 представником позивача подано відповідь на відзив (вх.28851).

07.09.2018 позивачем подано клопотання про залучення у справі співвідповідача та уточнення позовних вимог.

Ухвалою суду від 04.10.2018 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

Суд, з'ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив наступні фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.

Позивач - ТзОВ «Техніка для бізнесу», зареєстрований як суб'єкт підприємницької діяльності з присвоєнням коду ЄДРПОУ 22396671.

Між ТзОВ «Техніка для бізнесу» (Виконавець) та ТзОВ «Енергософтком» (Замовник) укладено договір № 03/04-1 від 03.04.2017.

Відповідно до пункту 1.1 договору, Замовник в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, доручає Виконавцеві, а Виконавець бере на себе зобов'язання щодо продажу товару (Шафа телемеханіки Мікроніки SO-55/52v11 - далі Товар, в кількості 29 одиниць), згідно Специфікації, а Замовник зобов'язується прийняти та оплатити вартість товару.

На виконання договору ТзОВ «Техніка для бізнесу» здійснило продаж товарно-матеріальних цінностей ТзОВ «Енергософтком» на підставі наступних видаткових накладних: № 0111/00001 від 01.11.2017 на загальну суму 884 556,00 грн, в т.ч. ПДВ 147 426,00 грн; № 1210/00062 від 12.10.2017 на загальну суму 2 056 236, 00 грн, в т.ч. ПДВ 342 706, 00 грн; № 1210/00063 від 12.10.2017 на загальну суму 521 496,00 грн, в т.ч. ПДВ 86 916,00 грн.

Видаткова накладна № 0111/00001 від 01.11.2017 виписана на загальну суму 884 556,00 грн, в т.ч. ПДВ 147 426,00 грн на шафу телемеханіки Мікроніка SO-55/52v11 з поворотною панеллю для ПС 35/10 кВ № 61 «Нижнє Синьовине» - 1 шт.

Вказаний товар відповідно до Розрахунку замовлення на комплектування від 06.10.2017 складається з наступних компонентів: телемеханіка для ПС35/10 кВ № 61 «Нижнє Синьовине»; панель керування 794х442 50 перемикачів.

Факт транспортування підтверджується товарно-транспортною накладною № 0111/00001-Р від 01.11.2017. Товари приймалися представником ТзОВ «Енергософтком» Дьяченко С.В. на підставі довіреності на приймання ТМЦ № 99 від 31.10.2017. Оплата за придбані товари проведено ТзОВ «Енергософтком» 19.01.2018.

Товар, який реалізовано ТзОВ «Енергософтком» за вказаною видатковою накладною був попередньо придбаний :

- телемеханіка для ПС 35/10 кВ № 61 «Нижнє Синьовине» у кількості 1 шт, в межах договору купівлі-продажу № 01/10/17 від 01.10.2017 у ТзОВ «Текс Хаус» на підставі видаткової накладної № РН-238/10 від 06.10.2017, товарно-транспортної накладної № 0610/0788/07/13-П від 06.10.2017. За придбаний товар проведено повну оплату;

- панель керування 794х442 50 перемикачів у кількості 11 шт., в межах договору купівлі-продажу № 29 від 17.05.2017 у ТзОВ «Павер Контроль» на підставі видаткової накладної № 79 від 01.08.2017, товарно-транспортної накладної № 0108/5077/01/17-П від 01.08.2017. За придбаний товар проведено повну оплату.

Видаткова накладна № 1210/00062 від 12.10.2017 виписана на загальну суму 2 056 236, 00 грн, в т.ч. ПДВ 342 706, 00 грн на шафу телемеханіки Мікроніка SO-55/52v11 з поворотною панеллю для ПС 110/35/10/6 кВ №169 «Броди» - 2 шт; Шафа телемеханіки Мікроніка SO-55/52v11 з поворотною панеллю для ПС 35/10 кВ №114 «Кореличі» - 1 шт.

Вказаний товар відповідно до Розрахунку замовлення на комплектування від 06.10.2017 складається з наступних компонентів: телемеханіка для ПС 110/35/10/6 кВ № 169 «Броди»; панель керування 1283х442 94 перемикачів та відповідно до розрахунку замовлення на комплектування від 09.10.2017: телемеханіка для ПС 35/10 кВ № 114 «Кореличі»; панель керування 794х442 44 перемикачів.

Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №1210/00063-Р від 12.10.2017. Товари приймались представником Замовника Дьяченко С.В. на підставі довіреності № 92 від 12.10.2017. Оплата за придбані товари проведено ТзОВ «Енергософтком» 02.11.2017.

Товар, який реалізовано ТзОВ «Енергософтком» за даною видатковою накладною був попередньо придбаний :

- телемеханіка для ПС 110/35/10/6 кВ № 169 «Броди» у кількості 2 шт. та телемеханіка для ПС 35/10 кВ № 114 «Кореличі» у кількості 1 шт, в межах договору купівлі-продажу № 01/10/17 від 01.10.2017 у ТзОВ «Текс Хаус» на підставі видаткових накладних № РН-238/10 від 06.10.2017 та № РН-329/10 від 09.10.2017, товарно-транспортних накладних № 0610/0788/07/13-П від 06.10.2017 та № 0910/0788/07/13-П від 09.10.2017 року. За придбаний товар проведено повну оплату;

- панель керування 1283х442 94 перемикача у кількості 1 шт. та панель керування 794х442 44 перемикача у кількості 12 шт., в межах договору купівлі-продажу № 29 від 17.05.2017 у ТзОВ «Павер Контроль» на підставі видаткової накладної № 79 від 01.08.2017, товарно-транспортної накладної № 0108/5077/01/17-П від 01.08.2017. За придбаний товар проведено повну оплату.

Видаткова накладна № 1210/00063 від 12.10.2017 виписана на загальну суму 521 496,00 грн, в т.ч. ПДВ 86 916,00 грн на шафу телемеханіки Мікроніка SO-55/52v11 з поворотною панеллю для ПС 110/35/10 кВ № 136 «Перемишляни».

Вказаний товар відповідно до Розрахунку замовлення на комплектування від 09.10.2017 складається з наступних компонентів: телемеханіка для ПС110/35/10 кВ № 136 «Перемишляни»; панель керування 1283х442 106 перемикачів.

Факт транспортування підтверджується товарно-транспортною накладною №1210/00063-Р від 12.10.2017. Товари приймалися представником ТзОВ «Енергософтком» Дьяченко С.В. на підставі довіреності на приймання ТМЦ № 92 від 12.10.2017. Оплата за придбані товари проведено ТзОВ «Енергософтком» 19.01.2018.

Товар, який реалізовано ТзОВ «Енергософтком» за даною видатковою накладною був попередньо придбаний:

- телемеханіка для ПС110/35/10 кВ № 136 «Перемишляни» у кількості 2 шт, в межах договору купівлі-продажу № 01/10/17 від 01.10.2017 у ТзОВ «Текс Хаус» на підставі видаткової накладної № РН-329/10 від 09.10.2017, товарно-транспортна накладна №0910/0788/07/13-П від 09.10.2017 року. За придбаний товар проведено повну оплату;

- панель керування 1283х442 106 перемикачів у кількості 1 шт., в межах договору купівлі-продажу № 29 від 17.05.2017 у ТзОВ «Павер Контроль» на підставі видаткової накладної № 79 від 01.08.2017, товарно-транспортної накладної № 0108/5077/01/17-П від 01.08.2017. За придбаний товар проведено повну оплату.

За наслідками здійснення вказаних господарських операцій з ТзОВ «Енергософтком», позивачем складено та подано на реєстрацію податкові накладні:

-№ 85 від 01.11.2017 на загальну суму 884 556,00 грн, в т.ч. ПДВ 147 426,00 грн;

-№ 706 від 12.10.2017 на загальну суму 2 056 236, 00 грн, в т.ч. ПДВ 342 706, 00 грн;

-№ 710 від 12.10.2017 на загальну суму 521 496,00 грн, в т.ч. ПДВ 86 916,00 грн.

Реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено, що підтверджується квитанціями Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів ДФС України»: № 9250084534 від 27.11.2017, № 9224227010 від 27.10.2017 та № 9225713728 від 30.10.2017 відповідно.

Підставами для зупинення реєстрації всіх зазначених податкових накладних вказано: ПН/РК відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄДПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 № 567. за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарам згідно з УКТ ЗЕД: 8537. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України та/або таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 наказу № 567.

04.04.2018 ТзОВ «Техніка для бізнесу» подано до Залізничної ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області пакети документів, по яких придбавався товар з кодом УКТЗЕД 8537 (шафи телемеханіки) та поясненнями про підтвердження реальності здійснення операцій по податковим накладним, реєстрація яких зупинена.

Факт подачі документів та пояснень підтверджується повідомленнями:

- №24 щодо реєстрації податкової накладної № 85 від 01.11.2017, з якого вбачається, що позивачем долучено 27 документів: видаткова накладна від 06.10.2017 №РН-238/10; договір від 03.04.2017 №03/04/1, додаток до договору від 03.04.2017 №03/04/1, розрахунок замовлення на комплектування від 06.10.2017 №б/н; довіреність від 31.10.2017 №99; договір купівлі-продажу від 17.05.2017 №29; договір купівлі-продажу від 01.10.2017 №01/10/17; накладна від 01.11.2017 №0111/00001; видаткова накладна від 01.08.2017 №79; товарно-транспортні накладні від 01.11.2017 №0111/00001-Р, від 01.08.2017 №0108/5077/01/17-П, від 06.10.2017 №0610/0788/07/13; виписки банку від 01.11.2017 №б/н, від 02.11.2017 №б/н від 04.12.2017 №б/н, від 14.07.2017 №б/н, від 19.01.2017 №б/н, від 22.05.2017 №б/н, додаткова угода до договору поставки №03/04-1 від 03.04.2017 №1; картка рахунку 361 від 01.11.2017, від 01.11.2017 №б/н, від 01.03.2017 №б/н; від 01.10.2017 №б/н; виписки банку від 02.11.2017 №б/н, від 04.12.2017 №б/н, від 24.10.2017 №б/н, від 25.10.2017 №б/н, від 24.10.2107 №б/н.

В графі «пояснення» надано пояснення щодо надання копій документів, що підтверджують відповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТЗЕД 8537;

- №30 щодо реєстрації податкової накладної № 706 від 12.10.2017, з якого вбачається, що позивачем долучено 30 документів: розрахунок замовлення на комплектування від 06.10.2017 №б/н, від 09.10.2107 №б/н; довіреність від 12.10.2017 №92; договір купівлі-продажу від 17.10.2017 №29; договір від 01.10.2017 №01/10/17; видаткова накладна від 06.10.2017 №РН-238/10, від 09.10.2017 №РН-329/10, від 01.08.2017 №79; накладна від 12.10.2017 31210/00062; товарно-транспортні накладні від 12.10.2017 №1210/00063-Р, від 01.08.2017 №0108/5077/01/17-П, від 06.10.2017 №0610/0788/07/13-П, від 09.10.2017 №0910/0788/07/13-П; виписки банку від 01.11.2017 №б/н; від 02.11.2017 №б/н, від 02.11.2017 №б/н, від 04.12.2017 №б/н, від 04.12.2017 №б/н, від 14.07.2017 №б/н, від 19.01.2018 №б/н, від 20.12.2017 №б/н, від 22.05.2017 №б/н, від 24.10.2017 №б/н, від 25.10.2017 №б/н, від 29.06.2017 №б/н, від 24.10.2017 №б/н, договір від 03.04.2017 №03/04-1; картки рахунку від 01.03.2017 №б/н, від 01.10.2017 №б/н, специфікація до договору 03/04-1 від 03.04.2017 31.

В графі «пояснення» надано пояснення щодо надання копій документів, що підтверджують відповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТЗЕД 8537;

- №31 щодо реєстрації податкової накладної №710 від 12.10.2017, з якого вбачається, що позивачем долучено 20 документів: розрахунок замовлення на комплектування від 09.10.2017 №б/н; довіреність від 12.10.2017 №92; договори від 17.05.2017 №29, від 01.10.2017 №01/10/17; видаткові накладні від 09.10.2017 №РН-329/10, від 01.08.2017 №79; накладна від 12.10.2017 №1210/00063; товарно-транспортні накладні від 12.10.2017 №1210/00063-Р, від 01.08.2017 №0108/5077/01/17-П, від 09.10.2017 №0910/0788/07/13-П; виписки банку від 04.12.2017 №б/н, від 13.05.2017 №б/н, від 14.07.2017 №б/н, від 19.01.2018 №б/н, від 20.12.2017 №б/н, від 22.05.2017 №б/н, договір від 03.04.2017 №03/04-1, картки рахунку 631 від 01.03.2017 №б/н, від 01.10.2017 №б/н; специфікація до договору №03/04-01 від 03.04.2017 №1.

В графі «пояснення» надано пояснення щодо надання копій документів, що підтверджують відповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТЗЕД 8537.

06.04.2018 комісією Державної фіскальної служби України прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних:

- № 637455/22396671 по податковій накладній № 85 від 01.11.2016;

- № 637416/22396671 по податковій накладній № 706 від 12.10.2017;

- № 637434/22396671 по податковій накладній № 710 від 12.10.2017.

Підставою відмови у реєстрації кожної з вказаних податкових накладних у всіх рішеннях визначено ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена. У додатковій інформації вказано про встановлення придбання реалізованого товару в ТОВ «Текс Хаус», яке віднесене до переліку ризикових платників.

Рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06.04.2018: № 637455/22396671, № 637416/22396671, № 637434/22396671 є предметом оскарження у даній справі.

При вирішенні спору суд керувався наступним.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - Податковий кодекс).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 Податкового кодексу).

Відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно до пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми містить підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу, згідно до яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно до матеріалів справи, у квитанціях № 9250084534 від 27.11.2017 року, №9224227010 від 27.10.2017 року та № 9225713728 від 30.10.2017 контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, затверджених Наказом МФУ від 13.06.2017 №567.

За результатами оцінювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД:8537. Додатково запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.

Проте, у вказаній Квитанції не вказано ані конкретного виду критерію оцінки ступеня ризику, ані конкретного переліку необхідних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстру податкових накладних.

Судом встановлено, що в період зупинення реєстрації податкових накладних та винесення оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних були чинними Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567 (далі - Критерії, наказ МФУ від 13.06.2017 № 567).

Пунктом 6 Критеріїв передбачалося, що моніторинг податкової накладної коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 раза більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

Окрім того, Наказом від 13.06.2017 № 567 затверджено Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), відповідно до пункту 1 якого він складається із таких документів:

1)для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

2)для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Відповідно до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (підпункт 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу).

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 Податкового кодексу.

Судом встановлено, що у порядку, визначеному підпунктом 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу, ТзОВ «Техніка для бізнесу» на підтвердження реальності вчинення господарських операцій 04.04.2018 надано до Залізничної ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області пояснення та копії документів, по яких придбавався товар з кодом УКТЗЕД 8537 (шафи телемеханіки).

Вказане підтверджено повідомленнями № 24, 30, 31 від 04.04.2018.

У кожному із зазначених повідомлень у графі «пояснення» ТзОВ «Техніка для бізнесу» надано пояснення такого змісту: «Надання копій документів, що підтверджують відповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТЗЕД 8537».

Вказане спростовує доводи відповідачів щодо не надання таких пояснень.

З наданих в судовому засіданні представником позивача пояснень судом встановлено, що повідомлення щодо подачі документів на підтвердження реальності здійснення операцій по податковим накладним, реєстрація яких зупинена, заповнюється в електронній формі. У зв'язку із обмеженням кількості знаків у такій графі повідомлення як «пояснення», позивач був позбавлений можливості написати більш розгорнуте пояснення.

Щодо операцій з придбання товарів у «ризикового контрагента - ТзОВ «Текс Хаус», то позивачем до пояснень було подано копії договору, по якому придбавався товар із специфікацією, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні, які виписано і зареєстровано ТзОВ «Текс Хаус» в ЄРПН по фактах поставок товарів ТзОВ «Техніка для бізнесу», докази оплати за придбані товари. Окрім того, по факту придбання товару ТзОВ «Техніка для бізнесу» у ТзОВ «Текс Хаус», вказаним контрагентом було складено податкові накладні № 238 06.10.2017 та № 329 від 09.10.2017, які було успішно зареєстровано у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо віднесення ТзОВ «Текс Хаус» до переліку ризикових платників, то такі критерії мають створювати певні негативні наслідки для самого «ризикового» платника податків, а не бути підставою для блокування реєстрації податкових накладних у ТзОВ «Техніка для бізнесу».

З огляду на практику Європейського Суду з прав людини (далі - ЄСПЛ), якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб'єкту, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку (рішення ЄСПЛ від 09.01.2007 у справі «Інтерсплав проти України»).

Вказане свідчить, що відповідач перекладає відповідальність за можливі неправомірні дії контрагента позивача (якого називає ризиковим) на ТзОВ «Техніка для бізнесу», реєструючи при цьому податкові накладні, які виписує такий контрагент, що вже само по собі підтверджує правомірність дій такого «ризикового» контрагента.

Відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних містять формальну підставу для їх прийняття, що зазначена у Постанові КМУ №117, а саме податковий орган вказує на ненадання пояснень, які фактично були подані, і не вказує на існування недоліків чи помилок при їх складанні.

Позивачем надано необхідні документи, які підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних. При цьому дослідження факту здійснення господарських операцій, на виконання яких складено податкові накладні є предметом документальних перевірок, тоді як в даному випадку обов'язком контролюючого органу є перевірка відповідності вказаних документів формі, встановленій чинним законодавством.

Крім того, не беруться до уваги доводи контролюючого органу щодо ненадання позивачем пояснень щодо реєстрації податкових накладних, оскільки такі доводи спростовуються долученими до матеріалів справи доказами.

Таким чином, суд дійшов висновку, що, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції позивачем, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Відповідно до вимог частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем-1 не подано належних доказів правомірності прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних: № 637455/22396671 по податковій накладній № 85 від 01.11.2016; № 637416/22396671 по податковій накладній № 706 від 12.10.2017; № 637434/22396671 по податковій накладній № 710 від 12.10.2017.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіривши рішення про відмову в реєстрації податкових накладних від 06.04.2018 №637455/22396671, № 637416/22396671та № 637434/22396671, суд дійшов переконання, що такі прийнято відповідачем без урахування вимог Податкового кодексу та з порушенням передбачених статтею 2 КАС України принципів, тому їх слід визнати протиправними та скасувати, задовольнивши позовні вимоги в частині оскарження таких рішень.

Позовні вимоги щодо зобов'язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 85 від 01.11.2017, № 706 від 12.10.2017та № 710 від 12.10.2017 є похідними від позовних вимог про оскарження відповідних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Оскільки рішення ГУ ДФС у Львівській області про відмову у реєстрації податкових накладних від 06.04.2018: № 637455/22396671; № 637416/22396671; №637434/22396671 є протиправними та підлягають скасуванню з мотивів, наведених вище, то, ураховуючи норми Порядку№1246, підлягають до задоволення позовні в частині зобов'язання ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних у день надходження податкові накладні: № 85 від 01.11.2016, № 706 від 12.10.2017, № 710 від 12.10.2017.

Відповідно до статті 139 КАС України підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДФС у Львівській та ДФС України понесені позивачем судові витрати у вигляді судового збору в сумі 10 572 грн пропорційно до розміру задоволених позовних вимог, сплаченого платіжним дорученням від 30.07.2018 №13010.

Керуючись ст.ст. 6-10, 14, 72-77, 90, 132, 159, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в :

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Техніка для бізнесу» (місцезнаходження: вул. Городоцька, б. 154, м. Львів, 79041, код ЄДРПОУ 22396671) до Головного управління ДФС у Львівській області (місцезнаходження: вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79003, код ЄДРПОУ 39462700), Державної фіскальної служби України (місцезнаходження: Львівська площа, 8, м. Київ, 7900304053, код ЄДРПОУ 39292197) про визнання протиправними і скасування рішень, зобов'язання до вчинення дій,- задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДФС у Львівській області № 637455/22396671 від 06.04.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної № 85 від 01.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 85 від 01.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДФС у Львівській області № 637416/22396671 від 06.04.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної № 706 від 12.10.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 706 від 12.10.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДФС у Львівській області № 637434/22396671 від 06.04.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної № 710 від 12.10.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 710 від 12.10.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДФС у Львівській області (місцезнаходження: вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79003, код ЄДРПОУ 39462700) та Державної фіскальної служби України (місцезнаходження: Львівська площа, 8, м. Київ, 7900304053, код ЄДРПОУ 39292197) по 5286 (п'ять тисяч двісті вісімдесят шість) грн. 00 к. судових витрат в користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Техніка для бізнесу» (місцезнаходження: вул. Городоцька, б. 154, м. Львів, 79041, код ЄДРПОУ 22396671).

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повне судове рішення складено 03 грудня 2018 року.

Суддя О.П. Хома