Рішення № 77914941, 16.11.2018, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 листопада 2018 р. Справа№0540/8384/18-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов'янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Циганенка А.І., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління Державної фіскальної служби України у Донецькій області про скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

03 вересня 2018 року шляхом надіслання поштою позивач, ОСОБА_1, звернувся до суду з адміністративним позовом до відповідача, Головного управління Державної фіскальної служби України у Донецькій області, про скасування податкових повідомлень-рішень. Позовні вимоги вмотивовані тим, що відповідач всупереч чинному законодавству прийняв податкові повідомлення-рішення про сплату податку за нерухоме майно відмінне від земельної ділянки. З посиланням на статтю 19 Конституції України, Податковий Кодекс України, статті 15, 16, 203, 215, 655-717 Цивільного Кодексу України, позивач просив:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 06.07.2018 №0392138-4610-0583 за 2016 рік на суму 31753,25 гривень;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 06.07.2018 №0392138-4610-0583 за 2017 рік на суму 36868,80 гривень;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 06.07.2018 №0392165-4610-0583 за 2016 рік на суму 37,70 гривень;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 06.07.2018 №0392165-4610-0583 за 2017 рік на суму 43,80 гривень;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 06.07.2018 №0392133-4610-0583 за 2016 рік на суму 4,12 гривень;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 06.07.2018 №0392133-4010-0583 за 2017 рік на суму 4,80 гривень;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 06.07.2018 №0392134-4610-0583 за 2016 рік на суму 1304,97 гривень;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 06.07.2018 №0392134-4610-0583 за 2017 рік на суму 1515,20 гривень;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 06.07.2018 №0392158-4610-0583 за 2016 рік на суму 6910,67 гривень;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 06.07.2018 №0392158-4610-0583 за 2017 рік на суму 8024,00 гривень;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 06.07.2018 №0392159-4610-0583 за 2016 рік на суму 6961,60 гривень;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 06.07.2018 №0392159-4610-0583 за 2017 рік на суму 8083,20 гривень;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 06.07.2018 №0392160-4610-0583 за 2016 рік на суму 10552,72 гривень;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 06.07.2018 №0392160-4610-0583 за 2017 рік на суму 12252,80 гривень;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 06.07.2018 №0392136-4610-0583 за 2016 рік на суму 3163,89 гривень;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 06.07.2018 №0392136-4610-0583 за 2017 рік на суму 3673,60 гривень.

Позивач обґрунтовував свої вимоги тим, що відповідач прийняв податкові повідомлення-рішення з порушенням порядку та не у спосіб, передбачені законами України. Відповідач прийняв спірні податкові повідомлення-рішення поза межами строку, встановленого підпунктом 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України (далі - ПК України). Оскільки нерухоме майно розташоване в м. Маріуполь, яке входить до "Переліку населених пунктів, на території яких здійснюється антитерористична операція", затвердженого Кабінетом Міністрів України від 02.12.2015 №1275-р, таке майно не є об'єктом оподаткування. Крім цього, позивач є матір'ю багатодітної родини, а тому житлова нерухомість, яка знаходиться у її власності, також не є об'єктом оподаткування. Відповідач не врахував того, що позивач є власником частки (20/100) в об'єкті нерухомості, розташованій за адресою АДРЕСА_2, а тому сума податку обчислена невірно. Об'єкт нерухомості, розташований по АДРЕСА_3, був проданий у липні 2017 року, а тому сума податку обчислена невірно.

У відзиві на адміністративний позов відповідач позовні вимоги не визнав в повному обсязі, просив відмовити у їх задоволенні з наступних підстав. Позивач є платником податку у власності якого перебуває нерухомість різних видів, відповідно до підпункту 266.1.1 пункту 266.1 та підпункту 266.3.3 статті 266 ПК України відповідач правомірно сформував оскаржувані податкові повідомлення-рішення. Посилання позивача на підпункт 10 пункт 38.6 розділу 20 ПК України є безпідставним, оскільки місто Маріуполь не знаходиться на тимчасово окупованої території або території на лінії зіткнення. Також ОСОБА_1 не зверталась з відповідною заявою та не надала доказів на підтвердження статусу багатодітної сім'ї, у який виховується п'ять та більше дітей. На дату прийняття податкового повідомлення-рішення №0392136-4610-0583 за 2017 рік у відповідача була відсутня інформація щодо здійснення купівлі-продажу зазначеного приміщення. На думку відповідача, згідно підпункту 266.10.3 пункту 266.10 статті 266 ПК України податкове зобов'язання може бути нараховане за податкові періоди в межах строку, визначеного пунктом 102.1 статті 102 ПК України.

У відповіді на відзив позивач, посилаючись на пункти 102.1 та 102.2. статті 102 ПК України, зазначила, що якщо протягом 1095 днів контролюючий орган не визначає суми грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання. На посилання відповідача про відсутність інформації щодо нерухомого майна, ОСОБА_1 зазначила, що жодний законодавчий акт не зобов'язує надавати документи щодо відчуження майна, також всі відомості про майно знаходяться у реєстрі, доступ до якого має відповідач.

12 вересня 2018 року було відкрито провадження у справі та призначено її розгляд за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

13 вересня 2018 року ухвалою суду від Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області були витребувані докази.

04 жовтня 2018 року відмовлено у задоволені клопотання відповідача про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням сторін.

Дослідивши письмові заяви по суті спору, та докази, які мають юридичне значення для розгляду справи, суд встановив наступне.

Згідно договору купівлі-продажу від 20 липня 2005 року ОСОБА_1 належить 20/100 частки нежитлової будівлі, яка розташована за адресою: АДРЕСА_4, загальною площею 471,1 кв.м.

Згідно договору дарування нежитлової будівлі від 25 жовтня 2011 року ОСОБА_1 належить нежитлова будівля загальною площею 507,5 кв.м., що розташована за адресою: АДРЕСА_5

Згідно договору міни квартири на частину нежитлової будівлі від 07 липня 2012 року ОСОБА_1 належить на праві власності квартира номер 17, загальною площею - 58,2 кв.м., житловою - 38,2 кв.м., яка розташована за адресою: АДРЕСА_6

Згідно договору купівлі-продажу 37/1000 часток нежитлового приміщення від 17 липня 2017 року ОСОБА_1 передала у власність ОСОБА_2 37/1000 часток нежитлового приміщення і в цілому складається з однієї основної будівлі та прибудови, яка розташована за адресою: АДРЕСА_7

Згідно договору дарування нерухомого майна від 09 грудня 2017 року ОСОБА_1 передала у власність ОСОБА_3 20/100 частки нежитлової будівлі, яка розташована за адресою: АДРЕСА_25.

14 квітня 2017 року виконавчим комітетом Маріупольської міської ради ОСОБА_1 та ОСОБА_4 було видано посвідчення НОМЕР_2 про те, що вони мають право на пільги, передбачені законодавством України для багатодітних сімей, зі строком дії до 29 березня 2024 року.

Маріупольською міської радою ОСОБА_1 було в видано довідку №187/3 «Про склад сім'ї або зареєстрованих у житловому приміщені (будинку) осіб», про те, що до складу сім'ї (зареєстровані) входять чоловік - ОСОБА_4, донька - ОСОБА_5, син - ОСОБА_6, син - ОСОБА_6

06 липня 2018 року Головним управлінням Державної фіскальної служби у Донецькій області було прийнято податкове повідомлення-рішення №0392138-4610-0583. На підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України було визначено суму податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, який сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нерухомого майна, за податковий період 2016 рік, на суму 31753, 25 гривень. Нежитлова будівля розташована за адресою: АДРЕСА_25.

06 липня 2018 року Головним управлінням Державної фіскальної служби у Донецькій області було прийнято податкове повідомлення-рішення №0392138-4610-0583. На підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України було визначено суму податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, який сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нерухомого майна, за податковий період 2017 рік, на суму 36868,80 гривень. Нежитлова будівля розташована за адресою: АДРЕСА_25.

06 липня 2018 року Головним управлінням Державної фіскальної служби у Донецькій області було прийнято податкове повідомлення-рішення №0392165-4610-0583. На підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України було визначено суму податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, який сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нерухомого майна, за податковий період 2016 рік, на суму 37,70 гривень. Житловий будинок розташований за адресою: АДРЕСА_8.

06 липня 2018 року Головним управлінням Державної фіскальної служби у Донецькій області було прийнято податкове повідомлення-рішення №0392165-4610-0583. На підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України було визначено суму податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, який сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нерухомого майна, за податковий період 2017 рік, на суму 43,80 гривень. Житловий будинок розташований за адресою: АДРЕСА_8.

06 липня 2018 року Головним управлінням Державної фіскальної служби у Донецькій області було прийнято податкове повідомлення-рішення №0392133-4610-0583. На підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України було визначено суму податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, який сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нерухомого майна, за податковий період 2016 рік, на суму 4, 12 гривень. Квартира розташована за адресою: АДРЕСА_1

06 липня 2018 року Головним управлінням Державної фіскальної служби у Донецькій області було прийнято податкове повідомлення-рішення №0392133-4610-0583. На підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України було визначено суму податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, який сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нерухомого майна, за податковий період 2017 рік, на суму 4,80 гривень. Квартира розташована за адресою: АДРЕСА_1

06 липня 2018 року Головним управлінням Державної фіскальної служби у Донецькій області було прийнято податкове повідомлення-рішення №0392134-4610-0583. На підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України було визначено суму податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, який сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нерухомого майна, за податковий період 2016 рік, на суму 1304, 97 гривень. Нежитлова будівля розташована за адресою: АДРЕСА_9

06 липня 2018 року Головним управлінням Державної фіскальної служби у Донецькій області було прийнято податкове повідомлення-рішення №0392134-4610-0583. На підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України було визначено суму податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, який сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нерухомого майна, за податковий період 2017 рік, на суму 1515,20 гривень. Нежитлова будівля розташована за адресою: АДРЕСА_9

06 липня 2018 року Головним управлінням Державної фіскальної служби у Донецькій області було прийнято податкове повідомлення-рішення №0392158-4610-0583. На підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України було визначено суму податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, який сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нерухомого майна, за податковий період 2016 рік, на суму 6910,67 гривень. Нежитлова будівля розташована за адресою: АДРЕСА_5

06 липня 2018 року Головним управлінням Державної фіскальної служби у Донецькій області було прийнято податкове повідомлення-рішення №0392158-4610-0583. На підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України було визначено суму податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, який сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нерухомого майна, за податковий період 2017 рік, на суму 8024,00 гривень. Нежитлова будівля розташована за адресою: АДРЕСА_5

06 липня 2018 року Головним управлінням Державної фіскальної служби у Донецькій області було прийнято податкове повідомлення-рішення №0392159-4610-0583. На підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України було визначено суму податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, який сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нерухомого майна, за податковий період 2016 рік, на суму 6961,60 гривень. Нежитлова будівля площею 505,2 кв.м. розташована за адресою: АДРЕСА_10

06 липня 2018 року Головним управлінням Державної фіскальної служби у Донецькій області було прийнято податкове повідомлення-рішення №0392159-4610-0583. На підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України було визначено суму податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, який сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нерухомого майна, за податковий період 2017 рік, на суму 8083,20 гривень. Нежитлова будівля площею 505,2 кв.м. розташована за адресою: АДРЕСА_10

06 липня 2018 року Головним управлінням Державної фіскальної служби у Донецькій області було прийнято податкове повідомлення-рішення №0392160-4610-0583. На підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України було визначено суму податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, який сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нерухомого майна, за податковий період 2016 рік, на суму 10552,72 гривень. Нежитлова будівля площею 765,8 кв.м. розташована за адресою: АДРЕСА_10

06 липня 2018 року Головним управлінням Державної фіскальної служби у Донецькій області було прийнято податкове повідомлення-рішення №0392160-4610-0583. На підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України було визначено суму податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, який сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нерухомого майна, за податковий період 2017 рік, на суму 12252,80 гривень. Нежитлова будівля площею 765,8 кв.м. розташована за адресою: АДРЕСА_10

06 липня 2018 року Головним управлінням Державної фіскальної служби у Донецькій області було прийнято податкове повідомлення-рішення №0392136-4610-0583. На підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України було визначено суму податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, який сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нерухомого майна, за податковий період 2016 рік, на суму 3163,89 гривень. Нежитлова будівля площею 229,6 кв. м. розташована за адресою: АДРЕСА_11

06 липня 2018 року Головним управлінням Державної фіскальної служби у Донецькій області було прийнято податкове повідомлення-рішення №0392136-4610-0583. На підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України було визначено суму податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, який сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нерухомого майна, за податковий період 2017 рік, на суму 3673,60 гривень. Нежитлова будівля площею 229,6 кв. м. розташована за адресою: АДРЕСА_11

10 липня 2018 року рекомендованим поштовим відправленням на адресу ОСОБА_1 були направлені вказані податкові повідомлення-рішення, які були отримані 26 липня 2018 року позивачем особисто.

При прийнятті постанови суд виходив з наступних мотивів та керувався такими положеннями законодавства.

Статтею 67 Конституції України визначено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно пункту 15.1 статті 15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України) […], які мають, одержують (передають) об'єкти оподаткування […] і на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Об'єктом оподаткування можуть бути майно […] та інші об'єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов'язує виникнення у платника податкового обов'язку (стаття 22 ПК України).

За приписами статті 36 ПК України податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку, зокрема, сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Згідно статті 37 ПК України підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов'язку, порядок і умови його виконання встановлюються цим Кодексом або законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника податку з моменту настання обставин, з якими цей Кодекс та закони з питань митної справи пов'язує сплату ним податку.

Підставами для припинення податкового обов'язку, крім його виконання, є:

- ліквідація юридичної особи;

- смерть фізичної особи, визнання її недієздатною або безвісно відсутньою;

- втрата особою ознак платника податку, які визначені цим Кодексом;

- скасування податкового обов'язку у передбачений законодавством спосіб.

Відповідно до пункту 54.5 статті 54 ПК України, якщо сума грошового зобов'язання розраховується контролюючим органом, платник податків не несе відповідальності за своєчасність, достовірність і повноту нарахування такої суми, проте несе відповідальність за своєчасне та повне погашення нарахованого узгодженого грошового зобов'язання і має право оскаржити зазначену суму в порядку, встановленому ПК України.

За приписами підпункту 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні [..] особи, [...] які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Обов'язок обчислення суми податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно до підпункту 266.7.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України покладається на контролюючі органи.

Згідно із підпунктом 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України податкове повідомлення-рішення (далі - ППР) про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті та відповідні платіжні реквізити, зокрема органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Відповідно до пункту 102.4 статті 102 ПК України у разі якщо грошове зобов'язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв'язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов'язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу.

Аналіз вищезазначених положень ПК України, які були чинними у податкових періодах 2016 та 2017 роках, дозволяє дійти висновку, що у випадку прийняття контролюючим органом ППР та отримання його платником після законодавчо встановленого строку платник не звільняється від обов'язку сплати суми податку.

01 січня 2018 року набув чинності Закон України від 7 грудня 2017 року

№ 2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" яким пункт 266.10 статті 266 ПК України був доповнений підпунктом 266.10.3, згідно якого податкове зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу.

За таких обставин, суд не приймає до уваги аргументи позивача про неправомірність спірних ППР через несвоєчасність їх прийняття та вручення.

Відповідно до підпункту 38.6 пункту 38 розділу ХХ Податкового кодексу України об'єкти житлової та нежитлової нерухомості, розташовані на тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів на лінії зіткнення, які перебувають у власності фізичних […] осіб, не є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно до статті 266 цього Кодексу у період з 14 квітня 2014 року по 31 грудня року, в якому завершено проведення антитерористичної операції.

Місто Маріуполь не внесено до "Переліку населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення", який затверджений розпорядженням Кабінету Міністрів України від 7 листопада 2014 року №1085 (в редакції розпорядження Кабінету Міністрів України від 7 лютого 2018 року № 79-р).

Тому суд не погоджується з твердженням позивача про те, що належні йому на праві власності об'єкти житлової та нежитлової нерухомості не є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Згідно підпункту "л" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України об'єкти житлової нерухомості, які належать багатодітним або прийомним сім'ям, у яких виховується п'ять та більше дітей, не є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

З наявних в матеріалах справи доказів вбачається, що позивач є матір'ю трьох дітей.

Таким чином, житлова нерухомість, яка розташована за адресою АДРЕСА_8, є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Згідно підпунктів 266.3.1 та 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток. База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Згідно підпункту 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об'єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

База оподаткування об'єкта/об'єктів житлової нерухомості , в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується:

- для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів;

- для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів;

- для різних типів об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток - на 180 кв. метрів (підпункт 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 ПК України).

Ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування (підпункт 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України).

Відповідно до пункту 1.4 рішення Маріупольської міської ради від 28.01.2016 №7/437 (розміщено на офіційному сайті: https://mariupolrada.gov.ua/) ставки податку для фізичних і юридичних осіб на 2016 рік встановлюються:

- для об'єктів житлової нерухомості у розмірі 0,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (у 2016 році - 1378,00 гривень);

- для об'єктів нежитлової нерухомості y розмірі 1,0 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (у 2016 році - 1378,00 гривень).

У гривневому еквіваленти ставки податку для об'єктів житлової нерухомості на 2016 рік складають 6,89 гривень (0,50% *1378,00 гривень), для об'єктів нежитлової нерухомості - 13,78 гривень (1,0% *1378 ,00 гривень).

Відповідно до пункту 1.4 рішення Маріупольської міської ради від 23.12.2016 № 7/14-1054 (розміщено на офіційному сайті: marsovet.оrg.ua), ставки податку для фізичних і юридичних осіб на 2017 рік встановлюються:

- для об'єктів житлової нерухомості у розмірі 0,25 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (у 2017 році - 3200,00 гривень);

- для об'єктів нежитлової нерухомості у розмірі 0,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (у 2017 році - 3200,00 гривень).

У гривневому еквіваленти ставки податку для об'єктів житлової нерухомості на 2017 рік складають 8,00 гривень (0,25% *3200,00 гривень), для об'єктів нежитлової нерухомості - 16,00 гривень (0,5% *3200,00 гривень).

Згідно "Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухомого майна" станом на 02 жовтня 2018 року у власності громадянки ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1) зареєстровано на праві власності наступне майно:

- квартира АДРЕСА_1 загальною площею 73,5 кв.м., частка у власності складає ? - 18,37 кв.м.;

- будинок АДРЕСА_12

- нежитлова будівля за адресою: АДРЕСА_13 загальною площею 501,5 кв.м.;

- нежитлова будівля за адресою: АДРЕСА_14, загальною площею 505,2 кв.м.

- нежитлова будівля за адресою: АДРЕСА_14, загальною площею 765,80 кв.м.

- нежитлове приміщення за адресою: АДРЕСА_15, загальною площею 94,70 кв.м.;

- нежитлове приміщення за адресою: АДРЕСА_16, приміщення 164,165, загальною площею 229,60 кв.м.

- нежитлова будівля за адресою: АДРЕСА_17, загальною площею 2304,3 кв.м., частка у власності складає - 20/100.

Відповідачем сформовані наступні податкові-повідомлення рішення:

- по нежитловій будівлі за адресою: АДРЕСА_18, загальною площею 2304,30 кв.м.

№0392138-4610-0583 від 06.07.2018 за 2017 рік на суму 36868,80 гривень (2304,30 кв.м.* 16,00 гривень) та №0392138-4610-0583 від 06.07.2018 за 2016 рік на суму 31753,25 гривень (2304,30 кв.м. * 13,78 гривень);

- по нежитловому приміщенню за адресою: АДРЕСА_19, загальною площею 94,70 кв. м.

№ 0392134-4610-0583 від 06.07.2018 за 2017 рік на суму 1515,20 гривень (94,70 кв.м.* 16,00 гривень) та №0392134-4610-0583 від 06.07.2018 за 2016 рік на суму 1304,97 гривень (94,70 кв.м. * 13,78 гривень),

- по нежитловій будівлі за адресою: АДРЕСА_13 загальною площею 501,5 кв.м.

№0392158-4610-0583 від 06.07.2018 за 2017 рік на суму 8024,00 rpивень (501,5 кв.м.* 16,00 гривень) та №0392158-4610-0583 від 06.07.2018 за 2016 рік на суму 6910,67 гривень (501,5 кв.м. * 13,78 гривень),

- по нежитловій будівлі за адресою: АДРЕСА_20, загальною площею 505,2 кв.м.

№0392159-4610-0583 від 06.07.2018 за 2017 рік на суму 8083,20 гривень (505,20 кв.м.* 16,00 гривень) та № 0392159-4610-0583 від 06.07.2018 за 2016 рік на суму 6961,60 гривень (505,2 кв.м. * 13,78 гривень),

- по нежитловій будівлі за адресою: АДРЕСА_21, загальною площею 765,80 кв.м,

№ 0392160-4610-0583 від 06.07.2018 за 2017 рік на суму 12252,80 гривень (765,80 кв.м.* 16,00 гривень) та № 0392160-4610-0583 від 06.07.2018 за 2016 рік на суму 10552,72 грн (765,80 кв.м. * 13,78 гривень),

- по нежитловому приміщенню за адресою: АДРЕСА_22, приміщення 164,165, загальною площею 229,60 кв.м.

№0392136-4610-0583 від 06.07.2018 за 2017 рік на суму 3673,60 гривень (229,60 кв.м.* 16,00 гривень) та №0392136-4610-0583 від 06.07.2018 за 2016 рік на суму 3163,89 гривень (229,60 кв.м. * 13,78 гривень).

У позивача перебуває у власності нерухомість різних видів:

квартира АДРЕСА_1, загальною площею 73,5 кв.м, частка у власності 18,37 кв.м.,

будинок АДРЕСА_23 загальною площею 167,7 кв.м.

Загальна площа житлової нерухомості - 186,07 кв.м.

З урахуванням зменшення відповідно до підпункту "в" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 ПК України оподатковувана площа складає 6,07 кв.м. (186,07-180 кв.м.).

Відповідачем сформовані наступні податкові-повідомлення рішення:

- по житловому будинку за адресою: АДРЕСА_8

№0392165-4610-0583 від 06.07.2018 за 2016 рік на суму 37,70 гривень (питома вага будинку у загальній площі 0,901 (167,7 кв. м./186,07 кв.м.), сума податку 6,07кв.м.*0,901*6,89 гривень)

№0392165-4610-0583 від 06.07.2018 за податковий період 2017 рік на суму 43,80 гривень (сума податку 6,07кв.м.*0,901*8,00 гривень),

- по квартирі за адресою: АДРЕСА_1

№0392133-4610-0583 від 06.07.2018 за період 2016 рік на суму 4,12 гривень (питома вага квартири у загальній площі 0,099 (18,37 кв.м./186,07 кв.м.), сума податку 6,07 кв.м.*0,099*6,89 гривень).

№0392133-4610-0583 від 06.07.2018 за період 2017 рік, на суму 4,80 гривень (сума податку 6,07 кв.м.*0,099*8,00 гривень).

Перевіривши розрахунки суд дійшов висновку, що відповідач невірно обчислив суми податку по наступним об'єктам нерухомості.

По нежитловій будівлі за адресою: АДРЕСА_18, загальна площа 2304,30 кв.м, відповідно до підпункту 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 ПК України базою оподаткування є частка, яка належить позивачу, а саме 20/100, що складає площу 471,10 кв.м. (договір купівлі-продажу від 20.07.2005)

Сума податку за 2016 рік - 471,10 кв.м.*13,78 гривень=6491,76 гривень.

Сума податку за 2017 рік - 471,10 кв.м.*16,00 гривень= 7537,60 гривень.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення №0392138-4610-0583 від 06.07.2018 є протиправним та підлягає скасуванню в частині визначення податку за 2016 рік в сумі 25261,49 гривень (31753,25 - 6491,76); податкове повідомлення-рішення №0392138-4610-0583 від 06.07.2018 є протиправним та підлягає скасуванню в частині визначення податку за 2017 рік на суму 29331,20 гривень (36868,80 - 7537,60) гривень.

По нежитловому приміщенню за адресою: АДРЕСА_22, приміщення 164,165, загальною площею 229,60 кв.м., відповідно до підпункту 266.8.1 пункту 266.8 статті 266 ПК України у разі переходу права власності на об'єкт оподаткування від одного власника до іншого протягом календарного року податок обчислюється для попереднього власника за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося право власності на зазначений об'єкт оподаткування, а для нового власника - починаючи з місяця, в якому він набув право власності.

Згідно договору купівлі-продажу 37/1000 часток нежитлового приміщення від 17 липня 2017 року ОСОБА_1 передала у власність ОСОБА_2 37/1000 часток нежитлового приміщення і в цілому складається з однієї основної будівлі та прибудови, яка розташована за адресою: АДРЕСА_7

Тому позивач має сплатити податок за шість місяців 2017 року в сумі 1836,80 гривень ({229,60 кв.м.* 16,00 гривень/12місяців}*6місяців).

Таким чином, податкове повідомлення-рішення №0392136-4610-0583 від 06.07.2018 є протиправним та підлягає скасуванню в частині визначення податку за 2017 рік в сумі 1836,80 гривень (3673,60-1836,80).

На підставі наведеного та встановлених у справі обстави, суд дійшов висновку що позовні вимоги підлягають задоволенню частково.

Питання розподілу судових витрат слід вирішити наступним чином.

Позивачем були заявлені вимоги про скасування ППР на загальну суму 131155,12 гривень та сплачений судовий збір в сумі 1311,55 гривень.

Суд дійшов висновку про протиправність ППР на суму 56429,49 гривень, що складає 43,02% від заявлених позовних вимог.

За приписами частини 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Таким чином, на відповідача слід покласти судовий збір в сумі 564,23 гривень (1311,55*43,02%).

Керуючись статтями 2, 5-10, 20, 22, 25, 47, 72-77, 90, 132, 139, 143, 241-246, 250, 251, 255, 257, 262, 295, 297, підпунктом 15.5 пункту 15 розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_24, реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1) до Головного управління Державної фіскальної служби України у Донецькій області (місцезнаходження: 87526, Донецька область, м. Маріуполь, вул. 13-ї Таганрозької дивізії, б.114, код ЄДРПОУ 39406028) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 06 липня 2018 року:

- №0392138-4610-0583 за 2016 рік на суму 31753,25 гривень;

- №0392138-4610-0583 за 2017 рік на суму 36868,80 гривень;

- №0392165-4610-0583 за 2016 рік на суму 37,70 гривень;

- №0392165-4610-0583 за 2017 рік на суму 43,80 гривень;

- №0392133-4610-0583 за 2016 рік на суму 4,12 гривень;

- №0392133-4010-0583 за 2017 рік на суму 4,80 гривень;

- №0392134-4610-0583 за 2016 рік на суму 1304,97 гривень;

- №0392134-4610-0583 за 2017 рік на суму 1515,20 гривень;

- №0392158-4610-0583 за 2016 рік на суму 6910,67 гривень;

- №0392158-4610-0583 за 2017 рік на суму 8024,00 гривень;

- №0392159-4610-0583 за 2016 рік на суму 6961,60 гривень;

- №0392159-4610-0583 за 2017 рік на суму 8083,20 гривень;

- №0392160-4610-0583 за 2016 рік на суму 10552,72 гривень;

- №0392160-4610-0583 за 2017 рік на суму 12252,80 гривень;

- №0392136-4610-0583 за 2016 рік на суму 3163,89 гривень;

- №0392136-4610-0583 за 2017 рік на суму 3673,60 гривень.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення, прийняті 06 липня 2018 року Головним управлінням Державної фіскальної служби у Донецькій області:

№0392138-4610-0583 про визначення ОСОБА_1 суми податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, який сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нерухомого майна, за 2016 рік в сумі 25402 (двадцять п'ять тисяч чотириста дві) гривні 60 копійок;

№0392138-4610-0583 про визначення ОСОБА_1 суми податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, який сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нерухомого майна, за 2017 рік на суму 29495 (двадцять дев'ять тисяч чотириста дев'яносто п'ять) гривень 04 копійок;

№0392136-4610-0583 про визначення ОСОБА_1 суми податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, який сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нерухомого майна, за 2017 рік в сумі 1836 (тисяча вісімсот тридцять шість) гривень 80 копійок.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь ОСОБА_1 судовий збір в сумі 564 (п'ятсот шістдесят чотири) гривні 23 копійки за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби України у Донецькій області.

Повне рішення складено 16 листопада 2018 року.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення може бути подана до Донецького окружного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту рішення.

Суддя Циганенко А.І.