Рішення № 77854745, 15.11.2018, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

15 листопада 2018 року Справа № 808/1038/18 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі судді Бойченко Ю.П., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СПС-Інвест» (69005, м.Одеса, вул.Бугаївська, 21)

до Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд. 166)

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень – рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «СПС-Інвест» (далі – позивач або ТОВ «СПС-Інвест») до Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області (далі – відповідач або ГУ ДФС), в якому позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення – рішення форми «Ш» від 07.03.2018 № НОМЕР_1, яким позивача зобов’язано сплатити штраф у розмірі 10% у сумі 13622,65 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення – рішення форми «Ш» від 07.03.2018 № НОМЕР_2, яким позивача зобов’язано сплатити штраф у розмірі 20% у сумі 69162,10 грн.

Свої вимоги позивач обґрунтовує тим, що за наслідками проведення камеральної перевірки з питань своєчасності сплати орендної плати за землю, складено акт камеральної перевірки. На підставі висновків зазначеного акту перевірки винесено спірні податкові повідомленні-рішення. Позивач вважає, що інформація, наведена в акті перевірки, не відповідає фактичним обставинам, а саме відрізняється по сумах, строках оплат, які здійснені ТОВ «СПС-Інвест». В зв’язку з чим вважає, що спірні податкові повідомлення-рішення винесено необґрунтовано та вони підлягають скасуванню.

В зв’язку з невідповідністю позовної заяви вимогам ст.ст. 160, 161 КАС України, ухвалою суду від 02.04.2018 позовна заява залишена без руху.

Позивач усунув недоліки позовної заяви.

Ухвалою суду від 10.05.2018 відкрито провадження у справі, підготовче засідання призначено на 04.06.2018.

04 червня 2018 року від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому він позов не визнав та просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Протокольною ухвалою суду від 04.06.2018 підготовче засідання відкладалось до 27.06.2018.

Ухвалою суду від 27.06.2018 продовжено строк підготовчого провадження до 08.08.2018 та відкладено підготовче засідання до 26.07.2018.

Протокольною ухвалою суду від 26.07.2018 підготовче засідання відкладалось до 06.08.2018.

Ухвалою суду від 06.08.2018 уточнений адміністративний позов ТОВ «СПС –Інвест» повернуто позивачу без розгляду.

Ухвалою суду від 06.08.2018 підготовче засідання відкладалось до 06.09.2018.

06 вересня 2018 року від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій він не погоджується з обставинами, викладеними відповідачем у відзиві та просить суд задовольнити позов у повному обсязі.

Ухвалою суду від 06.09.2018 закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду на 18.09.2018.

Ухвалою суду від 18.09.2018 судове засідання відкладалось до 04.10.2018.

04 жовтня 2018 року від представника позивача надійшло клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження.

З урахуванням вимог ст.ст. 205, 229 КАС України розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження та на підставі наявних у ній доказів.

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з’ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об’єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини.

На підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.75.1 ст.75 та з урахуванням вимог ст.76 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (із змінами та доповненнями) посадовою особою контролюючого органу проведено камеральну перевірку з питання своєчасності сплати з орендної плати за землю за 2016-2017 рік ТОВ «СПС-Інвест» (код ЄДРПОУ 34321940).

За результатами перевірки складено акт камеральної перевірки своєчасності сплати орендної плати за землю від 19.02.2018 за №448/08-01-50-01/34321940 (а.с. 33-34).

Актом камеральної перевірки ТОВ «СПС-Інвест» від 19.02.2018 №448/08-01-50-01/34321940 встановлено порушення:

п.57.3 ст.57 Податкового кодексу України платником порушено термін сплати грошового зобов'язання, визначеного контролюючим органом, а саме:

- по податковому повідомленню-рішенню (форма «Р») від 05.01.2017 №0000221202: граничний термін сплати - 27.12.2017; дати сплати: 30.12.2017, 29.01.2018, 30.01.2018, 14.02.2018, 14.02.2018; кількість днів затримки сплати: 3, 32, 34, 49, 49.

п. 287.3 ст.287 Податкового кодексу України платником порушено термін сплати самостійно визначеного грошового зобов'язання, а саме:

- по податковій декларації з орендної плати за землю за 2017 рік (реєстр. №1700018497 від 20.02.2017): за листопад 2017 року (граничний термін сплати - 30.12.2017), за грудень 2017 року (граничний термін сплати - 30.01.2018),

- по уточнюючій податковій декларації з орендної плати за землю за 2017 рік (реєстр. №1700031158 від 26.05.2017): за листопад 2017 року (граничний термін сплати - 30.12.2017), за грудень 2017 року (граничний термін сплати - 30.01.2018).

Відповідно до п.126.1 ст.126 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755- VI (із змінами та доповненнями) встановлено затримку сплати грошового зобов'язання з орендної плати за землю ТОВ «СПС-Інвест»: до 30 календарних днів в сумі 136226,50 грн., більше 30 календарних днів в сумі 345810,51 грн. При затримці сплати до 30 календарних днів розмір штрафної санкції склав 13622,65 грн. (10% від погашеної суми податкового боргу - 136226,50 грн.), при затримці сплати більше 30 календарних днів розмір штрафної санкції склав 69162,10 грн. (20% від погашеної суми податкового боргу - 345810,51 грн.).

На підставі акту перевірки, ст. 126 Податкового кодексу України, за затримку на 32,34,46,49 календарних днів сплати грошового зобов’язання в сумі 345810,51 грн. ГУ ДФС у Запорізький області 07.03.2018 винесено податкове повідомлення-рішення №29275001, яким до позивача застосовано штрафні санкції за платежем орендна плата з юридичних осіб у сумі 69162,10 грн. та за затримку на 3, 15 календарних днів сплати грошового зобов’язання в сумі 136226,50 ГУ ДФС у Запорізькій області 07.03.2018 винесено податкове повідомлення-рішення №0029255001, яким до позивача застосовано штрафні санкції за платежем орендна плата з юридичних осіб у сумі 13622,65 грн.

Позивач, не погодившись з висновками акту перевірки та винесеними податковими повідомленнями-рішеннями, звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку обставинам справи, суд виходить з наступного.

З системи Діловодство спеціалізованого суду (ДСС) судом встановлено, що постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 11 квітня 2017 року по справі №808/331/17 у задоволені позову Товариства з обмеженою відповідальністю «СПС-Інвест» до Запорізьої об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 05.01.2017р. №0000221202 відмовлено. Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 20.07.2017 постанова Запорізького окружного адміністративного суду залишена без змін.

Як зазначив представник відповідача в наданому відзиві 27.07.2017 ухвала Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 20.07.2017 по справі №808/331/17 надійшла до ГУ ДФС у Запорізькій області, але у зв'язку з проблемами в ІС «Податковий блок», нарахування суми податкових зобов'язань з орендної плати за землю за даним рішенням суду, яке набрало законної сили, у розмірі 345810,63грн. (в т.ч. 276648,50 грн. - основний платіж, 69162,13 грн. – штрафні (фінансовими) санкції) у КОР відбулося 27.12.2017.

Отже, податкове зобов'язання з орендної плати за землю, визначене контролюючим органом у податковому повідомлення-рішення від 05.01.2017р. за №0000221202 у сумі 345810,63 грн. підлягає сплаті 27.12.2017.

Як вбачається з облікової картки платника податків (а.с. 86-102) станом на 27.12.2017 у позивача сума переплати по орендній платі за землю складала 8444,27 грн., за рахунок якої погашено частково податкове зобов'язання відповідно до податкового повідомлення-рішення від 05.01.2017р. за №0000221202 у сумі 8444,27 грн.

Залишок несплаченого податкового зобов'язання відповідно до податкового повідомлення-рішення від 05.01.2017 за №0000221202 складає 337366,36 грн.

Також з облікової картки платника податків вбачається, що штрафні санкції нараховувались з урахуванням оплат позивача, які зараховано на погашення заборгованості з урахуванням черговості її виникнення.

Крім того, ТОВ «СПС-Інвест» 11.05.2017 за №1700028835 надана уточнююча податкова декларація по орендній платі за землю за 2017 рік (а.с. 41-42) у зв'язку з укладанням додаткової угоди про розірвання договору оренди землі від 06.06.2007 №040726100394 за №201704000200263 від 26.04.2017.

Відповідно до уточнюючої податкової декларації за 2017 рік від 11.05.2017 за №1700028835, суму податкових зобов'язань з орендної плати за землю, за період з 26.04.2017 по 31.12.2017, зменшено на 521777,34 грн. (в т.ч. за листопад 2017 року у сумі 63891,10 грн. (по строку нарахування - 30.12.2017), за грудень 2017 року у сумі 63891,13 грн. (по строку нарахування - 30.01.2018).

Вказані зменшення податкових зобов'язань з орендної плати за землю відображені в обліковій картці ТОВ «СПС-Інвест».

За даними облікової картки ТОВ «СПС-Інвест» з орендної плати за землю за 2017 рік, за рахунок уточнюючої податкової декларації за 2017 рік від 11.05.2017 за №1700028835 30.12.2017 (по строку нарахування за листопад 2017 року) погашено частково у сумі 63891,10 грн. податкове зобов'язання з орендної плати за землю відповідно до податкового повідомлення-рішення від 05.01.2017 за №0000221202 із затримкою сплати на 3 календарних дня.

Станом на 01.01.2018 залишок несплаченого податкового зобов'язання відповідно до податкового повідомлення-рішення від 05.01.2017 за №0000221202 складав 273475,14 грн.

Позивачем 29.01.2018 сплачено податкове зобов'язання з орендної плати за землю відповідно до платіжного доручення № 358 у сумі 8444,27 грн.

Як вбачається з облікової картки, за рахунок платіжного доручення від 29.01.2018 №358 погашено частково податкове зобов'язання з орендної плати за землю відповідно до податкового повідомлення-рішення від 05.01.2017 за №0000221202 у сумі 8444,27 грн., із затримкою сплати на 32 календарних дня.

За даними облікової картки ТОВ «СПС-Інвест» з орендної плати за землю за 2018 рік, за рахунок уточнюючої податкової декларації за 2017 рік від 11.05.2017 за №1700028835, 30.01.2018 (по строку нарахування за грудень 2017 рік) погашено частково у сумі 63891,13 грн. податкове зобов'язання з орендної плати за землю відповідно до податкового повідомлення-рішення від 05.01.2017 за №0000221202, із затримкою сплати на 34 календарних дня.

Позивачем 14.02.2018 сплачено податкове зобов'язання з орендної плати за землю відповідно до платіжного доручення № 332 у сумі 347122,65грн.

За рахунок платіжного доручення від 14.02.2018 №332 погашено частково податкове зобов'язання з орендної плати за землю відповідно до податкового повідомлення-рішення від 05.01.2017 за №0000221202 у сумі 131977,61 грн. та залишок податкового зобов'язання з орендної плати за землю відповідно до податкового повідомлення-рішення від 05.01.2017 за №0000221202 у сумі 69162,13 грн. із затримкою сплати на 49 календарних днів.

Відповідно до облікової картки ТОВ «СПС-Інвест» з орендної плати за землю за 2018 рік за рахунок платіжного доручення від 14.02.2018 №332 погашено податкове зобов'язання за листопад 2017 року, яке було нараховано відповідно до податкової декларації з орендної плати за землю за 2017 рік (реестр. №1700018497 від 20.02.2017) у сумі 63891,10 грн. та податкове зобов'язання за листопад 2017 року, яке нараховано відповідно до уточнюючої податкової декларації з орендної плати за землю за 2017 рік (реєстр. №1700031158 від 26.05.2017р.) у сумі 8444,27 грн. із затримкою сплати на 46 календарних днів.

Відповідно до облікової картки ТОВ «СПС-Інвест» з орендної плати за землю за 2018 рік за рахунок платіжного доручення від 14.02.2018 №332 погашається податкове зобов'язання за грудень 2017 року, яке нараховано відповідно до податкової декларації з орендної плати за землю за 2017 рік (реєстр. №1700018497 від 20.02.2017) у сумі 63891,13 грн. та податкове зобов'язання за грудень 2017 року, яке нараховано відповідно до уточнюючої податкової декларації з орендної плати за землю за 2017 рік (реєстр. №1700031158 від 26.05.2017) у сумі 8444,27 грн. із затримкою сплати на 15 календарних днів.

Відповідно положень п.57.3 ст.57 ПК України, платник податків зобов’язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Відповідно положень п.287.3 ст.287 ПК України від 2 грудня 2010 №2755-УІ (із змінами та доповненнями), податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Відповідно до п. 87.9 ст. 87 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до ст.95 ПК України або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Згідно з п. 131.2 ст. 131 ПК України при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов'язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховується в рахунок пені.

Отже, виходячи із вищевикладеного, з матеріалів справи вбачається, що підприємством не сплачено узгоджену суму податкових зобов'язань з орендної плати за землю згідно до податкового повідомлення-рішення від 05.01.2017 за №0000221202 та податкової декларації з орендної плати за землю за 2017 рік за листопад 2017 року та грудень 2017 року у встановлений ПК України строк.

Відповідно до ст.110 ПК України платники податків, податкові агенти та/або їх посадові особи несуть відповідальність у разі вчинення порушень, визначених законами з питань оподаткування та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Статтею 126 ПК України передбачено, що у разі, якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання протягом строків, визначених ПКУ, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Отже, незалежно від того, з яких причин платником податку не було своєчасно погашено узгоджену суму грошового зобов'язання, такий платник після фактичного погашення боргу повинен сплатити суму штрафу у розмірі, який залежить від терміну прострочення.

Крім того, згідно ст.129 ПКУ після закінчення встановлених ПКУ строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня.

Відповідно до статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Частиною 2 статті 73 КАС України передбачено, що предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Вимогами статті 76 КАС України визначено, що достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, повно та всебічно проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, суд дійшов до висновку про наявність підстав для відмови у задоволенні позову в повному обсязі.

На підставі вищевикладеного та керуючись статтями 139, 241, 243-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «СПС-Інвест» відмовити.

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення виготовлено 15.11.2018.

Суддя Ю.П. Бойченко