Рішення № 77823545, 07.11.2018, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

07 листопада 2018 року № 826/3150/18

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Чудак О.М., за участю секретаря судового засідання Стринадко О.Г., представника позивача Кисіля С.П., представника відповідача Деміхіної О.М., розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" до Головного управління Державної фіскальної служби України у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

23.02.2018 Товариство з обмеженою відповідальністю "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" (ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ") звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва із адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби України у Полтавській області (ГУ ДФС у Полтавській області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 12.02.2018 №0007481212, яким до ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" за затримку сплати грошового зобов'язання з рентної плати за користування надрами для видобування газового конденсату застосовано штрафні санкції в сумі 1727766,51 грн.

В обґрунтування адміністративного позову з урахуванням додатково наданих пояснень ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" зазначає, що податкове повідомлення-рішення від 12.02.2018 №0007481212 прийняте на підставі необґрунтованих висновків акту перевірки від 18.01.2018 №429/16-31-12-12-27/31511844 щодо існування факту прострочення сплати ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" рентної плати за користування надрами для видобування газового конденсату в сумі 8638882,55 грн та прострочення такої сплати протягом зазначених у податковому повідомленні-рішенні термінів сплати.

Позивач звернув увагу на те, що вказані висновки мають причинно-наслідковий зв'язок із неврахуванням відповідачем наслідків безпідставного подвоєння в картці ІКП ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" в частині нарахувань за четвертий квартал 2015 року, які, у свою чергу, призвели до прийняття відповідачем податкових повідомлень-рішень від 18.11.2016 №0003571500, №0003581500, №0003591500, №0003601500, які позивач оскаржує в судовому порядку та які вплинули на прийняття податкового повідомлення-рішення від 12.02.2017 №0007481212.

Також позивач звернув увагу на наявність недостовірних даних в акті перевірки від 18.01.2018 №429/16-31-12-12-27/31511844, зокрема щодо сум за окремими платіжними дорученнями.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 28.02.2018 відкрито провадження у справі та ухвалено здійснювати розгляд справи за правилами загального позовного провадження з проведенням підготовчого засідання.

Відповідач подав відзив на позовну заяву ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" та доповнення до такого відзиву в яких вказав на відсутність підстав для задоволення позову. Відповідач зазначає, що нарахування штрафних санкцій за затримку сплати грошового зобов'язання з рентної плати за користування надрами для видобування газового конденсату згідно з податковим повідомленням-рішенням від 12.02.2018 №0007481212 відповідає вимогам чинного законодавства, адже позивачем порушено термін сплати грошового зобов'язання з рентної плати за користування надрами для видобування газового конденсату, передбачений пунктом 257.5 статті 257 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, в редакцій станом на час виникнення спірних правовідносин (ПК України).

Також відповідач зазначив, що податкові повідомлення-рішення від 18.11.2016 №0003571500, №0003581500, №0003591500, №0003601500 не відображені в ІКП ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" та не мають ніякого впливу на інформацію про облікові операції та облікові показники з рентної плати за користування надрами для добування газового конденсату.

Стосовно доводів позивача про наявні в акті перевірки від 18.01.2018 №429/16-31-12-12-27/31511844 помилки щодо сум окремих платіжних доручень відповідач пояснив, що в акті відображено суми рентної плати, які зараховані на підставі конкретного платіжного доручення, які дійсно відрізняються від сум зазначених в платіжних дорученнях оскільки частина коштів, сплачених за такими платіжними дорученнями зараховувалась на погашення заборгованості за попередні періоди.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 07.09.2018 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 07.11.2018.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі, просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача в ході судового засідання заперечила проти задоволення позову з підстав та мотивів, які зазначені у відзиві та доповненнях до відзиву.

Суд, розглянувши подані документи і матеріали, вислухавши пояснення та доводи представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив наступне.

18.01.2018 працівниками ГУ ДФС у Полтавській області проведено камеральну перевірку ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" з питання порушення правил сплати податкового зобов'язання з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини, за червень-грудень 2016 року, січень-липень 2017 року, по строках сплати 30.07.2016, 01.09.2016, 30.09.2016, 30.10.2016, 01.12.2016, 31.12.2016, 30.01.2017, 02.03.2017, 30.03.2017, 28.04.2017, 30.05.2017, 30.06.2017, 28.07.2017, 30.08.2017.

За результатами перевірки складено акт від 18.01.2018 №429/16-31-12-12-27/31511844.

В ході перевірки виявлено та зафіксовано в акті порушення ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" вимог пункту 257.5 статті 257 ПК України в частині несвоєчасної сплати податкового зобов'язання з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини (газовий конденсат), зокрема по строках сплати:

- 30.07.2016: в сумі 2,17 грн - із затримкою на 59 календарних днів, в сумі 195952,18 грн - із затримкою на 61 календарний день, в сумі 429997,83 грн із затримкою на 67 календарних днів;

- 01.09.2016: в сумі 2,17 грн - із затримкою на 34 календарних дні, в сумі 413123,14 грн - із затримкою на 56 календарних днів;

- 30.09.2016: в сумі 645882,31 грн - із затримкою на 122 календарних дні, в сумі 9507,65 грн - із затримкою на 122 календарних дні;

- 30.10.2016: в сумі 645882,31 грн - із затримкою на 92 календарних дні;

- 30.12.2016: в сумі 2,17 грн. - із затримкою на 31 календарний день, в сумі 4092,90 грн - із затримкою на 90 календарних днів, в сумі 483855,21 грн - із затримкою на 90 календарних днів;

- 30.01.2017: в сумі 795556,74 грн - із затримкою на 74 календарних дні, в сумі 8536,16 грн - із затримкою на 210 календарних днів;

- 02.03.2017: в сумі 852845,89 грн - із затримкою на 179 календарних днів, в сумі 8536,16 грн - із затримкою на 181 календарний день;

- 30.03.2017: в сумі 47905,54 грн - із затримкою на 153 календарних дні, в сумі 200000 грн - із затримкою на 154 календарних дні, в сумі 600000 грн - із затримкою на 182 календарних дні, в сумі 8536,16 грн - із затримкою на 183 календарних дні;

- 28.04.2017: в сумі 522370,81 грн - із затримкою на 154 календарних дні, в сумі 196081,74 грн - із затримкою на 182 календарних дні, в сумі 112454,43 грн - із затримкою на 182 календарних дні;

- 30.05.2017: в сумі 187545,57 грн - із затримкою на 150 календарних днів, в сумі 100000 грн - із затримкою на 153 календарних дні, в сумі 100000 грн - із затримкою на 170 календарних днів, в сумі 300000 грн. - із затримкою на 171 календарний день, в сумі 8536,17 грн - із затримкою на 178 календарних днів;

- 30.06.2017: в сумі 8148,86 грн - із затримкою на 147 календарних днів, в сумі 200000 грн - із затримкою на 150 календарних днів, в сумі 386461,39 грн - із затримкою на 151 календарних днів, в сумі 8536,17 грн - із затримкою на 152 календарних дні;

- 28.07.2017: в сумі 429562,01 грн - із затримкою на 124 календарний день, в сумі 100666,85 грн - із затримкою на 146 календарних днів, в сумі 53536,18 грн - із затримкою на 153 календарних дні;

- 30.08.2017: в сумі 523720,11 грн - із затримкою на 120 календарних днів, в сумі 51045,63 грн - із затримкою на 138 календарних днів.

12.02.2018 на підставі вказаних висновків акту перевірки від 18.01.2018 №429/16-31-12-12-27/31511844, відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення №0007481212, яким до ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" за затримку сплати грошового зобов'язання з рентної плати за користування надрами для видобування газового конденсату в загальній сумі 8638 882,55 грн застосовано штрафні санкції в розмірі 20% у сумі 1727766,51 грн.

Позивач вважаючи вказане податкове повідомлення-рішення протиправним, звернувся до суду із даним позовом.

Суд, визначаючись щодо заявлених вимог по суті, виходить з наступного.

Відповідно до пунктів 257.1, 257.2, 257.3 статті 257 ПК України базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює календарному кварталу, а для рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за видобування нафти, конденсату, природного газу, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу), етану, пропану, бутану, рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України та рентної плати за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами аміаку територією України, дорівнює календарному місяцю.

Платники рентної плати самостійно обчислюють суму податкових зобов'язань з рентної плати.

Платник рентної плати до закінчення визначеного розділом II цього Кодексу граничного строку подання податкових декларацій за податковий (звітний) період, визначений цією статтею, подає до відповідного контролюючого органу за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, податкову декларацію.

Згідно підпункту 49.18.1 пункту 49.18 статті 49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Відповідно до пункту 257.5 статті 257 ПК України сума податкових зобов'язань з рентної плати, визначена у податковій декларації за податковий (звітний) період, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої податкової декларації.

Згідно підпунктів 258.1.1, 258.1.2 пункту 258.1 статті 258 ПК України на платника рентної плати покладається відповідальність за правильність обчислення, повноту і своєчасність її внесення до бюджету, а також за своєчасність подання контролюючим органам відповідних податкових декларацій згідно із нормами цього Кодексу та інших законодавчих актів.

На суму податкових зобов'язань з рентної плати, що нарахована платником рентної плати за податковий (звітний) період, але не сплачена протягом 10 календарних днів, що настають за останнім календарним днем граничного строку подання податкової декларації, нараховується пеня в порядку, встановленому розділом II цього Кодексу.

За приписами підпункту 258.2.1 пункту 258.2 статті 258 ПК України контроль за правильністю обчислення, своєчасністю і повнотою справляння рентної плати здійснюють контролюючі органи.

Згідно акту перевірки від 18.01.2018 №429/16-31-12-12-27/31511844 встановлено, що ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" в період, який охопила перевірка, подавало розрахунки з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини та проводило сплату податкових зобов'язань з рентної плати самостійно визнаних у вказаних розрахунках. При цьому, в ході перевірки встановлено порушення ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" термінів сплати податкових зобов'язань з рентної плати, зокрема:

- по строку сплати 30.07.2016 нараховано податкового зобов'язання в сумі 625952,18 грн (Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини, додаток 2 №9143074892 від 19.07.2016). Борг в сумі 625952,18 грн погашено частинами: 27.09.2016 згідно платіжного доручення №2442 в сум 2,71 грн із затримкою 59 календарних днів; 29.09.2016 згідно платіжного доручення №2757 в сумі 195952,18 грн із затримкою 61 календарний день; 05.10.2016 згідно платіжного доручення №2299 в сум 429997,83 грн із затримкою 67 календарних днів;

- по строку сплати 01.09.2016 нараховано податкового зобов'язання в сумі 413125,31 грн (Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини, додаток 2 №9143074892 від 11.08.2016). Борг в сумі 413125,31 грн погашено частинами: 05.10.2016 згідно платіжного доручення №2299 в сумі 2,17 грн із затримкою на 34 календарних дні; 27.10.2016 згідно платіжного доручення №246 в сумі 413123,14 грн із затримкою на 56 календарних днів;

- по строку сплати 30.09.2016 нараховано податкового зобов'язання в сумі 655392,13 грн (Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини, додаток 2 №9170236993 від 16.09.2016). Борг в сумі 655392,13 грн погашено частинами: 30.01.2017 згідно платіжного доручення №355 в сумі 645882,31 грн із затримкою на 122 календарних дні; 30.01.2017 згідно платіжного доручення №354 в сумі 9507,65 грн із затримкою на 122 календарних дні;

- по строку сплати 30.10.2016 нараховано податкового зобов'язання в сумі 645882,31 грн (Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини, додаток 2 №9196944422 від 19.10.2016). Борг в сумі 645882,31 грн погашено 30.01.2017 згідно платіжного доручення №354 в сумі 645882,31 грн із затримкою на 92 календарних дні;

- по строку сплати 30.12.2016 нараховано податкового зобов'язання в сумі 487950,28 грн (Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини, додаток 2 №9246064294 від 19.12.2016). Борг в сумі 487950,28 грн погашено частинами: 30.01.2017 згідно платіжного доручення №354 в сумі 2,17 грн із затримкою на 31 календарний день; 30.03.2017 згідно платіжного доручення №428 в сумі 4092,90 грн із затримкою на 90 календарних днів; 30.03.2017 згідно платіжного доручення №427 в сумі 483855,21 грн із затримкою на 90 календарних днів;

- по строку сплати 30.01.2017 нараховано податкового зобов'язання в сумі 804092,90 грн (Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини, додаток 2 №9267577673 від 20.01.2017). Борг в сумі 804092,90 грн погашено частинами: 14.04.2017 згідно платіжного доручення №850 в сумі 795556,74 грн із затримкою на 74 календарних дні; 28.08.2017 згідно платіжного доручення №1865 в сумі 8536,16 грн із затримкою на 210 календарних днів;

- по строку сплати 02.03.2017 нараховано податкового зобов'язання в сумі 861382,50 грн (Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини, додаток 2 №9024361571 від 20.02.2017). Борг в сумі 861382,50 грн погашено частинами: 28.08.2017 згідно платіжного доручення №1865 в сумі 852845,89 грн із затримкою на 179 календарних днів; 30.08.2017 згідно платіжного доручення №527 в сумі 8536,16 грн із затримкою на 181 календарний день;

- по строку сплати 30.03.2017 нараховано податкового зобов'язання в сумі 856441,70 грн (Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини, додаток 2 №9043193500 від 16.03.2017). Борг в сумі 856441,70 грн погашено частинами: 30.08.2017 згідно платіжного доручення №527 в сумі 47905,54 грн із затримкою на 153 календарних дні; 31.08.2017 згідно платіжного доручення №532 в сумі 200000 грн із затримкою на 154 календарних дні; 28.09.2017 згідно платіжного доручення №578 в сумі 600000 грн із затримкою на 182 календарних дні; 29.09.2017 згідно платіжного доручення №582 в сумі 8536,16 грн із затримкою на 183 календарних дні;

- по строку сплати 28.04.2017 нараховано податкового зобов'язання в сумі 830906,98 грн (Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини, додаток 2 №9069145077 від 19.04.2017). Борг в сумі 830906,98 грн погашено частинами: 29.09.2017 згідно платіжного доручення №582 в сумі 522370,81 грн із затримкою на 154 календарних дні; 27.10.2017 згідно платіжного доручення №622 в сумі 196081,74 грн із затримкою на 182 календарних дні; 27.10.2017 згідно платіжного доручення №620 в сумі 112454,43 грн із затримкою на 182 календарних дні;

- по строку сплати 30.05.2017 нараховано податкового зобов'язання в сумі 696081,74 грн (Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини, додаток 2 №9092123565 від 18.05.2017). Борг в сумі 696081,74 грн погашено частинами: 27.10.2017 згідно платіжного доручення №620 в сумі 187545,57 грн із затримкою на 150 календарних днів; 30.10.2017 згідно платіжного доручення №626 в сумі 100000 грн із затримкою на 153 календарних дні; 16.11.2017 згідно платіжного доручення №646 в сумі 100000 грн із затримкою на 170 календарних днів; 17.11.2017 згідно платіжного доручення №647 в сумі 300000 грн із затримкою на 171 календарний день; 24.11.2017 згідно платіжного доручення №668 в сумі 8536,17 грн із затримкою на 178 календарних днів;

- по строку сплати 30.06.2017 нараховано податкового зобов'язання в сумі 603146,42 грн (Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини, додаток 2 №9116617012 від 19.06.2017). Борг в сумі 603146,42 грн погашено частинами: 24.11.2017 згідно платіжного доручення №668 в сумі 8148,86 грн із затримкою на 147 календарних днів; 27.11.2017 згідно платіжного доручення №2499 в сумі 200000 грн із затримкою на 150 календарних днів; 28.11.2017 згідно платіжного доручення №681 в сумі 386461,39 грн із затримкою на 151 календарний день; 29.11.2017 згідно платіжного доручення №697 в сумі 8536,17 грн із затримкою на 152 календарних днів;

- по строку сплати 28.07.2017 нараховано податкового зобов'язання в сумі 583765,40 грн (Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини, додаток 2 №9138081845 від 17.07.2017). Борг в сумі 583765,40 грн погашено частинами: 29.11.2017 згідно платіжного доручення №697 в 429562,01 грн із затримкою на 124 календарних дні; 21.12.2017 згідно платіжного доручення №23 в сумі 100666,85 грн із затримкою на 146 календарних днів; 28.12.2017 згідно платіжного доручення №40 в сумі 53536,18 грн із затримкою на 153 календарних дні;

- по строку сплати 30.08.2017 нараховано податкового зобов'язання в сумі 604903,89 грн (Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини, додаток 2 №9165618976 від 17.08.2017), яке погашено частково в розмірі 574765,74 грн частинами: 28.12.2017 згідно платіжного доручення №40 в сумі 523720,11 грн із затримкою на 120 календарних дні; 15.01.2018 згідно платіжного доручення №62 в сумі 51045,63 грн із затримкою на 138 календарних днів.

Позивач, в спростування вказаних висновків щодо порушення строків сплати податкових зобов'язань з рентної плати зазначає, що вказані висновки мають причинно-наслідковий зв'язок із неврахуванням відповідачем наслідків безпідставного подвоєння в картці ІКП ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" в частині нарахувань за четвертий квартал 2015 року, які, у свою чергу, призвели до прийняття відповідачем податкових повідомлень-рішень від 18.11.2016 №0003571500, №0003581500, №0003591500, №0003601500, які позивач оскаржує в судовому порядку та які вплинули на прийняття податкового повідомлення-рішення від 12.02.2017 №0007481212.

Щодо вказаних доводів позивача суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 1 глави 1 розділу II Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 №422, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.05.2016 за №751/28881, з метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску органами ДФС відкриваються інтегровані картки платника за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками.

Інтегрована картка платника містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника податків з бюджетами та цільовими фондами за відповідним видом платежу.

Згідно пункту 1 розділу I Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, інтегрована картка платника (ІКП) - форма оперативного обліку податків, зборів, митних платежів до бюджетів та єдиного внеску, що ведеться за кожним видом платежу та включає перелік показників підсистем інформаційної системи органів ДФС, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та цільовими фондами.

Відповідно до пункту 2 глави 4 розділу V Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, залежно від інформації, яка завантажена в інформаційну систему органів ДФС з інформаційних систем, які забезпечують відображення результатів адміністративного та/або судового оскарження, в підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, одночасно змінюється статус повідомлень-рішень/рішень/вимог та/або рішень щодо єдиного внеску та в ІКП відображається така інформація щодо оскарження донарахованих сум та прийнятих рішень відповідними органами:

1) інформація із заяви-оскарження податкового повідомлення-рішення/рішення/вимоги та/або рішення щодо єдиного внеску.

На підставі інформації з інформаційної системи органів ДФС, яка забезпечує відображення результатів адміністративного оскарження, про початок/продовження у законодавчо встановлені строки процедури адміністративного оскарження (скарга (заява) платника податків) донарахована/зменшена сума вважається неузгодженою (статус повідомлень-рішень/рішень/вимог та рішень щодо єдиного внеску в підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, змінюється на "Оскаржується в адміністративному порядку").

У разі внесення вказаної інформації:

до настання граничного строку сплати/зменшення відповідні облікові показники (операції) в ІКП блокуються, а донараховані/зменшені суми не відображаються та не беруть участі у розрахунках;

після настання граничного строку сплати/зменшення ІКП відображаються облікові показники (операції) щодо виключення з обліку донарахованих/зменшених сум у зв'язку із запізненням надходження скарги;

2) інформація з ухвали суду про відкриття провадження.

На підставі інформації з інформаційної системи органів ДФС, яка забезпечує відображення результатів судового оскарження, про початок/продовження процедури судового оскарження (ухвала суду про відкриття провадження) донарахована/зменшена сума вважається неузгодженою (статус податкового повідомлення-рішення/рішення/вимоги та рішення щодо єдиного внеску в підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, змінюється на "Оскаржується в судовому порядку").

У разі внесення вказаної інформації:

до настання граничного строку сплати/зменшення - відповідні облікові показники (операції) в ІКП блокуються, а донараховані/зменшені суми не відображаються та не беруть участі у розрахунках;

після настання граничного строку сплати/зменшення - в ІКП відображаються облікові показники (операції) щодо виключення з обліку донарахованих/зменшених сум у зв'язку із запізненням надходження ухвали суду про порушення провадження у справі.

З огляду на викладене, податкові повідомлення-рішення від 18.11.2016 №0003571500, №0003581500, №0003591500, №0003601500, які оскаржені ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" в судовому порядку, не мають ніякого впливу на інформацію про облікові операції та облікові показники з рентної плати за користування надрами для добування газового конденсату. Суми штрафних санкції, застосовані на підставі вказаних рішень, виключені з обліку в ІКП ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" з рентної плати за користування надрами для добування газового конденсату, а тому не брали участі в розрахунку штрафних санкцій, визначених податковим повідомленням-рішенням від 12.02.2018 №0007481212.

Позивач також вказує, що згідно платіжного доручення №2442 від 27.09.2016 сплачено 10000 грн, згідно платіжного доручення №246 від 27.10.2016 сплачено 413125,31 грн, згідно платіжного доручення №427 від 30.03.2017 сплачено 487950,29 грн, згідно платіжного доручення №850 від 14.04.2017 сплачено 800000 грн, згідно платіжного доручення №40 від 28.12.2017 сплачено 604903,89 грн. Водночас, в акті перевірки від 18.01.2018 №429/16-31-12-12-27/31511844 зазначені зовсім інші суми, сплачені згідно вказаних платіжних доручень, що свідчить про необґрунтованість висновків перевірки.

Суд вважає вказані доводи позивача безпідставними з огляду на наступне.

Згідно пункту 54.1 статті 54 ПК України, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або нені, яку зазначає у податковій декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом.

Пункт 36.1 статті 36 ПК України визнає податковим обов'язком, обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк (пункт 38.1 статті 38 ПК України).

Відповідно до пункту 87.9 статті 87 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 ПК України або за рішенням суду у випадках передбачених законом.

Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашення податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

У взаємозв'язку з наведеним, слід зазначити, що в силу під пункту 14.1.152 пункту 14.1 статті 14 ПК України під погашенням податкового боргу розуміється зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом.

Встановлено, що 19.07.2016 ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" подано розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини (додаток 2 до податкової декларації з рентної плати) за червень 2016 року №9123938053, в якому платник самостійно обчислив суму податкового зобов'язання в розмірі 625952,18 грн.

З огляду на положення пункту 257.5 статті 257 ПК України останнім день сплати за вказаним Розрахунком припадав на 30.07.2016.

Згідно платіжного доручення №2442 від 27.09.2016 позивачем сплачено податкове зобов'язання з рентної плати на суму 10000 грн. При цьому, в графі "призначення платежу" зазначено плата за користування надрами для видобування газового конденсату за травень 2016 року, що свідчить про порушення термінів сплати податкового зобов'язання з рентної плати.

У зв'язку із наявністю заборгованості ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" за травень 2016 року та відповідно до пункту 87.9 статті 89 ПК України, кошти в сумі 9997,83 грн зараховано в рахунок податкового зобов'язання за травень 2016 року. Залишок коштів, сплачених згідно платіжного доручення №2442 від 27.09.2016 в сумі 2,17 грн спрямовано на погашення податкового зобов'язання позивача за Розрахунком №9123938053 від 19.07.2016 за червень 2016 року.

При цьому, податкове зобов'язання ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" за Розрахунком №9123938053 від 19.07.2016 остаточно погашено платіжними дорученнями №2757 від 29.09.2016 (в сумі 195952,18 грн) та №2299 від 05.10.2016 (в сумі 429997,83 грн).

11.08.2016 ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" подано Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини (додаток 2 до податкової декларації з рентної плати) за липень 2016 року №9143074892, в якому позивач самостійно обчислив суму податкового зобов'язання в розмірі 413125,31 грн. Граничний строк сплати - 01.09.2016.

Згідно ІКП ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" за 2016 рік податкове зобов'язання за Розрахунком №9143074892 від 11.08.2016 погашено частково по платіжному дорученню №2299 від 05.10.2016 в сумі 2,17 грн. Решта недоїмки з податкового зобов'язання в сумі 413123,14 грн погашено зарахуванням коштів по платіжному дорученню №246 від 27.10.2016 з призначенням платежу за липень 2016 року.

16.09.2016 ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" подано Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини (додаток 2 до податкової декларації з рентної плати) за серпень 2016 року №9170236993, в якому позивач самостійно обчислив суму податкового зобов'язання з рентної плати в розмірі 655392,13 грн. Граничний строк сплати - 30.09.2016.

Згідно ІКП ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" за 2016 рік податкове зобов'язання позивача за Розрахунком №9170236993 від 16.09.2016 погашено частково в сумі 2,17 грн у зв'язку з наявністю залишку коштів по платіжному дорученню №246 від 27.10.2016. Решта недоїмки з податкового зобов'язання в сумі 645882,31 грн погашено зарахуванням коштів по платіжному дорученню №355 від 30.01.2017 та в сумі 9507,65 грн по платіжному дорученню №354 від 30.01.2017.

19.12.2016 ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" подано Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини (додаток 2 до податкової декларації з рентної плати) за листопад 2016 року №9246064294, в якому позивач самостійно, обчислив суму податкового зобов'язання в розмірі 487950,28 грн. Граничний строк сплати - 30.12.2016.

Згідно ІКП ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" за 2017 рік податкове зобов'язання позивача за Розрахунком №9246064294 від 19.12.2016 погашено частково в сумі 2,17 грн у зв'язку з наявністю залишку коштів по платіжному дорученню №354 від 30.01.2017. Решта недоїмки з податкового зобов'язання по даному Розрахунку погашено зарахуванням коштів по платіжному дорученню №428 від 30.03.2017 в сумі 4092,9 грн та в сумі 483855,21 грн по платіжному дорученню №427 від 30.03.2017 з призначенням платежу за листопад 2016 року.

Залишок коштів по платіжному дорученню №427 від 30.03.2017 в сумі 4095,08 грн відповідно до пункту 87.9 статті 87 ПК України та положень Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, інформаційною системою органів ДФС автоматично зараховано у рахунок погашення податкового боргу платника згідно з черговістю його виникнення.

20.01.2017 ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" подано Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини (додаток 2 до податкової декларації з рентної плати) за грудень 2016 року №9267577673, в якому позивач самостійно обчислив суму податкового зобов'язання в розмірі 804092,90 грн. Граничний строк сплати - 30.01.2017 року.

Згідно платіжного доручення від 14.04.2017 №850 ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" сплачено 800000 грн, призначення платежу за грудень 2016 року.

Згідно ІКП ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" частина коштів, сплачених згідно платіжного доручення від 14.04.2017 №850, в розмірі 4443,46 грн автоматично зарахована у рахунок зменшення боргу по пені, а залишок коштів в сумі 795556,74 грн зараховано на погашення недоїмки по Розрахунку №9267577673 від 20.01.2017.

17.08.2017 ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" подано Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини (додаток 2 до податкової декларації з рентної плати) за липень 2017 року №9165618976, в якому позивач самостійно обчислив суму податкового зобов'язання в розмірі 604903,89 грн. Граничний строк сплати - 30.08.2017.

Згідно ІКП ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" за 2017 рік податкове зобов'язання позивача за Розрахунком №9165618976 погашено платіжним дорученням №40 від 28.12.2017 (призначенням платежу за липень 2017 року) в сумі 523720,11 грн, решта суми сплаченої вказаним платіжним дорученням у розмірі 81183,78 грн автоматично зараховано у рахунок зменшення податкового боргу за черговістю його виникнення.

Отже з урахуванням вище зазначеного суд доходить висновку, що відповідно до положень пункту 87.9 статті 87 ПК України, у зв'язку з відсутністю повної сплати ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" податкових зобов'язань з рентної плати за попередні періоди, сплачені в подальшому суми грошових зобов'язань з рентної плати та зараховані в погашення існуючого боргу за черговістю його виникнення. Так, сплачені позивачем суми податкових зобов'язань з рентної плати згідно платіжних доручень №2442 від 27.09.2016, №246 від 27.10.2016, №427 від 30.03.2017, №850 від 14.04.2017, №40 від 28.12.2017 частково зараховувались в рахунок зобов'язань попередніх періодів, що пояснює невідповідність сум у вказаних платіжних дорученнях та даних, зазначених в акті перевірки.

При цьому, суд зазначає, що співставлення дати і призначення платежів згідно вказаних платіжних доручень підтверджують висновки відповідача про порушення позивачем вимог 257.5 статті 257 ПК України в частині несвоєчасної сплати податкового зобов'язання з рентної плати за користування надрами для видобування газового конденсату.

Відповідно до пункту 126.1 статті 126 ПК України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

В ході судового розгляду справи встановлено, що ТОВ "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" порушено строки сплати податкового зобов'язання з рентної плати за користування надрами для видобування газового конденсату в загальному розмірі 8638882,55 грн на більш як 30 календарних днів, у зв'язку із чим відповідач правомірно застосував до позивача штрафні санкції в сумі 1727766,51 грн.

Частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

У відповідності до статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення. Сторони мають право обґрунтовувати належність конкретного доказу для підтвердження їхніх вимог або заперечень.

Частиною другою статті 74 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.

Згідно із частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Системно проаналізувавши норми законодавства, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд дійшов висновку про необґрунтованість позовних вимог та відсутність підстав для їх задоволення, адже відповідачем доведено правомірність застосування штрафних санкції згідно податкового повідомлення-рішення від 12.02.2018 №0007481212.

Вирішуючи питання про розподіл між сторонами судових витрат, суд виходить з того, що за обставин необґрунтованості заявлених позивачем вимог, підстави для стягнення сплаченого ним судового збору з відповідача відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України відсутні.

На підставі викладеного, керуючись статтями 6, 72-77, 139, 241-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України,

вирішив:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" до Головного управління Державної фіскальної служби України у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ" (місцезнаходження юридичної особи: 04021, місто Київ, вулиця Полярна, будинок 20; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 31511844).

Відповідач - Головне управління Державної фіскальної служби України у Полтавській області (місцезнаходження юридичної особи: 36000, місто Київ, вулиця Європейська, будинок 4, ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 39461639).

Повний текст рішення складено 12.11.2018.

Суддя О.М. Чудак