Рішення № 77628652, 25.10.2018, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 жовтня 2018 року м. ПолтаваСправа № 1640/2357/18Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді – Канигіної Т.С.,

за участю:

секретаря судового засідання – Скорика С.В.,

представника позивача – ОСОБА_1,

представника відповідачів – ОСОБА_2,

розглянувши у судовому засіданні матеріали адміністративної справи за позовом

позивача Товариства з обмеженою відповідальністю "СМАРТ-2017" до відповідачів: 1. Державної фіскальної служби України, 2. Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії

В С Т А Н О В И В:

09.07.2018 Товариство з обмеженою відповідальністю "СМАРТ-2017" (надалі – ТОВ "СМАРТ-2017") звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом до Державної фіскальної служби України (надалі – ДФС України) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, а саме (з урахуванням заяву про уточнення позовної заяви від 05.09.2018 /а.с. 117-119/) просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 10.04.2018 №640451/41554355 (податкова накладна від 12.03.2018 №20) та від 06.04.2018 №638037/41554355 (податкова накладна від 12.03.2018 №19);

- зобов'язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №20 від 12.03.2018 та №19 від 12.03.2018, складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "СМАРТ-2017" у строки, визначені нормами діючого законодавства.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на невідповідність спірних рішень вимогам чинного законодавства. Товариство зазначає, що на вимогу фіскального органу після зупинення реєстрації податкових накладних ТОВ "СМАРТ-2017" надані письмові пояснення разом з документами, що стали підставою для складення накладних; проте, відповідні документи не були взяті відповідачем до уваги, у зв'язку з чим прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН. За доводами позивача, оскаржувані рішення не містять чіткого обґрунтування підстав для їх прийняття.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 16.07.2018 відкрито підготовче провадження у справі та призначено підготовче засідання на 08.08.2018.

08.08.2018 до суду надійшов відзив відповідача, відповідно до якого ДФС України проти задоволення позову заперечувала, посилаючись на те, що позивачем заявлено вимогу до контролюючого органу, який не приймав рішення про відмову в прийнятті податкових накладних /а.с. 72-73/.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 08.08.2018 відкладено підготовче засідання до 29.08.2018.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 08.08.2018 залучено до участі у справі в якості співвідповідача – Головне управління ДФС у Полтавській області (надалі – ГУ ДФС у Полтавській області).

22.08.2018 до суду надійшов відзиві на позов, згідно з яким відповідач – ГУ ДФС у Полтавській області зазначає, що причинами відмови у реєстрації податкових накладних є ненадання копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, розрахункових документів, банківських виписок з особового рахунку. Комісією ГУ ДФС у Полтавській області розглянуто повідомлення позивача щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій, з яких встановлено, що позивачем не надано всього переліку документів та пояснень, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН. Також відповідачем-2 зазначено в відзиві на позов, що відсутні документи, які засвідчують транспортування товарів (труб) від постачальника до покупця. /а.с. 88-90/.

29.08.2018 до суду надійшла відповіді на відзив, у якій позивачем зазначено, що відповідачем не спростовані аргументи стосовно суті позовних вимог. Щодо ненадання документів на підтвердження транспортування труб позивач стверджує, що такі документи не могли бути в силу їх фактичної відсутності з підстав передачі товару за адресою: м. Полтава, вул. Дружби, 12, що підтверджується актами прийому-передачі /а.с. 109-110/.

У підготовчому засіданні 29.08.2018 оголошено перерву до 13.09.2018.

11.09.2018 до суду надійшли заперечення, у яких відповідач-2 зазначає, що ТОВ "СМАРТ-2017" не обґрунтовано можливість отримання придбаного товару за вказаною вище адресою, оскільки остання не є адресою реєстрації жодного з контрагентів позивача /а.с. 122-123/.

У підготовчому засіданні 13.09.2018 оголошено перерву до 25.09.2018, а також ухвалою суду від 13.09.2018 продовжено строк підготовчого провадження на 30 днів.

13.09.2018 позивачем надані до суду пояснення щодо заперечень відповідача, у яких товариство зазначає, що відповідно до умов договорів поставки місце поставки попередньо узгоджується сторонами (відображено в актах прийому-передачі товару). Зазначене місце поставки обумовлене подальшою поставкою такого товару КДП "НМУ "ЕЛЕКТРОПІВДЕНМОНТАЖ". Транспортування товару здійснювалось силами постачальників за операціями з придбання ТОВ "СМАРТ-2017" товарно-матеріальних цінностей /а.с. 131-132/.

У підготовчому засіданні 25.09.2018 судом долучено до матеріалів справи відзив на заяву про уточнення позовної заяви представника ГУ ДФС у Полтавській області та ДФС України, відповідно до якого представник заперечував проти задоволення вимог з вищевикладених підстав та мотивів /а.с. 137-140/.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 25.09.2018 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

У судовому засіданні 25.09.2018 оголошено перерву на 24.10.2018.

23.10.2018 позивачем надані до суду додаткові пояснення, у яких наголошено на підтвердження контролюючим органом податкових зобов'язань по відносинам позивача з КДП "НМУ "ЕЛЕКТРОПІВДЕНМОНТАЖ" згідно з актом перевірки від 30.05.2018 № 670/16-31-14-03-14/41554355 /а.с. 155-156/.

У судовому засіданні 24.10.2018 оголошено перерву на 25.10.2018.

Представник позивача у судовому засіданні просила позов задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідачів у судовому засіданні просила відмовити у задоволенні позову в повному обсязі.

Заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши та дослідивши матеріали справи, з’ясувавши фактичні обставини, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову з огляду на наступне.

З матеріалів справи вбачається, що 03.01.2018 між ТОВ "СМАРТ-2017" (постачальник) та Київським дочірнім підприємством "НМУ "ЕЛЕКТРОПІВДЕНМОНТАЖ" (покупець) укладено договір поставки № 0301-2/18, відповідно до умов якого постачальник зобов'язується на умовах, визначених договором, поставити та передати у власність покупця товари виробничого призначення у відповідності до специфікацій та/або видаткових накладних, які є його невід'ємними частинами, а покупець зобов'язується прийняти цей товар та оплатити його. Найменування (асортимент), кількість, вартість товару, що є предметом цього договору, визначається специфікаціями та/або видатковими накладними. Розрахунки за цим договором здійснюються покупцем шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника на умовах, які попередньо погодили сторони, та на підставі рахунку постачальника. Поставка товару здійснюється партіями, силами та за рахунок постачальника/покупця, у місці – за погодженням сторін. Умови поставки товару відображаються в специфікації до договору /а.с. 23-26/.

На виконання умов договору сторонами договору підписано :

- специфікацію від 12.03.2018 № 8 /а.с. 173/;

- акт прийому-передачі товару від 12.03.2018 № 157 /а.с. 28/;

- видаткову накладну від 12.03.2018 № 157, відповідно до якої визначено товар, а саме: труба бурильна 60,32*7,11 мм Е-75 R2/ EU NC26LH, кількістю 8,5 т на загальну суму 631747,20 грн, у тому числі ПДВ 105291,20 грн /а.с. 27/.

На виконання умов договору ТОВ "СМАРТ-2017" виписано:

- рахунок на оплату від 12.03.2018 №175 на загальну суму 631747,20 грн, у тому числі ПДВ 105291,20 грн /а.с. 30/;

- податкову накладну від 12.03.2018 №20 на загальну суму 631747,20 грн, у тому числі ПДВ 105291,20 грн /а.с. 18/; а також надано сертифікат якості /а.с. 31/.

На підтвердження оплати КДП "НМУ "ЕЛЕКТРОПІВДЕНМОНТАЖ" надано платіжне доручення від 10.04.2018 № 264 (з урахуванням листа від 10.04.2018 № 14-бух) /а.с. 176-177/.

Також на виконання умов договору сторонами договору підписано:

- акт прийому-передачі товару від 12.03.2018 № 158 /а.с. 53/;

- видаткову накладну від 12.03.2018 № 158, відповідно до якої визначено товар, а саме: труба обсадна 219*8,9 мм Д ОТТМ, кількістю 5 т на загальну суму 194628,00 грн, у тому числі ПДВ 32438,00 грн /а.с. 52/.

На виконання умов договору ТОВ "Смарт-2017" виписано:

- рахунок на оплату від 12.03.2018 №176 на загальну суму 194628,00 грн, у тому числі ПДВ 32438,00 грн /а.с. 55/;

- податкову накладну від 12.03.2018 №19 на загальну суму 194628,00 грн, у тому числі ПДВ 32438,00 грн /а.с. 43/; а також надано сертифікат якості /а.с. 56/.

На підтвердження оплати КДП "НМУ "ЕЛЕКТРОПІВДЕНМОНТАЖ" надано платіжне доручення від 30.03.2018 № 255 (з урахуванням листа від 10.04.2018 № 11-бух) /а.с. 174-175/.

Податкову накладну від 12.03.2018 №20 на загальну суму 631747,20 грн, у тому числі ПДВ 105291,20 грн позивачем подано для реєстрації в ЄРПН.

02.04.2018 позивачем отримано квитанцію №1, у якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної зупинена, оскільки дана податкова накладна відповідає підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН /а.с. 19/.

05.04.2018 позивачем подані пояснення та копії документів /а.с. 20-40/.

Комісією ГУ ДФС України в Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (надалі – Комісія), 10.04.2018 прийнято рішення №640451/41554355 про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.03.2018 №20 в ЄРПН /а.с. 41-42/.

Податкову накладну від 12.03.2018 №19 на загальну суму 194628,00 грн, у тому числі ПДВ 32438,00 грн позивачем подано для реєстрації в ЄРПН.

30.03.2018 позивачем отримано квитанцію №1, у якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної зупинена, оскільки дана податкова накладна відповідає підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН /а.с. 44/.

04.04.2018 позивачем подані пояснення та копії документів /а.с. 45-65/.

Комісією ГУ ДФС України в Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (надалі – Комісія), 06.04.2018 прийнято рішення №638037/41554355 про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.03.2018 №19 в ЄРПН /а.с. 66-67/.

Відповідно до вказаних рішень підставою для відмови в реєстрації податкових накладних є ненадання платником первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погодившись із зазначеними рішеннями, позивач звернувся до суду за захистом порушених прав.

Надаючи правову оцінку спірним рішенням суб'єкта владних повноважень та відповідним доводам сторін, суд виходить з наступного.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (пункт 1.1 статті 1 Податкового кодексу України).

За змістом підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Також абзацом першим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із подій виникнення податкових зобов'язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Абзацом другим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Отже, достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, є зареєстрована у ЄРПН податкова накладна.

Водночас згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений

постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 (надалі – Порядок № 117).

Згідно з пунктом 3 Порядку № 117 податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак: 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D &?в; 0,03, P &?ї; P м х 1,4, де: D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T; S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; P м - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування. Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.

Відповідно до пункту 4 Порядку №177 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна/розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

Згідно з пунктом 5 Порядку №177 податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Пунктами 6 та 7 вказаного Порядку №177 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність:

1) платника податку – критеріям ризиковості платника податку;

2) податкової накладної/розрахунку коригування – критеріям ризиковості здійснення операції.

Як вищезазначено, реєстрація поданих позивачем податкових накладних зупинена (як зазначено у квитанціях від 30.03.2018 №1 та від 02.04.2018 №1) у зв'язку з тим, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Згідно з пунктом 10 Порядку №117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.

ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

На виконання пункту 10 Порядку №117 Державна фіскальна служба України наказом від 21.03.2018 №144 затвердила Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків (далі – Порядок формування переліку ризикових платників податків).

Цим Порядком передбачено, що усі платники податків, що подають на реєстрацію податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Реєстр), перевіряються ДФС на відповідність критеріям ризиковості, які затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України (далі – Критерії).

Керівники комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі – Комісія), забезпечують розгляд питань на засіданні Комісії щодо внесення платників податків до переліку ризикових платників податків / виключення з переліку ризикових платників податків згідно з пунктом 1.6 Критеріїв.

Засідання Комісії щодо розгляду питань про внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків проводиться згідно з порядком, передбаченим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", та оформлюється протоколом.

До протоколу засідання Комісій обов'язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з пунктом 1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією.

За результатами засідання Комісії та протокольно прийнятого рішення (внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків) голова Комісії забезпечує негайне внесення інформації щодо включення/виключення зазначених платників до/із переліку платників податків в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок" як платників з ознаками ризиковості.

У разі відповідності платника податків показнику оцінки ступеня ризиків, визначеному пункту 1.6 Критеріїв, - включення до переліку здійснюється за рішенням Комісій.

У Листі Державної фіскальної служби України від 21.03.2018 №959/99-99-07-18 "Критерії ризиковості платника податку", зокрема, зазначено, що платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: 1.6. комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку – юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб’єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі – Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 – 1.6 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб’єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб’єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС .

Суд зазначає, що відповідачем для підтвердження обставин, на які він посилається, не надано суду: протоколу засідання Комісії; переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості згідно з підпунктом 1.6 пункту 1 Критеріїв; матеріалів, на підставі яких платника податків віднесено до такого переліку; іншої інформації, що розглядається Комісією, яка відповідно до Порядку формування переліку ризикових платників податків обов'язково додається до протоколу засідання Комісії.

Як вбачається зі змісту квитанцій №1 від 30.03.2018 та від 02.04.2018, контролюючим органом не зазначено за якою саме підставою ТОВ "СМАРТ-2017" з указаних у підпункті 1.6 пункту 1 Критеріїв віднесено до ризикових платників.

Пунктом 21 Порядку №117 визначено, що підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Згідно з пунктом 22 Порядку №117 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

Відповідно до пункту 23 Порядку №117 таке рішення приймається комісією регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку.

Як встановлено судом, що не заперечується сторонами, у спосіб, визначений Порядком №117, позивачем направлено відповідачу пояснення та копії документів до зазначених господарських операцій та податкових накладних.

Водночас форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена цим Порядком та є додатком 2 до нього.

Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.

При цьому, відповідачем-2 не виконані ці вимоги, оскільки рішення Комісії ГУ ДФС в Полтавській області від 10.04.2018 №640451/41554355 та від 06.04.2018 №638037/41554355 не містить чіткого визначення підстав та мотивів для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, що свідчить про його необґрунтованість.

За доводами відповідача-2, підставою для відмови в реєстрації всіх перелічених податкових накладних є ненадання платником первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання/передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

При цьому, зазначено в відзиві на позов, що відсутні документи, які засвідчують транспортування товарів (труб) від постачальника до покупця.

Водночас представником позивача надані письмові пояснення, згідно з якими відповідно до умов договорів поставки місце поставки по вул. Дружби, 12, м. Полтава попередньо узгоджується сторонами, що було відображено в актах прийому-передачі товару, а місце поставки обумовлене подальшою поставкою такого товару Київському дочірньому підприємству "НМУ "ЕЛЕКТРОПІВДЕНМОНТАЖ".

На підтвердження факту зберігання вказаним контрагентом у ТОВ "Квант Плюс" придбаного у позивача товару за вказаною адресою до матеріалів справи долучено копію договору зберігання (матеріалів та обладнання) від 01.01.2018 № 0101/ОР /а.с. 167-172/.

Відповідачем не спростовуватися, що поставки товарно-матеріальних цінностей від ФОП ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_4 здійснювались Київському дочірньому підприємству "НМУ "ЕЛЕКТРОПІВДЕНМОНТАЖ", а також такі товари зберігались в межах виконання умов договору зберігання від 01.01.2018 № 0101/18-ОС, укладеного між ТОВ "Квант Плюс" та ТОВ "СМАРТ-2017". Викладене підтверджується переліченими вище первинними документами, копії яких долучені до матеріалів справи, а також копіями договору зберігання від 01.01.2018 № 0101/18-ОС та актів приймання-передачі майна на зберігання /а.с. 208-214/.

Крім того, у ході дослідження доказів у справі судом встановлено, що поставка товарно-матеріальних цінностей від ФОП ОСОБА_3 до позивача підтверджувалася, зокрема, видатковою накладною №154 та актом прийму-передачі товару №154, складеними та підписаними сторонами 12.03.2018; а також від ФОП ОСОБА_4 до позивача – видатковою накладною №149 та актом прийму-передачі товару №149, складеними та підписаними сторонами 12.03.2018.

При цьому, відповідно до Витягів з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 26.02.2018 внесено запис про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_3, а також 23.02.2018 внесено запис про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_4 /а.с. 180-195/.

Позивачем на противагу викладеного зазначено, що при складенні та підписанні вказаних видаткових накладних та актів прийму-передачі товарів були допущені технічні описки у даті, а саме: замість 12.02.2018 зазначено 12.03.2018, щодо виправлення яких між позивачем та ОСОБА_3, позивачем і ОСОБА_4 проведено листування та виписано належні видаткові накладні та акти прийму-передачі товарів, на підтвердження чого до матеріалів справи долучені копії цих документів /а.с. 164-166, 205-207/.

Таким чином, суд дійшов висновку, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між ТОВ "СМАРТ-2017" та КДП "НМУ "ЕЛЕКТРОПІВДЕНМОНТАЖ", а також те, що ці документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних від 12.03.2018 №19 та № 20.

Враховуючи зазначене, суд вважає за необхідне визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 10.04.2018 №640451/41554355 та від 06.04.2018 №638037/41554355.

Щодо позовної вимоги про зобов'язання ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 12.03.20182 №19 та №20, складені та подані на реєстрацію ТОВ "СМАРТ-2017" в строки, визначені нормами діючого законодавства, суд зазначає наступне.

Згідно із пунктом 28 Порядку №117 податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; протягом п'яти робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить менше 30 млн. гривень; протягом семи робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 30 млн. гривень включно.

При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДФС.

З метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов’язання ДФС України зареєструвати податкові накладні ТОВ "СМАРТ-2017" від 12.03.20182 №19 та №20 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частинами першою та другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи те, що відповідачами не надано суду доказів, які б спростовували доводи позивача, суд дійшов висновку, що позовні вимоги обґрунтовані, а позов підлягає задоволенню у повному обсязі.

Щодо розподілу судових витрат суд зазначає наступне.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб’єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки суд дійшов висновку про визнання протиправними та скасування рішень Комісії ГУ ДФС у Полтавській області, то понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДФС у Полтавській області.

Керуючись статтями 2, 6, 8, 9, 77, 139, 243-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "СМАРТ-2017" (вул. Пилипа Орлика, 18, офіс 23, м. Полтава, Полтавська область, 36020, ідентифікаційний код 41554355) до Державної фіскальної служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04655, ідентифіаційний код 39292197), Головного управління ДФС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000, ідентифікаційний код 39461639) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 10.04.2018 №640451/41554355.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 06.04.2018 №638037/41554355.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 12.03.2018 №19 та №20, складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "СМАРТ-2017".

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000, ідентифікаційний код 39461639) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "СМАРТ-2017" (вул. Пилипа Орлика, 18, офіс 23, м. Полтава, Полтавська область, 36020, ідентифікаційний код 41554355) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 3524,00 грн (три тисячі п’ятсот шість двадцять чотири гривні).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності Кодексу адміністративного судочинства України в редакції Закону України від 03.10.2017 № 2147-VIII.

Повний текст рішення складено 05.11.2018.

Суддя ОСОБА_5