Рішення № 77591277, 23.10.2018, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 жовтня 2018 р. Справа№0540/5869/18-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов'янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Толстолуцької М.М. при секретарі судового засідання Хороші С.С., розглянувши в судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю “Електросталь” (85612, Донецька область, м. Курахове, Промислова зона, 70, код ЄДРПОУ 32582387)

до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (юридична адреса: 04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, буд. 11г, код ЄДРПОУ 39440996),

Державної фіскальної служби України (юридична адреса: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8)

про скасування податкового повідомлення-рішення від 14.05.2018 року № НОМЕР_1 на суму 861 540,82 грн., -

За участі представників сторін:

від позивача – ОСОБА_1, за довіреністю,

від відповідача 1– ОСОБА_2 за довіреністю

від відповідача 2 – не з’явився

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Електросталь» (надалі – позивач, ТОВ «Електросталь») звернулось до суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (надалі – відповідач, ОВПП ДФС) в якій просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 14.05.2018 року № НОМЕР_1 Офісу великих платників податків ДФС України про застосування штрафу за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування податкових накладних на 15 і менше календарних днів в розмірі 10% у сумі 861 540,82 грн.;

- визнати зареєстрованими у Єдиному реєстрі податкових накладних у день відправлення до Державної фіскальної служби України від 31.12.2017 року податкові накладні № 36 від 14.12.2017 року та № 37 від 15.12.2017 року;

- витрати по сплаті судового збору віднести на Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби.

Провадження у справі відкрито ухвалою суду від 23 липня 2018 року та призначено до підготовчого провадження на 09 серпня 2018 року.

09 серпня 2018 року відкладено підготовче засідання для залучення в якості другого відповідача ОСОБА_3 фіскальну службу України.

27 вересня 2018 року закінчено підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду на 09 жовтня 2018 року.

В обґрунтування позову Позивач зазначив, що відповідно до висновків акту перевірки встановлено порушення товариством визначених статтею 201 та згідно зі статтею 1201 ПК України граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 календарних днів на суму ПДВ у розмірі 8 615 408,15 грн.

На підставі акту перевірки ОВПП ДФС винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Позивач вважає, що надіслав податкові накладні у встановлений Податковим кодексом термін, а тому будь-які підстави для застосування штрафу за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування податкових накладних відсутні.

Через канцелярію суду від відповідача надійшов відзив, у якому він просить відмовити у задоволенні позову через те, що позивач порушив строк реєстрації податкових накладних, а тому до нього правомірно застосовано штрафні санкції. Крім того відповідач зазначає, що накладні прийняті та зареєстровані в день надходження, тому діяв виключно на підставі Податкового кодексу України та просив відмовити в задоволенні позову у повному обсязі.

Заслухавши пояснення представників сторін, перевіривши доводи, викладені в адміністративному позові, додаткових поясненнях та письмових запереченнях, всебічно і повно з’ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об’єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Електросталь» є юридичною особою, ідентифікаційний код юридичної особи - 32582387, місцезнаходження юридичної особи: 85612, Донецька область, м. Курахове, вул. Промислова зона, буд. 70, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.29).

Позивач надіслав відповідачу за допомогою засобів телекомунікаційної системи M.E.D.O.K. податкові накладні №36 та №37 31.12.2017 року о 9:59 та 10:00 відповідно, про що є відповідні повідомлення (т.1 а.с.17,21). Квитанції №1 про прийняття документів надійшли позивачу 03.01.2018 року о 7:25 (т.1 а.с.19,23). У обох квитанціях зазначено, що документи доставлені до центрального рівня Державної податкової служби України 02.01.2018 року о 18:41.

Відповідачем проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість та даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «Електросталь», за результатами якої складено акт від 19 квітня 2018 року № 240/28-10-47-06/32582387 (а.с.12-15).

Перевіркою встановлено порушення вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України в частині порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, із сумою ПДВ 8615408,15 грн.

14 травня 2018 року на підставі висновків акту перевірки від 19 квітня 2018 року № 240/28-10-47-06/32582387 та за даними Єдиного реєстру податкових накладних за звітний період квітень 2017 року ОВПП ДФС винесено податкове повідомлення-рішення форми "Н":

- №0002264706 за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 861540,82 грн. (т.1; а.с.10).

Позивач звернувся зі скаргою від 30.05.2018 року №77/02 до Державної фіскальної служби України про скасування податкового повідомлення-рішення.

За результатами розгляду скарги відповідач прийняв рішення від 18.06.2018 року № 20772/6/99-99-11-03-01-25 про залишення скарги без розгляду з огляду на те, що до скарги додано довіреність не засвідчено належним чином.

Вирішуючи адміністративну справу по суті заявлених позовних вимог, оцінюючи обґрунтованість заперечень відповідачів, суд виходить з такого.

Згідно з п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.п. 201.10 п. 201 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами, (далі - Реєстр), (п.п. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України).

Відповідно до абзацу чотирнадцятого п. 201.10 ст. 201 ПК України граничним днем реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця у Єдиному реєстрі податкових накладних є останній день календарного місяця, в якому вони складені.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абзац п'ятий п. 201.10 ст.201 ПК України).

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції (абзац дев'ятий п. 201.10 ст. 201 ПК України).

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин (абзац десятий п. 201.10 ст. 201 ПК України).

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (абзац тринадцятий п. 201.10 ст. 201 ПК України).

Відповідно до п. 201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно з положеннями ст. 120-1.1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї (далі - податкова накладна та/або розрахунок коригування), до Єдиного реєстру податкових накладних, звіряння даних, що містяться у виданих платникам податку на додану вартість - отримувачам (покупцям) товарів (послуг) податковій накладній та/або розрахунку коригування, з відомостями, які містяться у Реєстрі визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Пунктом 2 Порядку № 1246 визначено, що внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру (далі - реєстрація) здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі ДФС з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру. Операційний день триває з 0 до 23-ї години.

Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/ або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (п. 11 Порядку № 1246).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі до ДФС здійснюється їх розшифрування, перевіряється електронний цифровий підпис, визначається відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому в установленому порядку, та у разі відсутності причин для відмови проводиться їх реєстрація (п. 12 Порядку № 1246).

Відповідно до п.13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/ або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (п. 14 Порядку № 1246).

З наведених положень Порядку видно, що процедура реєстрація податкової накладної не зводиться тільки до дій платника податку, на орган ДФС покладається обов'язок прийняти, розшифрувати, перевірити надіслані платником документи та повідомити про результат шляхом надіслання квитанції.

Отже, законодавством чітко визначено порядок оформлення, подачі, прийняття та реєстрації податкових накладних.

При цьому, ведення Єдиного реєстру податкових накладних здійснюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, а саме ДФС України, на яку покладено обов'язок прийняття, реєстрації та обробки податкових накладних, поданих в електронному вигляді платником податків.

Позивач до закінчення операційного дня надіслав відповідачу за допомогою засобів телекомунікаційної системи M.E.D.O.K. податкові накладні: №36 від 14.12.2017 року, сума ПДВ 615 408,15 грн. та №37 від 14.12.2017, сума ПДВ 8 000 000,00 грн. 31.12.2017 року о 9:59 та 10:00 відповідно, про що є відповідні повідомлення (т.1 а.с.17,21).

Загальна сума податку на додану вартість згідно з вказаними податковими накладними становить 8 615 408,15 грн.

Водночас, до кінця операційного дня 31.12.2017 (або до кінця календарного дня) позивачу не було надіслано квитанції, передбаченої п. 13 Порядку № 1246 та ст. 201 ПК України про прийняття або неприйняття вказаних податкових накладних.

Квитанції №1 про прийняття документів надійшли позивачу 03.01.2018 року о 7:25 (т.1 а.с.19,23). У обох квитанціях зазначено, що документи доставлені до центрального рівня Державної податкової служби України 02.01.2018 року о 18:41.

Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття.

Відповідно до п. 15 Порядку № 569 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки.

За таких обставин, дата та час, зафіксовані у квитанції можуть не збігатися з датою та часом подання накладних на реєстрацію.

З огляду на те, що ТОВ «Електросталь» своєчасно подані податкові накладні для проведення їх реєстрації, тобто виконані обов'язки, передбачені вищевказаними положеннями ПК України та Порядку № 1246, підстави для висновків про порушення термінів реєстрації накладних та застосування штрафних санкцій відсутні.

Таким чином, суд встановив, що податкові накладні були направлені до Реєстру - 31.12.2017, тобто у останній календарний день календарного місяця наступного за місяцем, в якому вони складені.

У ході судового розгляду справи судом встановлено та не заперечувалось представником відповідача, що квитанції про неприйняття податкових накладних ТОВ «Електросталь» протягом операційного дня 31.12.2017 не надсилались.

Таким чином, суд дійшов висновку, що саме з вини відповідача 2 не відбулась реєстрація податкових накладних у Єдиному реєстрі протягом операційного дня - 31.12.2017, квитанції про неприйняття податкових накладних позивачу не надсилались, що є підставою для того, щоб вважати такі накладні зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних саме в операційний день, коли вони були надіслані - 31.12.2017.

З огляду на що судом встановлено, що позивачем здійснено реєстрацію податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням граничних строків, а саме: - 31.12.2017 протягом операційного дня (останню надіслано о 10:00), тобто до 23 години, у зв'язку з чим відповідачем 1 неправомірно застосовано штраф у розмірі 861 540,82 грн.

Крім того, фактично реєстрація податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, це результат дій двох сторін - платника та контролюючого органу.

При цьому, згідно з положеннями Порядку № 1246 фактично сама реєстрація - це дії з боку ДФС - у вигляді надсилання квитанції, що підтверджує реєстрацію.

Обов'язками платника, згідно цього ж Порядку, фактично є правильне оформлення та своєчасне надіслання накладних.

Отже, платник не може нести відповідальність за ті дії, обов'язку з проведення яких законодавством на нього не покладено.

Відповідно до п. 42-1.10 ст. 42-1 ПК України платник податків звільняється від відповідальності у разі, коли у роботі електронного кабінету виявлена технічна та/або методологічна помилка і така помилка визнана технічним адміністратором та/або методологом електронного кабінету або її існування підтверджено рішенням суду. У такому разі штрафні санкції та пеня, передбачені цим Кодексом, за порушення податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що спричинені технічною та/або методологічною помилкою у роботі електронного кабінету, не застосовуються, підстави для притягнення платника податків та/ або його посадових осіб до адміністративної, кримінальної відповідальності відсутні.

Неналежне виконання позивачем вимог податкового законодавства стосовно своєчасності реєстрації податкових накладних відбулось з вини відповідача, що виключає протиправність дій платника податків, та як наслідок, притягнення його до відповідальності. Відсутність вини платника податків, як необхідної складової податкового правопорушення, обумовила протиправність застосування штрафних (фінансових) санкцій спірним податковим повідомленням-рішенням.

З огляду на викладене, суд доходить висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 14.05.2018 року №0002264706 є незаконним, а отже – підлягає скасуванню.

Щодо вимоги позивача про визнання зареєстрованими у Єдиному реєстрі податкових накладних у день відправлення до Державної фіскальної служби України від 31.12.2017 року податкові накладні № 36 від 14.12.2017 року та № 37 від 15.12.2017 року суд вважає за необхідне зазначити про наступне.

Судом встановлена протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення та встановлено, що позивачем здійснено реєстрацію податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням граничних строків (своєчасно), отже належним способом захисту прав позивача є саме скасування податкового повідомлення-рішення, а тому адміністративний позов підлягає частковому задоволенню.

Згідно з частиною 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Вирішуючи питання розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду з адміністративним позовом позивачем сплачений судовий збір у розмірі 14685,11 грн.

Згідно з положеннями частини першої статті 139 КАС при задоволені позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрат, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до норм частини третьої статті при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Таким чином, підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судовий збір у розмірі 12 923, 11 грн. за вимогу майнового характеру (відповідно до розміру задоволених позовних вимог).

На підставі вищевикладеного та керуючись статями 2-15, 19-21, 72-79, 90, 94, 122, 123, 132, 159-161, 164, 192-194, 224-228, 241-247, 255, 287, 293-295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю “Електросталь” до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, Державної фіскальної служби України про скасування податкового повідомлення-рішення від 14.05.2018 року № НОМЕР_1 на суму 861 540,82 грн. – задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 14.05.2018 року № НОМЕР_1 Офісу великих платників податків ДФС України про застосування штрафу за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування податкових накладних на 15 і менше календарних днів в розмірі 10% у сумі 861 540,82 грн.

В іншій частині позовних вимог – відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (юридична адреса: 04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, буд. 11г, код ЄДРПОУ 39440996) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “Електросталь” (85612, Донецька область, м. Курахове, Промислова зона, 70, код ЄДРПОУ 32582387) судовий збір у розмірі 12 923 (дванадцять тисяч дев’ятсот двадцять три) гривень 11 копійок.

Вступна та резолютивна частини рішення прийняті в нарадчій кімнаті та проголошені в судовому засіданні 23 жовтня 2018 року. Повний текст рішення складено та підписано 01 листопада 2018 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення або ухвала суду не були вручені у день його (її) проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: 1) на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду. Строк на апеляційне оскарження також може бути поновлений в разі його пропуску з інших поважних причин, крім випадків, визначених частиною другою статті 299 цього Кодексу.

Апеляційна скарга згідно положень статті 297 КАС України подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції. Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Донецький окружний адміністративний суд.

Суддя Толстолуцька М.М.