Рішення № 77421144, 24.10.2018, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 жовтня 2018 р. справа № 2040/6277/18

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Горшкової О.О.,

при секретарі судового засідання - Лук'янчук О.І.,

за участю: представника позивача – ОСОБА_1, представника відповідача - ОСОБА_2В,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Видавнича група "Основа" (вул. Плеханівська, б. 66,м. Харків,61001) до Головного управління ДФС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057) про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «Видавнича група «Основа», звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Харківській області, в якому просить суд скасувати податкове повідомлення – рішення від 24.07.18 №00013271316 в частині збільшення суми грошового зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 2 924 078,36 грн., у тому числі за податковим зобов’язанням – 2 199 205,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) – 549 801,25 грн., пеня – 175 072,11 грн.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначив, що контролюючим органом прийнято необґрунтоване податкове повідомлення - рішення від 24.07.18 №00013271316 в частині збільшення суми грошового зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 2 924 078,36 грн. Представник позивача стверджував, що спірне рішення суб'єкта владних повноважень вмотивовано помилковим судженням, оскільки дивіденди нараховані учасникам товариства є доходом, який не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та не є об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб згідно з п.п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу України. Посилаючись на ці міркування, представник позивача у судовому засіданні підтримав доводи, викладені в позовній заяві, просив суд ухвалити рішення про задоволення позову.

Представник відповідача заперечував проти задоволення позовних вимог, в своєму відзиві на позов вказав, що ТОВ «Видавнича група «Основа» недотримано вимог п.п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу України щодо отримання доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподаткованого доходу, з огляду на те, що ТОВ «Видавнича група «Основа» не є емітентом, внески засновників у статутний капітал здійснені грошовими коштами, а не у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою та дивіденди нараховувались грошовими коштами, а не у вигляді акцій (часток, паїв).

У судовому засіданні представники сторін підтримали свої правові позиції в повному обсязі.

Суд, дослідивши матеріали справи, оцінивши наявні в матеріалах справи докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на повному, всебічному і об'єктивному розгляді в судовому засіданні всіх обставин справи в їх сукупності, вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи, ГУ ДФС у Харківській області проведена позапланова документальна виїзна перевірка ТОВ «Видавнича група «Основа» з питань правильності обчислення, повноти та своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб, військового збору, єдиного внеску за період з 01.01.2015 року по 31.12.2017 року, за наслідками якої складений акт від 10.07.2018 року №2805/20-40-13-16-07/32031438.

У висновках акту перевірки визначено, що перевіркою ТОВ «Видавнича група «Основа» встановлено, зокрема, порушення п.п.165.1.18 п. 165.1 ст. 165, п. п. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167, п. п.168.1.1 п.168.1 ст.168, п. п.170.5.4 п.170.5 ст. 170, п. п. «а» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України: податок на доходи фізичних осіб під час нарахування дивідендів у травні 2017 року у сумі 43 984 100,00 грн. не утримувався та до бюджету сплачувався, у зв’язку з чим знижено суму податку на доходи фізичних осіб за травень 2017 року у сумі 2 199 205,00 грн.

На підставі вищевказаного акту перевірки, ГУ ДФС у Харківській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 24.07.18 №00013271316, яким збільшено суму грошового зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 3 081 978,62 грн., у тому числі за податковим зобов’язанням - 2 317 962,07 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) – 579 490,55 грн., пеня – 184 526,00 грн.

ТОВ «Видавнича група «Основа» оскаржує податкове повідомлення-рішення від 24.07.18 №00013271316 в частині збільшення суми грошового зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 2 924 078,36 грн., у тому числі за податковим зобов’язанням – 2 199 205,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) – 549 801,25 грн., пеня – 175 072,11 грн.

Як було встановлено під час розгляду справи, підставою для винесення вказаного податкового повідомлення-рішення слугував викладений в акті перевірки висновок відповідача про те, що під час нарахування підприємством дивідендів ОСОБА_3 у розмірі 10 996 025,00 грн. та ОСОБА_4 у розмірі 32 988 075,00 грн. не утриманий та до бюджету не сплачений податок на доходи фізичних осіб.

Проте суд не погоджується із вказаним висновком, виходячи із наступного.

Із матеріалів справи вбачається, що у ТОВ «Видавнича група «Основа» за підсумками 2016 року рахувався чистий прибуток та нерозподілений прибуток минулих років на загальну суму 43 984 100,00 грн.

Загальними зборами учасників ТОВ «Видавнича група «Основа» було прийнято рішення, яке оформлене протоколом від 16.05.17 №4, про нарахування учасникам ТОВ «Видавнича група «Основа» дивідендів пропорційно їх часткам у статутному капіталі, а саме ОСОБА_3, яка володіє часткою у розмірі 25% статутного капіталу, у сумі 10 996 025,00 грн. та ОСОБА_4, який володіє часткою у розмірі 75% статутного капіталу, у сумі 32 988 075,00 грн. Також, загальними зборами прийнято рішення про реінвестицію дивідендів шляхом збільшення статутного капіталу ТОВ «Видавнича група «Основа». Рішення про збільшення статутного капіталу шляхом реінвестування дивідендів було оформлене протоколом №04/17 загальних зборів ТОВ «Видавнича група «Основа» від 17.05.2017 року.

По суті позовних вимог суд зазначає, що відповідно до ст. 116 Цивільного кодексу України, ст.88 Господарського кодексу України та п. "б" ст. 10 Закону України «Про господарські товариства» від 19.09.1991 року №1576-XII (який був чинний на момент виникнення спірних правовідносин) учасники товариства мають право брати участь у розподілі прибутку товариства та одержувати його частку (дивіденди).

Згідно з п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України дивіденди - платіж, що здійснюється юридичною особою, у тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюється також платіж у грошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Відповідно до п.п. «в» п.п. 14.1.81 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України реінвестиції - це господарські операції, що передбачають здійснення капітальних або фінансових інвестицій за рахунок прибутку, отриманого від інвестиційних операцій. Враховуючи це, реінвестицією дивідендів є господарська операція, яка передбачає здійснення інвестицій за рахунок прибутку у вигляді дивідендів, отриманих від інвестиційних операцій.

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Податкового кодексу України. Згідно з п. п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються пасивні доходи (крім зазначених у п. п. 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу України). Підпунктом 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України встановлено, що термін «пасивні доходи» для цілей розділу IV Податкового кодексу України означає, зокрема, дивіденди.

Порядок оподаткування доходів у вигляді дивідендів визначено п. 170.5 ст. 170 Податкового кодексу України, відповідно до п. п. 170.5.1 якого податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у п. п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу України, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування.

Статтею 165 Податкового кодексу України визначено перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку. Відповідно до п. п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою - резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови, що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, та в результаті якого збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.

Таким чином, дивіденди звільняються від обкладення податком на доходи фізичних осіб за умови, що такі дивіденди:

- нараховуються на користь фізичної особи у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою-резидентом, що нараховує такі дивіденди;

- жодним чином не змінюють пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента;

- збільшують статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.

Дивіденди, які нараховувались учасникам ТОВ «Видавнича група «Основа» ОСОБА_3 та ОСОБА_4 та реінвестувались цими фізичними особами, підпадають під вище перелічені умови.

ТОВ «Видавнича група «Основа» є емітентом корпоративних прав, оскільки товариство в обмін на внески (грошові кошти, майно та інше) передало засновникам (учасникам) емітовані корпоративні права.

Дивіденди нараховувались емітентом корпоративних прав - ТОВ «Видавнича група «Основа» фізичним особами – ОСОБА_3 та ОСОБА_4 у вигляді часток. Учасники товариства дивідендів не отримували, натомість збільшилась їх частка в товаристві. Зокрема, частка ОСОБА_3 збільшилась на 10 996 025,00 грн., частка ОСОБА_4 - на 32 988 075,00 грн. При цьому відсоткове співвідношення часток учасників товариства у статутному капіталі не змінилось. ОСОБА_3 залишилась володіти часткою у розмірі 25% статутного капіталу, а ОСОБА_4 - часткою у розмірі 75% статутного капіталу. Статутний капітал ТОВ «Видавнича група «Основа» збільшився на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів. А саме, статутний капітал збільшився на 43 984 100,00 грн. (номінальна вартість нарахованих дивідендів) та склав 44 000 100,00 грн.

Отже, дивіденди нараховані ОСОБА_3 та ОСОБА_4 є доходом, який не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та відповідно не є об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб згідно з п.п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу України.

Судом не приймається до уваги позиція відповідача, що ТОВ «Видавнича група «Основа» не є емітентом, оскільки емітентом є юридична особа, яка від свого імені розміщує корпоративні права і зобов’язується виконувати обов’язки, що випливають з умов їх випуску. Корпоративними правами є права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами (стаття 167 Господарського кодексу України).

ТОВ «Видавнича група «Основа» є емітентом корпоративних прав переданих учасникам господарського товариства.

З приводу посилань контролюючого органу на Закон України «Про цінні папери і фондовий ринок» від 23.02.2006 року №3480-ІV, суд зазначає, що означений Закон регулює відносини, що виникають під час розміщення, обігу цінних паперів і провадження професійної діяльності на фондовому ринку. Відносини, які виникають під час створення, діяльності товариства з обмеженою відповідальність, а також права і обов'язки його учасників та засновників регулюються та встановлюються Цивільним кодексом України, Господарським кодексом України, Законом України «Про господарські товариства».

Також, суд вважає необґрунтованими доводи відповідача про те, що внески фізичних осіб - засновників у статутний капітал ТОВ «Видавнича група «Основа» здійснено грошовими коштами, а не у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою, оскільки засновники (учасники) товариства можуть здійснювати внески до статутного капіталу грошовими коштами, цінними паперами, майном, а також майновими чи іншими відчужуваним правами та внаслідок чого отримують корпоративні права товариства вигляді часток у статутному капіталі такого товариства.

Враховуючи викладене, суд зазначає, що висновки контролюючого органу про те, що під час нарахування дивідендів ОСОБА_3 та ОСОБА_4 необхідно було утримати та сплатити податок на доходи фізичних осіб у розмірі 2 199 205,00 грн. за травень 2017 року є необґрунтованими.

Таким чином, дивіденди, які нараховувались ОСОБА_3 та ОСОБА_4 не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку відповідно до п. п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу України та не підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб. Відтак, податкове повідомлення – рішення від 24.07.18 №00013271316 в частині збільшення суми грошового зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 2 924 078,36 грн., у тому числі за податковим зобов’язанням - 2 317 962,07 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) – 579 490,55 грн., пеня – 184 526,00 грн., прийнято всупереч чинному законодавству, необґрунтовано, без з’ясування необхідних обставин, що мали значення для прийняття рішення та підлягає скасуванню, а позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Видавнича група «Основа» підлягають задоволенню в повному обсязі.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 6-9, 14, 243-246, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Видавнича група "Основа" до Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення – рішення Головного управління Державної фіскальної служби Харківської області від 24.07.2018 року №00013271316 в частині збільшення суми грошового зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 2 924 078,36 грн., у тому числі за податковим зобов’язанням - 2 317 962,07 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) – 579 490,55 грн., пеня – 184 526,00 грн.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Видавнича група "Основа" (вул. Плеханівська, б. 66,м. Харків,61001, код ЄДРПОУ 32031438) сплачену суму судового збору в розмірі 43861 (сорок три тисячі вісімсот шістдесят одна) грн. 18 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Харківській області ( вул. Пушкінська, 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 39859805).

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення виготовлено 26 жовтня 2018 року.

Суддя Горшкова О.О.