Рішення № 77279490, 09.10.2018, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

09 жовтня 2018 р. № 820/4102/18

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді – Рубан. В.В.,

за участі

секретаря судового засідання - Абояна І.І.,

представника позивача - ОСОБА_1, ;

представника відповідача - ОСОБА_2.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ФАРМАЦИЯ" (61050, м. Харків, вул. вул. Юріївська, 17, ідентифікаційний код 22609411) до Головного управління Державної фіскальної служби в Харківській області (61057, м.Харків, вул. Пушкінська, 46, ідентифікаційний код 39599198) про скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В :

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "ФАРМАЦИЯ", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби в Харківській області, у якому просить суд:

- скасувати податкове повідомлення-рішення від 11.01.2018 р. № НОМЕР_1 пр озбільшення суми грошового зобов`язання за податком на додану вартість на суму 179 518 грн. 75 коп. від 11.01.2018 р як таке, що винесене із порушеннями вимог чинного законодавства України на підставі необгрунтованих та не підтверджених висновків вказаних у акті перевірки № 25514/20-40-14-21-07/22609411 від 26.12.2017 р.;

- скасувати податкове повідомлення-рішення від 11.01.2018 р. № НОМЕР_2 про завищення від`ємного значення ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту на суму 118 138,00 грн. та застосування штрафних санкцій на суму 0,00 грн., як таке, що винесене із порушеннями вимог чинного законодавства України на підставі необгрунтованих та не підтверджених висновків вказаних у акті перевірки № 25514/20-40-14-21-07/22609411 від 26.12.2017 р.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 26.12.2017 р. Головним управлінням ДФС у Харківській області проведено позапланову виїзну документальну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "ФАРМАЦИЯ" з питань дотримання вимог податкового законодавства України в частині господарських взаємоідносин з контрагентом ТОВ "Прем`єр Папір" за періоди липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2015 року, січень, лютий, березень, серпень 2016 року та подальшої реалізації або використання у власній господарській діяльності товарів (робіт, послуг) відповідно до затвердженого плану документальної позапланової виїзної перевірки. Перевіркою встановлені та зафіксовані в акті від 26.12.2017 р. № 25514/20-40-14-21-07/22609411 порушення вимог податкового законодавства. На підставі ОСОБА_3 перевірки прийняті податкові повідомлення-рішення від 11.01.2018 р. № НОМЕР_1 та № НОМЕР_2. Позивач вважає що такі рішення суб`єкта владних повноважень є незаконними, а тому підлягають скасуванню

Представник позивача, у судовому засіданні просив задовольнити позов у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні та у письмовому відзиві на позов зазначив, що доводи позовної заяви є безпідставними та помилковими, а позов не підлягає задоволенню, оскільки під час проведення перевірки не був підтверджений факт проведення господарських операцій між ТОВ "ФАРМАЦИЯ" та ТОВ "Прем`єр Папір" та позивачем при декларуванні допущено порушення наступних норм податкового законодавства: пп. "а" п.198.1, абзаців першого і другого пп. 198.3 ст. 198 та п. 201.1 п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми податкового кредиту за липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2015 року, та січень, лютий, березень, серпень 2016 року на суму ПДВ 261 752,87 гривень, п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України, що призвело до заниження ПДВ у сумі 261 752,87 грн. в частині господарських взаємовідносин ТОВ "ФАРМАЦИЯ" та ТОВ "Прем`єр Папір" за період з 01.07.2015 по 31.03.2016 р., з 01.08.2016 по 31.08.016 р.

Суд вислухавши пояснення відповідача, дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок наявних у справі доказів у їх сукупності, встановив наступне.

Судом встановлено, що на підставі направлень на перевірку від 12.12.2017 № 11174, 11175 Головного управління ДФС у Харківській області, наказу №7699 від 12.12.2017 Головного управління ДФС у Харківській області, відповідно п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст.20, п. 41.1 ст. 41, п. 61.1, 61.2 ст. 61, п.п. 62.1.3 п. 62.1 ст. 62, п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.1, п.п. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України проведено позапланову виїзну документальну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "ФАРМАЦИЯ" (податковий номер 22609411) з питань дотримання вимог податкового законодавства України в частині господарських взаємовідносин з контрагентом ТОВ "Прем`єр Папір" (податковий номер 32932642) за періоди липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2015 року, січень, лютий, березень, серпень 2016 року та подальшої реалізації або використання у власній господарській діяльності товарів (робіт, послуг) відповідно до затвердженого плану документальної позапланової виїзної перевірки.

При виході 12.12.2017 за податковою адресою ТОВ «ФАРМАЦИЯ»: м. Харків, вул. Юр'ївська, буд. 17, встановлено відсутність посадових осіб ТОВ «ФАРМАЦИЯ» у зв’язку з чим складено акт про неможливість вручення наказу від 12.12.2017 №7699 та ознайомлення травленнями на перевірку від 12.12.2017 № 11174, №11175 посадових осіб ТОВ "ФАРМАЦИЯ».

Копію наказу Головного управління ДФС у Харківській області від 12.12.2017 №7699 "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки" вручено 13.12.2017 під підпис представнику ТОВ «ФАРМАЦИЯ» ОСОБА_4.

З направленнями від 12.12.2017 №11174, №11175 на право проведення перевірки ознайомленопід підпис 13.12.2017 представника ТОВ «ФАРМАЦИЯ» ОСОБА_4.

У відповідь на лист Головного управління ДФС у Харківській області від 31.08.2017 року № 15257/10/20-40-14-21-16 «Про надання документів для проведення перевірки» надано відповідь ТОВ «ФАРМАЦИЯ» від 20.09.2017 №45 (вх. № 17672/10 .09.2017) у вигляді пояснення, завірених копій оригіналів документів та роздрукованих документів.

Перевірку ТОВ «ФАРМАЦИЯ» проведено з відома директора ОСОБА_5 в приміщенні ГУ ДФС у Харківській області за адресою: м. Харків, вул. Благовіщенська, буд. 30, на підставі листа ТОВ «ФАРМАЦИЯ» 3.12.2017 №13/12-13 (вх. від 13.12.2017 № 27199/10) щодо прохання провести позапланову виїзну документальну перевірку в приміщенні ГУ ДФС у Харківській області, у із проведенням планового ремонту в приміщеннях ТОВ «ФАРМАЦИЯ» за адресою: м.Харків, вул. Юр’ївська, буд. 17, відсутні умови для розміщення перевіряючих .

Журнал реєстрації перевірок платника податків - до перевірки не надано.

За наслідками перевірки контролюючим органом складено акт перевірки від 26.12.2017 р. № 25514/20-40-14-21-07/22609411 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "ФАРМАЦИЯ" (податковий номер 22609411), тел.: НОМЕР_3, з питань дотримання вимог податкового законодавства України з питань правильності визначення повноти нарахування та сплати податку на додану вартість по взаємовідносинах з контрагентом-постачальником: ТОВ "Прем`єр папір" (податковий номер 32932642) за періоди з 01.07.2015 по 31.07.2015 року, 01.08.2015 по 31.08.2015 року, 01.09.2015 по 30.09.2017 року, 01.10.2015 по 31.10.2015 року, 01.11.2015 по 30.11.2015 року, 01.12.2015 по 31.12.2015 року, 01.01.2016 по 31.01.2016 року, 01.02.2016 по 28.02.2016 року, 01.03.2016 по 31.03.2016 року, 01.08.2016 по 31.08.2016 року, та подальшої реалізації або використання у власній господарській діяльності товарів (робіт, послуг)".

Перевіркою встановлено порушення позивачем :

- вимог абз. а) п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено завищення податкового кредиту на загальну суму ПДВ 261 752,87 грн., в тому числі на 49 484,82 грн. за липень 2015 року, на 38 829,64 грн. за серпень 2015 року, на 55 299,55 грн. за вересень 2015 року, на 4958,46 грн. за жовтень 2015 року, на 17 788,08 грн. за листопад 2015 року, на 5009,29 грн. за грудень 2015 року, на 11 546,08 грн. за січень 2016 року, на 27 300, 01 грн. за лютий 2016 року, на 46 360,95 грн.за серпень 2016 року, на 5175,99 грн. в результаті чого занижено податок на додану вартість до сплати в періоді, що перевірявся, на загальну суму 143 614,01 грн., в тому числі на 49 484,82 грн. за липень 2015 року, на 38 829,64 грн. за серпень 2015 року, на 55 299,55 грн. за вересень 2015 року, в результаті чого завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 118 138,86 грн., в тому числі на 4 958,46 грн. за жовтень 2015 року, на 17 788,08 грн. за листопад 2015 року, на 5009, 29 грн. за грудень 2015 року, на 11 546,08 грн. за січень 2016 року, на 27 300,01 грн. за лютий 2016 року, на 46 360,95 грн. за серпень 2016 року , на 5 175,99 грн.

- не підтверджено реальність здійснення господарських операцій, та повноти відображення в обліку за взаємовідносинами за період декларування - липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2015 року, січень, лютий, березень, серпень 2016 року з постачальником ТОВ "Прем`єр Папір".

За наслідками вищевказаного акту перевірки відповідачем стосовно позивача прийнято податкові повідомлення – рішення від 11.01.2018 року № НОМЕР_1, яким встановлено порушення п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1, п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України НОМЕР_2 та збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "податок на додану вартість" та № НОМЕР_2, яким встановлено порушення п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1, п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України НОМЕР_2 та зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість.

Вказані рішення було оскаржено в адміністративному порядку до ДФС України.

Рішенням від 30.03.2018 року ДФС України прийнято рішення про залишення скарги позивача без задоволення через відсутність підстав для скасування попередніх висновків, зроблених посадовими особами ГУ ДФС України в Харківській області.

Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що ТОВ "ФАРМАЦИЯ" здійснює господарську діяльність із виробництва поліграфічної продукції (пакування до лікарських препаратів та інструкції-вкладиші з правилами їх застосування).

У період з липня 2015 р. по серпень 2016 р. між ТОВ “Прем`єр Папір" (в якості постачальника) та ТОВ “ФАРМАЦИЯ” (в якості покупця) здійснювалися господарські операції пов`язані із закупівлею паперу офсетного розмірами 70 х 100; 67 х і ~ х 90; 67 х 97, щільністю 50, 60, 70, 80 г. на м.кв.

Вказана сировина - папір офсетний використовувалась ТОВ "ФАРМАЦИЯ" для її переробки та виготовлення на її основі поліграфічної продукції - пакування для медичних та фармацевтичних препаратів і листів вкладишів та зазначених препаратів, які в подальшому реалізовувались контрагентами позивача - ТОВ "ДОСЛІДНИЙ ЗАВОД "ГНЦЛС" ТА ТОВ "ФАРМЕКС ГРУП" на підставі господарсько-правових договорів.

Окремого господарсько-правового договору на поставку паперу офсетного із ТОВ “Прем`єр Папір" підприємством у письмовій формі не укладалося, договори укладалися у спрощений спосіб, тобто шляхом обміну листами, факсограмами, телеграмами, телефонограмами, , а також шляхом підтвердження прийняття до виконання замовлень.

Від імені сторін всі правочини було укладено повноважними особами, а саме: від позивача - директором ОСОБА_5, від контрагента - бухгалтером ОСОБА_3

В межах правочинів були проведені господарські операції з поставки закупівлею паперу офсетного для подальшої реалізації контрагентами позивача, що підтверджується наявними в матеріалах справи первинними документами: розрахунками - фактурами на оплату попередньо замовленого товару № Пр-0000382 від 06.07.2015 року на суму 76454,00 грн.(в тому числі ПДВ - 15309,00 грн), Пр-0000386 від 14.07.2015 на суму 82316,25 грн.(в тому числі ПДВ - 16463,25 грн), Пр-0000415 від 27.07.2015 на суму 32206,67 грн.(в тому числі ПДВ - 6441,33 грн), Пр-0000423 від 31.07.2015 на суму 56356,20 грн.(в тому числі ПДВ - 11271,24 грн), Пр- 0000433 від 05.08.2015 на суму 61056,00 грн.(в тому числі ПДВ - 12211,20 грн), Пр-0000440 від 14.08.2015 на суму 72916,90 грн.(в тому числі ПДВ - 14583,38 грн), Пр-0000466 від 25.08.2015 на суму 29150,00 грн.(в тому числі ПДВ - 5830,00 грн), Пр-0000470 від 20.08.2015 на суму 31025,28 грн.(в тому числі ПДВ - 6205,06 грн), Пр- 0000492 від 03.09.2015 на суму 35247,72 грн.(в тому числі ПДВ - 7049,54 грн),Пр-0000495 від 03.09.2015 на суму 23974,90 грн.(в тому числі ПДВ - 4794,98 грн), Пр-0000504 від 10.09.2015 на суму 45056,77 грн.(в тому числі ПДВ - 9011,35 грн), Пр- 0000503 від 10.09.2015 на суму 74881,76 грн.(в тому числі ПДВ - 14976,35 грн), Пр-0000512 від 16.09.2015 на суму 58483,30 грн.(в тому числі ПДВ - 11696,66 грн), Пр-0000530 від 29.09.2015 на суму 38853,36 грн.(в тому числі ПДВ - 7770,67 грн),Пр- 0000564 від 22.10.2015 на суму 24792,3 грн.(в тому числі ПДВ - 4958,46 грн), Пр-0000587 від 02.11.2015 на суму 36194,16грн.(в тому числі ПДВ - 7238,83 грн), Пр-0000616 від 19.11.2015 на суму 26220,00грн.(в тому числі ПДВ - 5244,00 грн), Пр-0000631 від 27.11.2015 на суму 26526,24 грн.(в тому числі ПДВ - 5305,25 грн), Пр-0000664 від 17.12.2015 на суму 25046,46 грн.(в тому числі ПДВ - 5009,29 грн), Пр-0000006 від 11.01.2016 на суму 25046,46 грн.(в тому числі ПДВ - 5009,29 грн), Пр -0000005 від 11.01.2016 на суму 14612,83 грн.(в тому числі ПДВ - 2922,57 грн), Пр -0000057 від 05.02.2016 на суму 42561,26 грн.(в тому числі ПДВ - 8512,25 грн), Пр -0000069 від 12.02.2016 на суму 25342,99 грн.(в тому числі ПДВ - 5068,60 грн), Пр -0000076 від 19.02.2016 на суму 49755,89 грн.(в тому числі ПДВ - 9951,18 грн),Пр -0000077 від 19.02.2016 на суму 18839,9 грн.(в тому числі ПДВ - 3767,98 грн),Пр -0000096 від01.03.2017 на суму 118100,00 грн.(в тому числі ПДВ - 23620,00 грн),Пр -00000155 від 16.03.2016 на суму 69267,21 грн.(в тому числі ПДВ - 13853,44 грн), Пр -0000133 від 31.03.2016 на суму 27981,71 грн.(в тому числі ПДВ - 5596,34 грн), Пр -0000131 від 31.03.2016 на суму 16455,87 грн.(в тому числі ПДВ - 3291,17 грн), Пр -0000359 від 19.08.2016 на суму 13394,64 грн.(в тому числі ПДВ - 2678,93 грн), Пр -0000386 від 30.08.2016 на суму 12485,31 грн.(в тому числі ПДВ - 2497,06 грн), видатковими накладними : Пр -0000642 від 17.12.2015 на суму 25046,46 грн.(в тому числі ПДВ - 5009,29 грн), Пр -0000608 від 27.11.2015 на суму 26526,24 грн.(в тому числі ПДВ - 5305,25 грн), Пр -0000595 від 19.11.2015 на суму 26220,00 грн.(в тому числі ПДВ - 5244,00 грн), Пр -0000567 від 02.11.2015 на суму 36194,16 грн.(в тому числі ПДВ - 7238,83 грн), Пр -0000547 від 22.10.2015 на суму 24792,30 грн.(в тому числі ПДВ - 4958,46 грн), Пр -0000515 від 29.09.2015 на суму 38853,36 грн.(в тому числі ПДВ -7770,67 грн),Пр -0000493 від 16.09.2015 на суму 58483,30 грн.(в тому числі ПДВ - 11696,66 грн), Пр -0000489 від 10.09.2015 на суму 45056,77 грн.(в тому числі ПДВ - 9011,35 грн), Пр -0000488 від 10.09.2015 на суму 74881,76 грн.(в тому числі ПДВ - 14976,35 грн), Пр -0000480 від 03.09.2015 на суму 23974,9 грн.(в тому числі ПДВ - 4794,98 грн), Пр -0000477 від 03.09.2015 на суму 35247,72 грн.(в тому числі ПДВ - 7049,54 грн), Пр -0000453 від 25.08.2015 на суму 29150,00 грн.(в тому числі ПДВ - 5830,00 грн), Пр -0000457 від 25.08.2015 на суму 31025, грн.(в тому числі ПДВ - 6205,06 грн), Пр -0000429 від 14.08.2015 на суму 72916,9 грн.(в тому числі ПДВ - 14583,38 грн), Пр -0000423 від 05.08.2015 на суму 61056,00 грн.(в тому числі ПДВ - 12211,20 грн), Пр -0000412 від 31.07.2015на суму 56356,20 грн.(в тому числі ПДВ - 11271,24 грн), Пр -0000403 від 27.07.2015 на суму 32206,67 грн.(в тому числі ПДВ - 6441,33 грн). Пр -0000377 від 14.07.2015 на суму 82316,25 грн.(в тому числі ПДВ - 16463,25 грн), Пр -0000372 від 06.07.2015 на суму 53992,52 грн.(в тому числі ПДВ - 15309,00 грн), Пр -0000370 від 30.08.2016 на суму 12485,31 грн.(в тому числі ПДВ - 2497,06 грн), Пр -0000347 від 19.08.2016 на суму 13394,64 грн.(в тому числі ПДВ - 2678,93 грн),Пр -0000128 від 31.03.2016на суму 16455,87 грн.(в тому числі ПДВ - 3291,17 грн), Пр -0000130 від 31.03.2016 на суму 27981,71 грн.(в тому числі ПДВ - 5596,34 грн), Пр -0000111 від 16.03.2016 на суму 69267,21 грн.(в тому числі ПДВ - 13853,44 грн), Пр -0000092 від 01.03.2016 на суму 11100,00 грн.(в тому числі ПДВ - 23620,00 грн), Пр -0000073 від 19.02.2016 на суму 18839,9 грн.(в тому числі ПДВ - 3767,98 грн), Пр -0000072 від 19.02.2016 на суму 49755,89 грн.(в тому числі ПДВ - 9951,18 грн), Пр -0000066 від 12.02.2016 на суму 25342,99 грн.(в тому числі ПДВ - 5068,60 грн),Пр -0000055 від 05.02.2016 на суму 14612,83 грн.(в тому числі ПДВ - 2922,57 грн), Пр -0000005 від 11.01.2016 на суму 43117,55 грн.(в тому числі ПДВ - 8623,51 грн).

Фізичне переміщення товару підтверджується товарно-транспортними накладними № 217122015 від 17.12.2015 р., № 227112015 від 27.11.2015 № 419112015 від 19.11.2015, № 202112015 від 02.11.2015, 3 32210215 від 22.10.2015, № 329092015 від 29.09.2015, № 11+092015 від 29.09.2015, № 110092015 від 10.09.2015, № 303092015 від 03.09.2015, № 625082015 від 25.08.2015 № 114082015 від 14.08.2015, № 205082015 від 05.08.2015, № 527072015 від 27.07.2015, № 114072015 від 14.07.2015, 3 106072015 від 06.07.2015, № 430082016 від 30.08.2016, № 319082016 від 19.08.2016, № 131032016 від 31.03.2016, № 41603201 від 16.03.2016, № 201032016 від 01.03.2016, № 219022016 від 19.02.2016, № 312022016 від 12.02.2016, № 505022016 від 05.02.2016, № 111012016 від 11.01.2016.

Загальна сума господарських операцій здійснена між позивачем та ТОВ "Прем єр Папір" складає 1 308 764,43 грн., в тому числі ПДВ - 261 752,87 грн.

Зобов`язання по оплаті вартості придбаного товару було виконано шляхом перерахування позивачем на користь контрагента безготівкових коштів, що підтверджується банківською випискою.

В подальшому товар було використано позивачем при організації власної господарської діяльності, а саме: виготовлено поліграфічну продукцію та реалізовано (продано) ТОВ "Дослідний завод "ГНЦЛС", ТОВ "Фармекс Груп". Факт виготовлення та продажу продукції підтверджується видатковими накладними та товаротранспортними накладними, копії яких наявні в матеріалах справи.

Від проведення господарських операцій з придбання товарів та подальшого використання придбаного товару позивачем отримано прибуток.

Відповідно до п. п. 16.1.2 п. 16.1 ст. 16 Податкового Кодексу України платник податків зобов'язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів.

Згідно з п. п. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 Податкового Кодексу України платник податків зобов'язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до п. 46.1 ст. 46 Податкового Кодексу України, податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов’язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов’язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об'єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (надалі - підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету (надалі - установи) встановлює Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим Наказом Мінфіну України від 24.05.1995 р. № 88.

Згідно з п. 1.2 Положення №88 господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року №996-XIV (із змінами та доповненнями) податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.

Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію (ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року №996-XIV).

Відповідно до ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року №996-XIV, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції, тоді як визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.

Оцінивши вищевказані первинні документи за правилами КАС України, суд відмічає, що зміст оглянутих документів містить назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; особистий підпис особи, яка брала участь у здійсненні господарської операції; первинні документи виписані реально існуючими суб'єктами права.

За таких обставин, суд доходить висновку, що оглянуті документи не мають дефектів форми, змісту або походження, котрі в силу ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", ст.44 Податкового кодексу України, п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. за №168/704; далі за текстом - Положення №88) спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості, призвели до зміни в структурі активів платника податків, а відтак сприймаються судом як належні та допустимі докази реальності вчинення господарських операцій.

Відповідно до пункту 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно пункту 185.1 ст.185 ПК України, об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Пункт 187.1. ст. 187 Податкового кодексу України передбачає, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб'єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Порядок визначення бази оподаткування в разі постачання товарів/послуг визначає ст.188 ПК України.

Так, пункт 188.1 зазначеної статті встановлює, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов'язань.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.198.5 ст.198 ПК України платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Крім того, суд вважає за необхідне зазначити, що чинним законодавством України на платника податків не покладено обов'язку перевірки дотримання вимог податкового законодавства особами, з якими платник не має жодних правових стосунків.

В цьому полягає принцип індивідуальної податкової відповідальності – один з принципів, на яких базується чинне податкове законодавство України. Так, відповідно до статті 47 Податкового Кодексу України складання податкової звітності покладено на кожного окремого платника податку. При цьому такий платник несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку. Зазначена відповідальність стосується кожного окремого платника податку і не може автоматично поширюватися на третіх осіб, у тому числі на його контрагентів.

Посилання відповідача на податкову інформацію, щодо контрагента позивача – суд відхиляє, оскільки Податковий кодекс України не ставить право платника ПДВ на податковий кредит в залежність від дій або бездіяльності його контрагентів.

Також, суд зазначає, що в силу положень Цивільного кодексу України, Господарського кодексу України та Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" позивач та контрагент позивача є окремими суб'єктами права зі статусом юридичної особи, а відтак вони є окремими платниками податку на додану вартість. За таких обставин, межі юридичної відповідальності кожного платника податків, яка (слід розуміти - відповідальність) відповідно до ст. 61 Конституції України має індивідуальний характер, поширюються на діяння, що визнаються законом протиправними та були вчинені саме цим платником.

Притягнення суб'єкта права до відповідальності за діяння, що було вчинено іншою особою, є неможливим, за винятком встановлених ст. 228 Цивільного кодексу України та ст. ст. 207 і 208 Господарського кодексу України випадків свідомого укладення таким суб'єктом права нікчемного правочину з метою відображення певних первинних документів в податковому обліку без фактичного проведення господарських операцій.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку, що надані позивачем документи підтверджують реальність господарських операцій у спірних правовідносинах.

Таким чином, суд приходить до висновку, щопозивач під час перевірки та судового розгляду на підтвердження дійсності та реальності господарських взаємовідносин із контрагентом надав усі необхідні та достатні первинні документи.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);4) безсторонньо (неупереджено);5) добросовісно; 6) розсудливо;7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

З огляду на зазначене, враховуючи, що встановлені відповідачем за наслідком проведеної перевірки порушення позивачем вимог діючого законодавства не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду, суд дійшов висновку, що нарахована податковим органом сума грошового зобов'язання є необґрунтованою, та як наслідок спірне податкове повідомлення-рішення підлягають скасуванню.

Отже, позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ФАРМАЦИЯ" до Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкового повідомлення - рішення підлягає задоволенню.

Згідно ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволення позову сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб’єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 246, 250, 255, 295 КАС України, суд

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ФАРМАЦИЯ" (61050, м. Харків, вул. вул. Юріївська, 17, ідентифікаційний код 22609411) до Головного управління Державної фіскальної служби в Харківській області (61057, м.Харків, вул. Пушкінська, 46, ідентифікаційний код 39599198) про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби в Харківській області від 11.01.2018 р. № НОМЕР_1, № НОМЕР_2.

Стягнути з Головного управління ДФС у Харківській області (61057 м. Харків, вул. Пушкінська, 46) за рахунок бюджетних асигнувань витрати по оплаті судового збору на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ФАРМАЦИЯ"(61050, м. Харків, вул. вул. Юріївська, 17, ідентифікаційний код 22609411) у розмірі 4485,00 грн. (чотири тисячі вісімдесят п`ять гривень 00 коп.).

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Строк на апеляційне оскарження також може бути поновлений в разі його пропуску з інших поважних причин, крім випадків, визначених частиною другою статті 299 цього Кодексу.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення виготовлено 22.10.2018 р.

Суддя Рубан В.В.