Рішення № 77151030, 03.10.2018, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 жовтня 2018 року м. ПолтаваСправа № 1640/2395/18

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді – Супруна Є.Б.,

за участю:

секретаря судового засідання – Лисака С.В.,

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження справу №1640/2395/18 за позовом Комунального підприємства "Кременчукводоканал" Кременчуцької міської ради Полтавської області до Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправною та скасування податкової консультації,

В С Т А Н О В И В:

12 липня 2018 року Комунальне підприємство "Кременчукводоканал" Кременчуцької міської ради Полтавської області (надалі - позивач, КП "Кременчукводоканал") звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Полтавській області (надалі - відповідач, ГУ ДФС у Полтавській області) , в якому просить визнати протиправною та скасувати податкову консультацію від 11.06.2018 №2569/ІПК/16-31-12-05-19.

В якості підстави для звернення до суду заявник вказує на хибне, як на його думку, тлумачення податкового закону, викладене у спірній податковій консультації, що призводить до порушення прав добросовісного платника податків. На думку позивача, КП "Кременчукводоканал" не зобов'язане здійснювати рентну плату за обсяг води, який іде для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення, а також для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та платників єдиного податку. Проте, у спірній податковій консультації відповідач зазначає, що в контексті норми пп. 255.11.2 п. 255.11 ст. 255 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування рентною платою слід вважати загальний обсяг води вилучений з водного об'єкта для цілей, які визначені у відповідному дозволі, без зменшення на обсяги, які мають або можуть мати місце під час виконання господарських операцій з транспортування (постачання) до споживачів, які виконуються не всіма водокористувачами.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 16.07.2018 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою від 12.09.2018 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити з підстав, наведених у позовній заяві.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечував, у наданому суду відзиві на позов просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі. При цьому спростовуючи доводи позивача, відповідач зазначає, що відповідно до п. 255.3 ст. 255 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування рентною платою є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі, так як сам термін "фактичний обсяг води, який використовують" визначений лише нормою пп. 255.11.2 п. 255.11 ст. 255 Податкового кодексу України як обсяг, що зазначений у дозвільному документі на здійснення спеціального водокористування, забору води з водного об'єкту без встановлення спеціального обліку таких обсягів забору. Разом з цим, обсяги води, що визначені п. 255.4 ст. 255 Податкового кодексу України, є частиною об'єкта оподаткування рентною платою, який відповідає обсягам води, які передбачені умовою пп. 255.4.1 п. 255.4 ст. 255 Податкового кодексу України як такі, що використані платником рентної плати на задоволення санітарно-гігієнічних потреб без справляння рентної плати в межах наданої податкової преференції.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, з'ясувавши фактичні обставини, оцінивши докази, які мають юридичне значення для вирішення спору по суті, встановив наступні обставини та відповідні правовідносини.

КП "Кременчукводоканал" здійснює господарську діяльність у сфері житлово-комунального господарства, в межах якої надає послуги підприємствам, установам, організаціям і населенню з централізованого водопостачання та централізованого водовідведення, а тому є платником рентної плати за спеціальне водокористування на підставі дозволу на спеціальне водокористування №0964/Пол від 20.04.2017 терміном дії до 20.04.2020 (а.с. 19-24).

У зв'язку із змінами, внесеними Законом України від 21.12.2016 №1797-VІІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" та неоднозначністю окремих норм податкового законодавства, 23.05.2018 КП "Кременчукводоканал" на підставі ст. 52 Податкового кодексу України звернулося до ГУ ДФС у Полтавській області за наданням податкової консультації щодо сплати рентної плати за спеціальне використання води, встановленої ст. 255 Податкового кодексу України (а.с. 9-10).

У тексті звернення про надання податкової консультації директор КП "Кременчукводоканал" зазначив, зокрема, наступне:

"Відповідно до п. 255.2 ст. 255 ПК України не є платниками рентної плати за спеціальне використання води водокористувачі, які використовують воду виключно для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення (сукупності людей, які знаходяться на даній території в той чи інший період часу, незалежно від характеру та тривалості проживання, в межах їх житлового фонду та присадибних ділянок), у тому числі для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та платників єдиного податку.

Для цілей цієї статті під терміном "санітарно-гігієнічні потреби" слід розуміти використання води в туалетних, душових, ванних кімнатах і умивальниках та використання для утримання приміщень у належному санітарно-гігієнічному стані.

В той же час пунктом 255.3 ст. 255 ПК України встановлено, що об'єктом оподаткування рентною платою за спеціальне використання води є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі.

Згідно з п. 255.4.1 ст. 255.4 ПК України рентна плата за спеціальне використання води не справляється за воду, що використовується для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення (сукупності людей, які знаходяться на даній території в той чи інший період часу, незалежно від характеру та тривалості проживання, в межах їх житлового фонду та присадибних ділянок), у тому числі для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та платників єдиного податку."

У зв'язку з цим позивач просив надати йому податкову консультацію з питання:

- Чи зобов'язане законодавчо КП "Кременчукводоканал" проводити рентну плату за обсяг води, який іде для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення, а також для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та платників єдиного податку?

11.06.2018 заступник начальника ГУ ДФС у Полтавській області ОСОБА_3 надав податкову консультацію "Про рентну плату за спеціальне використання води" за №2569/ІПК/16-31-12-05-19 (а.с. 12-13).

У наданій консультації відповідач роз'яснив наступне:

"...Водокористувачі у рамках спеціального використання природних ресурсів на під ставі дозвільних документів (далі - Дозвіл) набувають одноосібного права використання водного об'єкта для отримання економічної вигоди від господарської діяльності, яка згідно із національним класифікатором економічної діяльності ідентифікується як "За бір, очищення та постачання води", наприклад, від виробництва питної води, яке згідно зі ст. 1 Закону України від 10.01.02 №2918-ПІ "Про питну воду, питне водопостачання та водовідведення" передбачає використання води, що забрана із джерела питного водопостачання, з метою застосування технологічних операцій з доведення якості води до вимог на питну воду з наступною реалізацією.

Порядок нарахування податкових зобов'язань з Рентної плати визначений пп. 255.11.2 п. 255.11 ст. 255 Кодексу, який зазначає, що Рентна плата обчислюється платниками, виходячи з фактичних обсягів використаної води (підземної, поверхневої) водних об'єктів, встановлених у дозволі на спеціальне водокористування, лімітів використання води, ставок рентної плати та коефіцієнтів.

Таким чином, об'єктом оподаткування Рентною платою слід вважати загальний обсяг води, що вилучено з водного об'єкта для цілей, які визначені у відповідному Дозволі, без зменшення на обсяги, які мають або можуть мати місце під час виконання господарських операцій з транспортування (постачання) до споживачів, які виконуються не всіма водокористувачами.

Виключення із об'єкта оподаткування Рентною платою, наприклад, обсягів води, які постачаються платником Рентної плати окремим категоріям споживачів, у тому числі населенню для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб та суб'єктам господарювання для задоволення виключно власних питних та санітарно-гігієнічних потреб, зазначено у пп. 255.4.1 п. 255.4 ст. 255 Кодексу.

Разом з тим, в умовах дії єдиного тарифу централізованого водопостачання, встановленого згідно з Порядком формування тарифів на централізоване водопостачання та водовідведення, затвердженим постановою НКРЕКП від 10.03.2016 №302, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 19.04.2016 за №593/28723 (далі - Порядок, Тариф), не передбачено процедури обліку обсягів постачання води за різною собівартістю («з» або «без» урахування Рентної плати).

З огляду на викладене, до затвердження окремих Тарифів за категоріями споживачів, обчислення податкових зобов'язань з Рентної плати Підприємству необхідно здійснювати у порядку, викладеному у листі ДФС від 08.05.18 № 1388/4/99-99-12-02-03-13 щодо обсягів води відповідних категорій споживачів, який розміщено на веб-порталі ДФС у рубриці: Податки, збори, платежі/Загальнодержавні податки/Рентна плата/Рентна плата за спеціальне використання води/листи.".

Позивач вважає, що спірна індивідуальна податкова консультація є протиправною і такою, що підлягає скасуванню з огляду на очевидну неоднозначність окремих норм податкового законодавства, що регулюють спірні правовідносини. У зв'язку з цим просить суд на підставі п. 56.21 ст. 56 Податкового кодексу України прийняти рішення на користь платника податків, застосувавши при вирішенні спірних правовідносин норму пп. 255.4.1 п. 255.4 ст. 255 Податкового кодексу України в широкому сенсі, як таку, що надає платнику абсолютне право на звільнення від законодавчого обов'язку здійснювати облік та сплату рентної плати.

Надаючи правову оцінку оспорюваному правовому акту індивідуальної дії та відповідним доводам сторін, суд виходить з такого.

Згідно з пунктом 52.1 статті 52 ПК України за зверненням платників податків контролюючі органи надають їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 25 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Відповідно до пункту 52.3 статті 52 ПК України за вибором платника податків індивідуальна податкова консультація надається в усній або письмовій формі. Індивідуальна податкова консультація, надана в письмовій формі, обов'язково повинна містити назву - податкова консультація, реєстраційний номер в єдиній базі індивідуальних податкових консультацій, опис питань, що порушуються платником податків, з урахуванням фактичних обставин, зазначених у зверненні платника податків, обґрунтування застосування норм законодавства та висновок з питань практичного використання таких норм законодавства.

Обґрунтовуючи свою незгоду з податковою консультацією, позивач у тексті позовної заяви пише, що Податковий кодекс України не містить норм, які б встановлювали, що визначені у п.п. 255.4.1 п. 255.4 ст. 255 Кодексу види використання води, за які рентна плата не справляється, з 2018 року стосуються виключно вторинних водокористувачів і так само не містить норм, які би обмежували застосування п. п. 255.4.1 п. 255.4 ст. 255 Кодексу первинними водокористувачами, одним з яких є позивач.

На підставі цього позивач вважає, що норма п.п. 255.4.1 п. 255.4 ст. 255 ПК України може застосовуватися до КП "Кременчукводоканал" як первинного водокористувача та платника рентної плати за спеціальне використання води.

У зв'язку з такою архаїчністю наведених позивачем аргументів, у судовому засіданні суд уточнив у представника позивача, що він має на увазі, запитуючи у податкового органу "...чи зобов'язане підприємство проводити Рентну плату...", у відповідь на що той повідомив, що мова йшла про питання наявності або відсутності у КП "Кременчукводоканал" визначеного законом обов'язку здійснювати декларування та сплату рентної плати за обсяги води, які ідуть на цілі визначені нормою п.п. 255.4.1 п. 255.4 ст. 255 ПК України.

Вирішуючи спір по суті, суд виходить з наступних міркувань.

Питання обліку та справляння рентної плати за спеціальне використання води врегульовано статтею 255 Податкового кодексу України в редакції згідно із Законом України від 21.12.2016 №1797-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" (надалі - ПК України).

Так, відповідно до п. 255.1 ст. 255 ПК України, платниками рентної плати за спеціальне використання води є:

- первинні водокористувачі - суб'єкти господарювання незалежно від форми власності: юридичні особи, їх філії, відділення, представництва, інші відокремлені підрозділи без утворення юридичної особи, постійні представництва нерезидентів, а також фізичні особи - підприємці, які використовують та/або передають вторинним водокористувачам воду, отриману шляхом забору води з водних об'єктів;

- суб'єкти господарювання незалежно від форми власності: юридичні особи, їх філії, відділення, представництва, інші відокремлені підрозділи без утворення юридичної особи, постійні представництва нерезидентів, а також фізичні особи - підприємці, які використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва.

КП "Кременчукводоканал" є первинним водокористувачем, на чому позивач і сам наполягає.

Об'єктом оподаткування рентною платою за спеціальне використання води, відповідно до п. 255.3 ст. 255 ПК України, є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі.

Згідно з пп. 255.4.1 п. 255.4 ст. 255 ПК України рентна плата за спеціальне використання води не справляється за воду, що використовується для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення (сукупності людей, які знаходяться на даній території в той чи інший період часу, незалежно від характеру та тривалості проживання, в межах їх житлового фонду та присадибних ділянок), у тому числі для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та платників єдиного податку.

Відповідно до п. 255.2 ст. 255 ПК України для цілей цієї статті під терміном "санітарно-гігієнічні потреби" слід розуміти використання води в туалетних, душових, ванних кімнатах і умивальниках та використання для утримання приміщень у належному санітарно-гігієнічному стані.

Таким чином, законодавець визначив перелік випадків, за яких фактичний обсяг використаної платником води не виключається з об'єкта оподаткування рентною платою, але на який платникам рентної плати надана податкова преференція, що полягає у наданому Кодексом праві не справляти рентну плату в частині об'єкта оподаткування рентною платою, що відповідає використаним ними обсягам води, які визначені п. 255.4 ст. 255 ПК України.

Тобто, обсяги води для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення, про які зазначає позивач у своєму зверненні, є частиною об'єкта оподаткування рентною платою, який відповідає обсягам води, передбачених умовою пп. 255.4.1 п. 255.4 ст. 255 ПК України як такі, що використані платником рентної плати для задоволення санітарно-гігієнічних потреб без справляння рентної плати.

При цьому виключення із об'єкта оподаткування становлять обсяги води, які постачаються платником рентної плати окремим категоріям споживачів, у тому числі населенню та суб'єктам господарювання для задоволення власних санітарно-гігієнічних потреб, про які йде мова у пп. 255.4.1 п. 255.4 ст. 255 ПК України.

У зв'язку з цим законодавець визначив алгоритм обчислення розміру рентної плати виходячи саме з фактичних обсягів використаної води (підземної, поверхневої) водних об'єктів, встановлених у дозволі на спеціальне водокористування, лімітів використання води, ставок рентної плати та коефіцієнтів (пп. 255.11.2 п. 255.11 ст. 255 ПК України).

Оскільки обсяги води, що відповідають умовам п. 255.4 ст. 255 ПК України, є об'єктом оподаткування рентною платою, на який надана податкова преференція, то при декларуванні такої частини об'єкта оподаткування рентною платою слід застосувати коефіцієнт у розмірі 0 (нуль), що при обчисленні податкових зобов'язань власне і забезпечить дотримання вимог п. 255.4 ст. 255 ПК України щодо фактичного звільнення від оподаткування рентною платою, про що відповідач і повідомив заявника у спірній податковій консультації.

Відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

В даному випадку податковий орган у наданій позивачу податковій консультації з урахуванням існуючих прогалин у чинному податковому законодавстві, що регулює порядок обчислення і справляння рентної плати за спеціальне використання води, надав заявнику вичерпну консультацію, яка спрямована виключно на забезпечення права платника податків, гарантованого нормою пп. 255.4.1 п. 255.4 ст. 255 ПК України, на податкову преференцію в частині звільнення від оподаткування обсягів води, що використовується для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення. В інакшому випадку, коли за логікою позивача він має право на звільнення від обліку означених обсягів води взагалі, це може призвести до зловживань з боку платника у вигляді безконтрольного завищення пільгових обсягів добутої води з метою ухилення від сплати податку. Саме задля уникнення таких випадків і були внесені зміни до статті 255 ПК України Законом України від 21.12.2016 №1797-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні", якими законодавець виключив з ряду пунктів даної статті слова "з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання" та чітко визначив об'єктом оподаткування рентною платою за спеціальне використання води, саме фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі.

Решта доводів позивача, зокрема щодо неправомірного посилання у тексті податкової консультації на інші, крім Податкового кодексу України, нормативно-правові акти суд відкидає, як такі, що не спростовують правильність роз'яснень наведених у спірній податковій консультації та висновків зроблених судом у даному рішенні.

З урахуванням з'ясованих обставин суд визнає позов безпідставним та відмовляє у його задоволенні у повному обсязі.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Комунального підприємства "Кременчукводоканал" Кременчуцької міської ради Полтавської області (пров. Героїв Бресту, 35-А, м. Кременчук, Полтавська область, 39623, код ЄДРПОУ 03361655) до Головного управління ДФС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36014, код ЄДРПОУ 39461639) про визнання протиправною та скасування податкової консультації залишити без задоволення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Харківського апеляційного адміністративного суду з урахуванням положень п.п. 15.5 п. 15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст судового рішення складений 16.10.2018.

Суддя ОСОБА_4