Рішення № 76937681, 26.09.2018, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа №813/2243/18

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 вересня 2018 року м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді Карп'як О.О.,

за участю секретаря судового засідання Лубоцької Н.І.,

представника позивача Штинди О.В.,

представника відповідачів Чабана О.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Спец Оіл Сервіс" до Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області про визнання протиправними і скасування рішень,-

в с т а н о в и в:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Спец Оіл Сервіс" (79060, м. Львів, вул. Наукова, 7б офіс 310) до Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35) у якій позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №637593/38540625 від 06.04.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №193 від 07.03.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №635367/38540625 від 05.04.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №205 від 13.03.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 664342/38540625 від 25.04.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №239 від 03.04.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою від 31.05.2018 року відкрито загальне позовне провадження.

Ухвалою від 16.07.2018 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду на 30.07.2018 року.

Ухвалою від 31.07.2018 року у справі №813/2162/18, клопотання представника позивача про об'єднання справ в одне провадження - задоволено, об'єднано справу №813/2162/18 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Спец Оіл Сервіс" до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправним та скасування рішення зі справою №813/2243/18 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Спец Оіл Сервіс" до Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області про визнання протиправними і скасування рішень в одне провадження, присвоївши їм №813/2243/18. У справі №813/2162/18, що була об'єднана в одне провадження із цією справою, ухвалою від 26.07.2018 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

15 серпня 2018 року представник позивача подав клопотання про збільшення розміру позовних вимог та залучення ДФС України в якості співвідповідача.

Ухвалою суду від 15 серпня 2018 року заяву про уточнення позовних вимог повернуто позивачу.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем було подано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 07.03.2018 року за № 193, податкову накладну від 13.03.2018 року №205, податкову накладну №239 від 03.04.2018 року Проте, згідно отриманої квитанції від 29.03.2018 року, від 28.03.2018 року та від 18.04.2018 року реєстрацію податкової накладної № 193, №205 та №239 відповідно, відповідачем було зупинено та повідомлено, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної.

На виконання п.201.16 ст. 201 ПК України позивач направив до ДФС України усі необхідні документи (договори, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні покупки, сертифікати, паспорта, договори оренди резервуарів, договори транспортування) та пояснення щодо прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладеної № 193 від 07.03.2018 року. Однак, рішенням комісії ГУ ДФС від 06.04.2018 року № 637593/38540625 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 193 від 07.03.2018 року з підстав ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. Також, згідно отриманої квитанції від 28.03.2018 року реєстрацію податкової накладної № 205 відповідачем було зупинено та повідомлено, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної.

На виконання п.201.16 ст. 201 ПК України позивач направив до ГУ ДФС України усі необхідні документи (договір поставки, сертифікати, паспорт, декларація, договір оренди резервуарів) та пояснення щодо прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної № 205 від 13.03.2018 року. Рішенням комісії ГУ ДФС від 05.04.2018 року № 635367/38540625 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 205 від 13.03.2018 року з підстав ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація, яких зупинена, зокрема взаємовідносини з ТзОВ «Волинь мото», яке віднесено до списку ризикових контрагентів. Також, згідно отриманої квитанції від 14.04.2018 року реєстрацію податкової накладної № 239 відповідачем було зупинено та повідомлено, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної.

На виконання п.201.16 ст. 201 ПК України позивач направив до ГУ ДФС України усі необхідні документи (договір поставки, сертифікати, паспорт, декларація, договір оренди резервуарів) та пояснення щодо прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної № 239 від 14.04.2018 року. Рішенням комісії ГУ ДФС від 25.04.2018 року № 664342/38540625 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 239 від 03.04.2018 року з підстав ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація, яких зупинена, зокрема взаємовідносини з ТзОВ «Перемишлянські лани», яке віднесено до списку ризикових контрагентів.

Не погоджуючись з вказаними рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Представник позивача в судовому засіданні вимоги, з підстав, викладених у позовній заяві підтримав, просив позов задоволити.

Позиція відповідача викладена у відзиві на позовну заяву. Представник відповідача наголосив, що оскаржувані рішення від 06.04.2018 року № 637593/38540625, 05.04.2018 року № 635367/38540625 та від 25.04.2018 року № 664342/28540625 були прийнято Комісією ГУ ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію розрахунку коригування правомірно, оскільки надані платником податку копії документів не є достатніми для прийняття відповідного рішення про реєстрацію. Представник зазначив, що причиною відмови у реєстрації податкової накладної було ненадання в повному обсязі належних копій документів щодо проведення розрахунків, не надання документів щодо транспортування до місця зберігання.

В судовому засіданні представник відповідача проти позовних вимог заперечив та просив у задоволенні позову відмовити повністю.

Суд, заслухавши вступне слово учасників справи, з'ясувавши обставини, на які учасники справи посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, 31.01.2017 року між продавцем ТОВ «ІНТЕЛЕКТ-М» та покупцем ТзОВ "Спец Оіл Сервіс" був укладений договір поставки нафтопродуктів №21 від 31.01.2017 року на поставку нафтопродуктів в асортименті, в кількості і по цінах зазначених у видаткових накладних. Згідно умов вказаного договору, продавець поставив 07.03.2018 року покупцю бензин автомобільний А-92-Євро5-Е5,3,II в кількості 30250,00 л, всього на суму 753225,00 грн. з ПДВ.

На підтвердження факту здійснення вказаної операції позивачем подано копії таких документів: копія договору поставки нафтопродукті № 21 від 31.01.2018 року, копія видаткової накладної №РН-0000198 від 07.03.2018 року, копія товарно-транспортної накладної №288 від 07.03.2018 року, копія генерального договору поставки нафтопродуктів №10/ДГ -12 від 02.02.2017 року, видаткова накладна №3943 від 07.03.2018 р., договір №1-НП поставки нафтопродуктів від 02.01.2018 року, видаткова накладна №189 від 07.03.2018 року, банківська виписка по рахунку ТОВ «Спец Оіл Сервіс», товарно-транспортна накладна №Р189 від 07.03.2018 року, договір №К2015/1001-001 від 01.10.2015 року, паспорт ¹88 від 13.01.2018 року, паспорт ¹97 від 15.01.2018 року, сертифікат відповідності серії ДЇ за №UA1.145.0019868-17 та сертифікат відповідності бензину автомобільного АИ-92-К5-Евро по коду УКТ ЗЕД 2710, договір оренди резервуарів №4 від 19.06.2017 року.

02.02.2017 року між позивачем (покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Вог Трейд» (продавець) укладено договір поставки нафтопродуктів №10/ДГ-12. На підтвердження проведення такої господарської операції позивачем долучено копію видаткової накладної, виписки банку.

В подальшому вказаний товар позивачем був реалізований безпосередньо товариству з обмеженою відповідальністю «Волинь мото" (далі - ТОВ «Волинь мото»)

На підтвердження вказаних взаємовідносин, позивач долучив до матеріалів справи копії наступних документів: договору поставки нафтопродукті № 21 від 31.01.2018 року, копія видаткової накладної №РН-0000198 від 07.03.2018 року, копія товарно-транспортної накладної №288 від 07.03.2018 року, копія генерального договору поставки нафтопродуктів №10/ДГ -12 від 02.02.2017 року, видаткова накладна №3943 від 07.03.2018 р, договір №1-НП поставки нафтопродуктів від 02.01.2018 року, видаткова накладна №189 від 07.03.2018 року, банківська виписка по рахунку ТОВ «Спец Оіл Сервіс», товарно-транспортна накладна №Р189 від 07.03.2018 року, договір №К2015/1001-001 від 01.10.2015 року, паспорт ¹88 від 13.01.2018 року, паспорт ¹97 від 15.01.2018 року, сертифікат відповідності серії ДЇ за №UA1.145.0019868-17 та сертифікат відповідності бензину автомобільного АИ-92-К5-Евро по коду УКТ ЗЕД 2710, договір оренди резервуарів №4 від 19.06.2017 року.

Відповідно до умов п. 4.2 та п. 4.6 договору Поставки нафтопродуктів №21 від 31.01.2018 року оплата товару здійснюється шляхом перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку Покупця на розрахунковий рахунок Постачальника. Покупець оплачує поставлений товар за цінами, визначених у рахунках - видаткових накладних, оформлених належним чином на підставі заявки на поставку

Таким чином, за правилом першої події позивачем було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладену № 193 від 07.03.2018 року.

Однак, реєстрація вказаної накладної була зупинена відповідно до квитанції від 29.03.2018 року, виявлені помилки: відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена; ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених Наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до п. "в" пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 року №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена п.4 цього наказу.

На виконання п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), позивач надав комісії ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію ПН документи (первинні та розрахункові документи, банківські виписки і інші документи) та пояснення щодо прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної № 193 від 07.03.2018 року.

Однак, рішенням комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних № 637593/38540625 від 06.04.2018 року було відмовлено у реєстрації податкової накладеної № 193 від 07.03.2018 року.

Як вбачається з матеріалів справи, 05.04.2014 року між продавцем ТОВ «АЛЬЯНС ОЙЛ УКРАЇНА» та покупцем ТзОВ "Спец Оіл Сервіс" був укладений генеральний договір поставки нафтопродуктів №3558/214/НП/1/29 від 05.02.2014 року на поставку нафтопродуктів в асортименті, в кількості і по цінах зазначених у видаткових накладних. Згідно умов вказаного договору, продавець поставив 13.03.2018 року покупцю бензин автомобільний А-92-Євро5-Е5,3,II в кількості 17130,00 л та бензин автомобільний А-92-Євро5-Е5,3,II в кількості 13120,00 всього на суму 742 754,52 грн. з ПДВ.

Факт здійснення вказаної операції підтверджують долучені до матеріалів справи: копія генерального договору поставки нафтопродуктів №3558/214/НП/1/29 від 05.02.2014 року копія видаткової накладної № 290000924 від 13.03.2018 року, товарно-транспортна накладна №АО290000924/922 від 13.03.2018 року, договір поставки нафтопродуктів №1-НП від 02.01.2018 року, видаткова накладна №200 від 13.03.2018 року, банківська виписка по рахунку ТОВ «Спец Оіл Сервіс», товарно-транспортна накладна №Р200 від 13.03.2018 року, договір №К2015/1001-001 від 01.10.2015 року, декларація про відповідність від 23.12.2016 року, паспорт якості №132 від 04.03.2018 року, сертифікат відповідності серії ВГ за №UA1.035.00400746-16 бензину автомобільного А-95-Євро-Е5 по коду УКТ ЗЕД 271012 від 12.12.2016 р., договір оренди резервуарів №4 від 19.06.2017 р.

В подальшому вказаний товар позивачем був реалізований товариству з обмеженою відповідальністю «волинь мото» (далі - ТОВ «Волинь мото») відповідно до умов договору поставки нафтопродуктів № 1-НП від 02.01.2018 року.

На підтвердження вказаних взаємовідносин, позивач долучив до матеріалів справи копії наступних документів: генерального договору поставки нафтопродуктів №3558/214/НП/1/29 від 05.02.2014 року, видаткової накладної № 290000924 від 13.03.2018 року, товарно-транспортної накладної №АО290000924/922 від 13.03.2018 року, договору поставки нафтопродуктів №1-НП від 02.01.2018 року, видаткової накладної №200 від 13.03.2018 року, банківської виписки по рахунку ТОВ «Спец Оіл Сервіс», товарно-транспортну накладну №Р200 від 13.03.2018 року, копію договору №К2015/1001-001 від 01.10.2015 року, декларацію про відповідність від 23.12.2016 року, паспорт якості №132 від 04.03.2018 року, сертифікат відповідності серії ВГ за №UA1.035.00400746-16 бензину автомобільного А-95-Євро-Е5 по коду УКТ ЗЕД 271012 від 12.12.2016 р., договір оренди резервуарів №4 від 19.06.2017 р.

Відповідно до умов п. 5.1 договору Поставки нафтопродуктів №1-НП від 02.01.2018 року оплата товару здійснюється на умовах 100% передоплати за товар.

Таким чином, за правилом першої події позивачем було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладену № 205 від 13.03.2018 року.

Однак, реєстрація вказаної накладної була зупинена відповідно до квитанції від 28.03.2018 року, виявлені помилки: відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена; ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених Наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до п. "в" пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 року №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена п.4 цього наказу.

На виконання п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), позивач надав комісії ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію ПН усі необхідні первинні документи (первинні та розрахункові документи, банківські виписки і інші документи) та пояснення щодо прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної № 205 від 13.03.2018 року. Однак, рішенням комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних № 635367/38540625 від 05.04.2018 року було відмовлено у реєстрації податкової накладеної № 205 від 13.03.2018 року.

Як вбачається з матеріалів справи, 02.01.2018 року між продавцем ТОВ «АЛЬЯНС ОЙЛ ТРЕЙДІНГ» та покупцем ТзОВ "Спец Оіл Сервіс" був укладений договір поставки нафтопродуктів №405/515/НП1 від 18.05.2015 року на поставку нафтопродуктів в асортименті, в кількості і по цінах зазначених у видаткових накладних. Згідно умов вказаного договору, продавець поставив 11.04.2018 року покупцю паливо дизельне в кількості 4945,00 л, всього на суму 112 746,00 грн. з ПДВ.

Факт здійснення вказаної операції підтверджують долучені до матеріалів справи:копія генерального договору поставки нафтопродуктів № 405/515/НП/1 від 18.05.2015 року, копія договору поставки нафтопродукті № 26-НП від 02.01.2018 року, копія податкової накладної №239 від 03.04.2018 року, копія видаткової накладної № 11/04-10 від 11.04.2018 року, копія товарно-транспортної накладної №11/04-10/233 від 11.04.2018 року, банківська виписка по рахунку ТОВ «Спец Оіл Сервіс» від 11.04.2018 року, банківська виписка по рахунку ТОВ «Спец Оіл Сервіс» від 03.04.2018 року, банківська виписка по рахунку ТОВ «Спец Оіл Сервіс» від 05.04.2018 копія товарно-транспортної накладної №Р239 від 11.04.2018 року, копія договору оренди транспортного засобу №1 від 04.01.2016 року, паспорт ¹ 468 від 22.03.2018 року, договір оренди резервуарів №4 від 19.06.2017 року, сертифікат відповідності 1.145.00119871-17 від 14.12.2018 року, копія декларації про відповідність 09012018 від 09.01.2018 року.

В подальшому вказаний товар позивачем був реалізований товариству з обмеженою відповідальністю «ПЕРЕМИШЛЯНСЬКІ ЛАНИ» (далі - ТОВ «ПЕРМИШЛЯНСЬКІ ЛАНИ») відповідно до умов договору поставки нафтопродуктів № 26-НП від 02.01.2018 року. На підтвердження вказаних взаємовідносин, позивач долучив до матеріалів справи копії наступних документів: генерального договору поставки нафтопродуктів № 405/515/НП/1 від 18.05.2015 року, копія договору поставки нафтопродукті № 26-НП від 02.01.2018 року, копія податкової накладної №239 від 03.04.2018 року, копія видаткової накладної № 11/04-10 від 11.04.2018 року, копія товарно-транспортної накладної №11/04-10/233 від 11.04.2018 року, банківська виписка по рахунку ТОВ «Спец Оіл Сервіс» від 11.04.2018 року, банківська виписка по рахунку ТОВ «Спец Оіл Сервіс» від 03.04.2018 року, банківська виписка по рахунку ТОВ «Спец Оіл Сервіс» від 05.04.2018 копія товарно-транспортної накладної №Р239 від 11.04.2018 року, копія договору оренди транспортного засобу №1 від 04.01.2016 року, паспорт ¹ 468 від 22.03.2018 року, договір оренди резервуарів №4 від 19.06.2017 року, сертифікат відповідності 1.145.00119871-17 від 14.12.2018 року, копія декларації про відповідність 09012018 від 09.01.2018 року.

Відповідно до умов п. 5.1 договору Поставки нафтопродуктів №26-НП від 02.01.2018 року оплата товару здійснюється на умовах 100% передоплати за товар.

Таким чином, за правилом першої події позивачем було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну № 239 від 03.04.2018 року.

Однак, реєстрація вказаної накладної була зупинена відповідно до квитанції від 18.04.2018 року, виявлені помилки: відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена; ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених Наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до п. "в" пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 року №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена п.4 цього наказу.

На виконання п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), позивач надав комісії ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію ПН усі необхідні первинні документи (первинні та розрахункові документи, банківські виписки і інші документи) та пояснення щодо прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної № 239 від 03.04.2018 року.

Однак, рішенням комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних № 66434238540625 від 25.04.2018 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 239 від 03.04.2018 року.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач звернувся до суду про його скасування.

Конституція України прямо вказує на законодавчу форму встановлення податку, зокрема ст. 92 ч. 2 п. 1 зазначає, що тільки законами України встановлюються система оподаткування, податків і зборів.

Згідно статті 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частина 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України). У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Підпунктом 201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Відповідно до пункту 74.2 статті 74 ПК України критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджені наказом МФУ від 13.06.2017 №567 "Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Згідно п.1 та п.2 якого визначено, що оцінка ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних і здійснюється ДФС шляхом проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування цим Критеріям.

Моніторинг здійснюється ДФС на підставі аналізу даних звітних показників платника податку, наявної податкової інформації, а також інформації, поданої платником податку за формою згідно з додатком до цих Критеріїв, яка відображає специфіку господарської діяльності платника податку окремо за кожним видом економічної діяльності, якщо така інформація врахована комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Згідно п.6 Критеріїв моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 рази більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу ПК України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі;

3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної / розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог п. 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпунктах 2, 3 цього пункту, реєстрація такої (такого) податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог п. 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567 затверджено вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зокрема, для критерію, зазначеного у пп.1 п.6 Критеріїв (по якому зупинено реєстрацію податкових накладних № 193 від 07.03.2018 року, №205 від 13.03.2018 року, №239 від 25.04.2018 року):

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Згідно п. 4. Критеріїв інформація за встановленою формою подається платником податку в електронному вигляді засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Судом встановлено, що відповідно до п.п.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПК України, ТОВ «Спец Оіл Сервіс», направило у електронному вигляді до ГУ ДФС України у Львівській області пояснення та наступні документи щодо податкової накладної №193 від 07.03.2018 року: договір поставки нафтопродукті № 21 від 31.01.2018 року, товарно-транспортну накладну №288 від 07.03.2018 року, товарно-транспортну накладну №Р200 від 13.03.2018 року,генеральний договір поставки нафтопродуктів №10/ДГ -12 від 02.02.2017 року, видаткову накладну №3943 від 07.03.2018 р, договір поставки нафтопродуктів №1-НП від 02.01.2018 року, видаткову накладну №189 від 07.03.2018 року, договір №К2015/1001-001 від 01.10.2015 року, паспорт ¹88 від 13.01.2018 року, паспорт ¹97 від 15.01.2018 року, сертифікат відповідності бензину автомобільного АИ-92-К5-Евро по коду УКТ ЗЕД 2710, договір оренди резервуарів №4 від 19.06.2017 року.

Як вбачається з оскарженого рішення ДФС України № 637593/38540625 від 06.04.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 193 від 07.03.2018 року та пояснень представника відповідачів, підставою для відмови у реєстрації податкового накладної було ненадання платником копій документів, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, відсутня оплата від постачальника ТОВ «Вог Трейд» та часткова оплата від ТзОВ «Волинь мото» згідно договору.

Як встановлено судом та підтверджується поясненнями представника позивача та матеріалами справи на виконання п.п.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПК України ТОВ «Спец Оіл Сервіс» в електронному вигляді не надало доказів оплати від постачальника ТОВ «ВОГ Трейд» по договору поставки нафтопродуктів №10/ДГ-12.

Відтак, рішення ДФС України № 637593/38540625 від 06.04.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 193 від 07.03.2018 року прийняте з дотримання вимог законодавства є правомірним та до скасування не підлягає.

Також, що відповідно до п.п.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПК України, ТОВ «Спец Оіл Сервіс», направило у електронному вигляді до ГУ ДФС України у Львівській області пояснення та наступні документи щодо податкової накладної №205 від 13.03.2018 року: договір поставки нафтопродуктів №1-НП від 02.01.2018 року, банківську виписку по рахунку ТОВ «Спец Оіл Сервіс», товарно-транспортну накладну №Р200 від 13.03.2018 року, видаткову накладну № 290000924 від 13.03.2018 року, паспорт якості №132 від 04.03.2018 року, видаткову накладну №200 від 13.03.2018 року, товарно-транспортну накладну №АО290000924/922 від 13.03.2018 року, договір №К2015/1001-001 від 01.10.2015 року, генеральний договір поставки нафтопродуктів №3558/214/НП/1/29 від 05.02.2014 року, декларацію про відповідність від 23.12.2016 року, сертифікат відповідності серії ВГ за №UA1.035.00400746-16 бензину автомобільного А-95-Євро-Е5 по коду УКТ ЗЕД 271012 від 12.12.2016 р., договір оренди резервуарів №4 від 19.06.2017 р.

Як вбачається з оскарженого рішення ДФС України № 635367/38540625 від 05.04.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 205 від 13.03.2018 року та пояснень представника відповідачів, підставою для відмови у реєстрації податкового накладної було ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній та взаємовідносини з ТзОВ «ВОЛИНЬ МОТО», який віднесено до списку ризикових.

Як зазначено в Інформаційному листі Вищого адміністративного суду України від 02.06.2011 р. від №742/11/13-11 для висновків про наявність порушень податкового зобов'язання в діях платника податків в обов'язковому порядку необхідно з'ясувати можливу обізнаність такого платника щодо дефектів у правовому статусі його контрагентів. Відповідні обставини можуть бути з'ясовані, зокрема, з використанням даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, а також офіційно оприлюднених даних щодо анульованих свідоцтв платника податку на додану вартість.

Як зазначає позивач у позовній заяві на момент укладення договору ним було отримано копії установчих документів та з'ясовано інші обставини на підтвердження правового статусу ТОВ «Волинь мото», а саме на момент підписання та виконання договору контрагент був зареєстрований в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, не перебував в процесі припинення підприємницької діяльності, був зареєстрований як платник ПДВ, офіційна інформація в базі «Анульовані свідоцтва платників ПДВ» була відсутня.

На підтвердження проведення оплати покупцем ТОВ «ВОЛИНЬ МОТО» за отриманий ними товар комісії було надано копію банківської виписки ПАТ «Банк «Восток» від 16.03.2018 року на суму 700000,00 грн., оскільки відповідно до умов п. 5.1 Договору Поставки нафтопродуктів № 1-НП від 02.01.2018 року, оплата ТОВ «ВОЛИНЬ МОТО» могла здійснюватися лише на умовах 100% передоплати.

Відповідачем не долучено доказів до матеріалів справи, які б свідчили про що ТОВ «ВОЛИНЬ МОТО» виключено в Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, перебувало в процесі припинення або виключено з реєстру платників ПДВ.

Таким чином, суд зазначає, що позивач надав відповідачу усі наявні у нього документи, які підтверджують проведення господарських операцій в тому числі і поясненні, що відображені у повідомленні (а.с.21).

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення є необґрунтованим, оскільки платником податків надано всі необхідні документи, відповідно до п. "в" пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 року №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена п.4 цього наказу.

Таким чином, суд дійшов висновку, що, зважаючи на наявність у позивача, передбачених чинним законодавством України документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та на те, що такі документи були надані позивачем контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної № 205 від 13.03.2018 року.

За таких обставин, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для визнання протиправним та скасування рішення Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації від 05.04.2018 року № 635367/38540625 про відмову у реєстрації податкової накладної № 205 від 13.03.2018 року, виписану ТОВ «Спец Оіл Сервіс».

Також судом встановлено, що відповідно до п.п.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПК України, ТОВ «Спец Оіл Сервіс», направило у електронному вигляді до ГУ ДФС України у Львівській області пояснення та наступні документи щодо податкової накладної №239 від 03.04.2018 року: генеральний договір поставки нафтопродуктів № 405/515/НП/1 від 18.05.2015 року, договір поставки нафтопродуктів № 26-НП від 02.01.2018 року, податкову накладну №239 від 03.04.2018 року, видаткову накладну № 11/04-10 від 11.04.2018 року, товарно-транспортну накладну №11/04-10/233 від 11.04.2018 року, банківська виписка по рахунку ТОВ «Спец Оіл Сервіс» від 11.04.2018 року, банківська виписка по рахунку ТОВ «Спец Оіл Сервіс» від 03.04.2018 року, банківську виписку по рахунку ТОВ «Спец Оіл Сервіс» від 05.04.2018 р. , товарно-транспортну накладну №Р239 від 11.04.2018 року, договір оренди транспортного засобу №1 від 04.01.2016 року, паспорт ¹ 468 від 22.03.2018 року, договір оренди резервуарів №4 від 19.06.2017 року, сертифікат відповідності 1.145.00119871-17 від 14.12.2018 року, декларація про відповідність 09012018 від 09.01.2018 року, пояснення, договір оренди резервуарів №4 від 19.06.2017 р.

Як вбачається з оскарженого рішення ДФС України № 664342/38540625 від 25.04.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 239 від 03.04.2018 року та пояснень представника відповідачів, підставою для відмови у реєстрації податкового накладної було ненадання платником податку письмових пояснень стосовно невідповідності договору оренди транспортного засобу і з даними про перевізника в товарно-транспортній накладній.

Як встановлено судом і вбачається з матеріалів справи, договір оренди транспортного засобу №1 від 04.01.2016 року, саме ФОП ОСОБА_3 є власником автомобіля ЗИЛ 5301, державний номерний знак НОМЕР_4, який здійснював перевезення до ТОВ «Перемишлянські лани» і саме тому даний суб'єкт господарювання зазначений в товарно-транспортній накладній як перевізник. Окрім того, згідно з додатковою угодою №1 від 05.01.2016 року до договору оренди транспортного засобу №1 від 04.01.2016 року саме ФОП ОСОБА_3 зобов'язаний забезпечити транспортний засіб водієм.

Таким чином, суд зазначає, що позивач надав відповідачу усі наявні у нього документи, які підтверджують відповідність договору оренди транспортного засобу і з даними про перевізника в товарно-транспортній накладній.

Таким чином, суд дійшов висновку, що, зважаючи на наявність у позивача, передбачених чинним законодавством України документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та на те, що такі документи були надані позивачем контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної № 239 від 03.04.2018 року.

Відтак, рішення ДФС України № 664342/38540625 від 25.04.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 239 від 03.04.2018 року прийняте з порушенням вимог законодавства, є необґрунтованим та підлягає до скасування.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку, що рішення Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації від 05.04.2018 року № 635367/38540625 про відмову в реєстрації податкової накладної № 205 від 13.03.2018 року та рішення Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації від 25.04.2018 року № 664342/38540625 про відмову в реєстрації податкової накладної № 239 від 03.04.2018 року - є необґрунтованими та підлягають скасуванню, оскільки платником податків надано всі необхідні документи, відповідно до п. "в" пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 року №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена п.4 цього наказу.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 2 статті 77 КАС України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, на підставі наявних у справі доказів, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню частково.

Відповідно до ч.1,3 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 6, 9, 73-77, 139, 242-246, 250, 255, 293, 297, підп.15.5 п.15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в:

Позов задоволити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації від 05.04.2018 року №635367/38540625 про відмову в реєстрації податкової накладної № 205 від 13.03.2018 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації від 25.04.2018 року №664342/38540625 про відмову в реєстрації податкової накладної № 239 від 03.04.2018 року.

У задоволенні позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації №637593/38540625 від 06.04.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №193 від 13.03.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних - відмовити.

Стягнути з Державної фіскальної служби України (код ЄДРПОУ 39292197, місцезнаходження: 04655, м. Київ, Львівська пл., 8) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Спец Оіл Сервіс" (79060, м. Львів, вул. Наукова, 7б офіс 310) 3524 (три тисячі п'ятсот двадцять чотири) грн. 00 коп. сплаченого судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до суду апеляційної інстанції через Львівський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 05.10.2018 року.

Суддя Карп'як Оксана Орестівна