Рішення № 76842944, 25.09.2018, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 вересня 2018 року ЛуцькСправа № 0340/1639/18

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Плахтій Н.Б.,

при секретарі Головатій І.В.,

за участю представника позивача ОСОБА_1,

представника відповідача ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_3 (далі – позивач, ФОП ОСОБА_3М.) звернулася з позовом до Головного управління ДФС у Волинській області (далі – відповідач, ГУ ДФС у Волинській обл.) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 19.02.2018 №0001251405, яким до позивача застосовано штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів у розрахункових операціях в сумі 113107,25 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 06.02.2018 ГУ ДФС у Волинській обл. проведено фактичну перевірку господарської одиниці магазину «Продукти», розташованого за адресою: Волинська область, Горохівський район, с.Шклинь, вул.Центральна, 2, що належить ФОП ОСОБА_3, за результатами якої складено акт перевірки від 07.02.2018 №2014/03-20-14/НОМЕР_1 (бланк №001227). Перевіркою встановлено не оприбуткування готівкових коштів у книзі обліку доходів та витрат на загальну суму 22621,45 грн. На підставі акту перевірки відповідачем 19.02.2018 прийнято податкове повідомлення-рішення №0001251405, яким до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції (штраф) в сумі 113107,25 грн. Позивач не погоджується з вказаним рішенням, оскільки жодних порушень щодо використання реєстратора розрахункових операцій та неналежного ведення ОСОБА_4 обліку розрахункових операцій (далі – КОРО) представниками ГУ ДФС у Волинській обл. не виявлено, у зв’язку з чим просить оскаржуване податкове повідомлення-рішення скасувати. Крім того вказує, що номер акту, на підставі якого винесене податкове повідомлення-рішення, не співпадає з номером акта фактичної перевірки вказаному у податковому повідомленні-рішенні.

Представник відповідача у відзиві на адміністративний позов (а.с.62-64) вимог підприємця не визнала, посилаючись на правомірність висновків контролюючого органу, зроблених при проведенні перевірки. При цьому в ході перевірки контролюючим органом було встановлено, що у період з 01.01.2018 по 04.01.2018 не оприбутковано готівку у відповідних розділах книги обліку доходів і витрат в сумі 2802,65 грн., чим порушено п.п.2,2, 2,6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Нацбанку України від 15.12.2004 за №637, яке було чинне на момент вчинення правопорушення; у період з 05.01.2018 по 05.02.2018 не оприбутковано всю готівку у відповідних розділах книги обліку доходів і витрат в сумі 19818,80 грн., чим порушено п.п.5, 11 Розділу 2 Постанови Правління Нацбанку України від 29.12.2017 №148. Крім того, з індивідуальної консультації №1138/ІПК/09-19-13-02-12-2 «Щодо ведення обліку» вбачається, що незабезпечення підприємцем, в тому числі і платником єдиного податку щоденного (за підсумками робочого дня) відображення руху готівки у книзі обліку доходів, вважається несвоєчасним оприбуткуванням готівки. Вказує, що під час перевірки перевіряючими було здійснено 06.02.2018 запис в даній книзі обліку доходів та витрат про не оприбуткування готівкової виручки. Вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесене відповідно до вимог чинного законодавства, просить у задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала із підстав, наведених у позовній заяві, просила позов задовольнити повністю. Додатково суду вказала, що у наказі про проведення перевірки від 22.01.2018 №257 не зазначено, що перевірку необхідно провести з питань дотримання вимог постанови Правління НБУ від 15.12.2004 №637 «Про затвердження положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні». Водночас контролюючим органом необґрунтовано встановлено, що ФОП ОСОБА_3 порушила п.п.2.2, 2.6 глави 2 постанови Правління НБУ від 15.12.2004 №637 «Про затвердження положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», що призвело до протиправного застосування до ФОП ОСОБА_3 штрафних санкцій встановлених в податковому повідомленні-рішенні, що оскаржується.

Представник відповідача в судовому засіданні просила відмовити у задоволенні позовних вимог з підстав, викладених у відзиві, та додатково пояснила, що акт перевірки був зареєстрований за №2041/03-20-14/НОМЕР_1 від 07.02.2018 (на наступний робочий день), а номер 001227, на який посилається позивач – це номер бланка даного акта. Крім того, наказ на проведення перевірки датований 22.01.2018, а тому саме постанова Правління НБУ від 29.12.2017 №148 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» зазначена у наказі, а не постанова Правління НБУ від 15.12.2004 №637, яка втратила чинність 05.01.2018.

Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, дослідивши письмові докази, суд приходить до висновку, що адміністративний позов підлягає до задоволення з огляду на таке.

Судом встановлено, що на підставі наказу від 22.01.2018 №257, виданого ГУ ДФС у Волинській обл., та направлень на перевірку від 22.01.2018 №000286 та №000287 посадовими особами контролюючого органу проведено фактичну перевірку з питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв у тому числі свідоцтва про державну реєстрацію, виробництва та обігу підакцизних товарів магазину «Продукти», розташованого за адресою: Волинська область, Горохівський район, с.Шклинь, вул.Центральна, 2, що належить ФОП ОСОБА_3, за результатами якої складено акт перевірки від 07.02.2018 №2041/03-20-14/НОМЕР_1 (бланк №001227) (а.с.44-47).

Згідно з висновками акту перевірки від 07.02.2018 №2041/03-20-14/НОМЕР_1 позивачем, зокрема, порушено пункт 2.2, 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого постановою Правління НБУ №637 від 15.12.2004 року, а саме: у період з 01.01.2018 по 04.01.2018 не оприбутковано готівку у відповідних розділах книги обліку доходів і витрат в сумі 2802,65 грн.; порушено п.п.5, 11 Розділу 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого постановою Правління НБУ від 29.12.2017 №148, а саме: у період з 05.01.2018 по 05.02.2018 не оприбутковано всю готівку у відповідних розділах книги обліку доходів і витрат в сумі 19818,80 грн. (а.с.44-45).

На підставі акту фактичної перевірки від 07.02.2018 №2041/03-20-14/НОМЕР_1 ГУ ДФС у Волинській обл. 19.02.2018 прийнято податкове повідомлення-рішення №0001251405, яким до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції (штраф) в сумі 113107,25 грн. (а.с.10).

Позивач, не погодившись з прийнятим ГУ ДФС у Волинській обл. податковим повідомленням-рішенням, подала скаргу в порядку адміністративного оскарження до ДФС України, яка своїм рішенням від 25.04.2018 №5977/П/99-99-11-03-01-25 залишила оскаржуване податкове повідомлення-рішення без змін, а скаргу – без задоволення (а.с.12).

Надаючи правову оцінку оскаржуваному податковому повідомленню-рішенню, суд зазначає наступне.

Згідно із пунктами 1, 6, 9 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 №265/95-ВР суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов’язані: проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок; забезпечувати зберігання використаних книг обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок протягом трьох років після їх закінчення; щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки у разі здійснення розрахункових операцій.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України, в тому числі, фізичними особами-підприємцями на момент виникнення спірних правовідносин визначали Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.2004 №637 (діяло до 05.01.2018 року) (далі – Положення №637), а також Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 29.12.2017 №148 (чинне з 05.01.2018) (далі – Положення №148).

Згідно з п.1.2 Положення №637 оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Пунктом 2.2 Положення №637 передбачено, що підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійсняють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів.

Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.

Відповідно до п.2.6 Положення №637 уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Водночас в силу вимог пункту 3.18 Положення №148 оприбуткування готівки - проведення суб'єктами господарювання обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі / книзі обліку доходів і витрат.

Пунктом 5 Положення №148 визначено, що суб'єкти господарювання здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами через касу як коштами, одержаними як готівкова виручка, так і коштами, одержаними із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів.

Суб'єкти господарювання здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.

Згідно з п.11 Положення №148 готівка, що надходить до кас, оприбутковується в день одержання готівки у повній сумі.

Оприбуткуванням готівки в касах установ/підприємств/відокремлених підрозділів, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги/застосуванням РРО та КОРО (у разі застосування КОРО без застосування РРО), є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів/фіскальних звітних чеків (або даних розрахункових квитанцій).

Таким чином, системний аналіз зазначених норм дає підстави для висновку, що у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО оприбуткуванням готівки є сукупність таких дій: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО та відображення на їх підставі готівки у КОРО. Тобто, лише виконання цих дій в сукупності свідчить про належне оприбуткування готівкових коштів. Не відображення готівки у книзі обліку розрахункових операцій після проведення розрахункової операції із застосуванням РРО є порушенням порядку оприбуткування готівки, відповідальність за яке встановлена Указом «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» № 436/95.

Як встановлено судом, ФОП ОСОБА_3 у господарській діяльності в магазині «Продукти» використовує реєстратор розрахункових операцій (далі – РРО) з фіскальним номером НОМЕР_2, який зареєстрований та опломбований у встановленому законодавством порядку (а.с.18-19).

З матеріалів справи вбачається, що позивач в період з 01.01.2018 по 05.02.2018, охоплений перевіркою, належним чином здійснила оприбуткування готівки у зареєстрованій в податковому органі КОРО №2 від 22.08.2017 шляхом підклеювання фіскальних звітних чеків у Розділі 1 КОРО та здійснення відповідних записів про суми готівки, одержані за проведеними розрахунками, у Розділі 2 КОРО (а.с.20-29).

В той же час в ході перевірки контролюючий орган встановив, що позивач не здійснила оприбуткування коштів за період з 01.01.2018 по 05.02.2018 у відповідних графах книги обліку доходів і витрат (а.с.30-31).

Проте, суд зазначає, що вказані обставини свідчать про невиконання ФОП ОСОБА_3 вимог пункту 5 Порядку ведення ОСОБА_4 обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 №481 (далі - Порядок №481), щодо внесення запису у ОСОБА_4 за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід.

ОСОБА_4 обліку доходів і витрат обумовлено приписами статті 178 Податкового Кодексу України з метою оподаткування доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність та визначення правильності розрахунок податку на доходи фізичних осіб.

Порядком №481 передбачено, що у книзі обліку доходів і витрат за підсумком робочого дня, протягом якого отримано дохід, на підставі первинних документів здійснюються записи про отримані доходи та документально підтверджені витрати.

Пунктом 1.2 Положення №637 та пунктом 3.14 Положення №148 також передбачено наявність ОСОБА_4 обліку доходів і витрат у осіб, що здійснюють операції пов'язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу.

Проте, ні Положення №637, ні Положення №148 не передбачають необхідності одночасного та паралельного оприбуткування готівкових коштів як у книзі обліку розрахункових операцій, так і у книзі обліку доходів і витрат.

Аналогічний правовий підхід щодо застосування зазначених норм матеріального права міститься у постанові Верховного Суду від 24.05.2018 у справі №803/1038/17 та враховується при вирішенні цієї справи в силу приписів частини п’ятої статті 242 КАС України, згідно якої при виборі і застосуванні норм права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного суду.

Судом встановлено, що позивачем забезпечена належна, своєчасна та повна фіксація готівки у фіскальних звітних чеках РРО та відображення на їх підставі готівки у книзі обліку розрахункових операцій.

Фактично, відповідачем до позивача застосовано штрафні санкції за неналежне ведення ОСОБА_4 обліку доходів і витрат.

Указом «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» № 436/95 передбачено застосовування фінансові санкцій у вигляді штрафу за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми, отже виконання позивачем всіх вимог Положення №637 та Положення №148 щодо фіксації готівки у фіскальних звітних чеках РРО та відображення на їх підставі готівки у книзі обліку розрахункових операцій унеможливлює застосування штрафних санкцій, оскільки порушення ведення ОСОБА_4 обліку доходів і витрат саме по собі не дає підстав для накладення передбаченого Указом штрафу.

Водночас суд не бере до уваги посилання позивача на те, що номер акту перевірки не співпадає з номером, який вказаний у оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні, оскільки відповідно до статті 86.5 Податкового кодексу України акт (довідка) про результати фактичних перевірок складається у двох примірниках, підписується посадовими особами контролюючих органів, які проводять перевірку, реєструється не пізніше наступного робочого дня після закінчення перевірки.

Так, акт перевірки був зареєстрований 07.02.2018 (наступний робочий день) за №2041/03-20-14/НОМЕР_1, 001227 – номер бланка даного акту, з огляду на що вказане твердження позивача є необґрунтованим та безпідставним.

Крім того, факт не зазначення в наказі на проведення фактичної перевірки про перевірку вимог Положення №637 не може бути підставою для визнання необґрунтованими висновків контролюючого органу щодо встановлених порушень вказаного Положення, оскільки в період, охоплений перевіркою, діяло як Положення №637, так і Положення №148.

Разом з тим, беручи до уваги зібрані та досліджені в судовому засіданні докази в їх сукупності, суд дійшов висновку, що ФОП ОСОБА_3 було належним чином оприбутковано всю суму готівкових коштів у розмірі 22621,45 грн., що спростовує встановлені під час перевірки факти порушення пунктів 2.2, 2.6 Положення №637 та пунктів 5, 11 Положення №148, а тому відповідачем безпідставно застосовано до підприємця штрафні санкції у сумі 113107,25 грн.

Із врахуванням вищевикладених обставин, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення 19.02.2018 №0001251405 є протиправним та підлягає скасуванню, а позовні вимоги позивача задоволенню.

Згідно з частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб’єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДФС у Волинській обл. на користь ФОП ОСОБА_3 слід стягнути судовий збір в сумі 1131,07 грн., сплачений відповідно до квитанції від 17.08.2018 №0.0.1111200249.2 (а.с.2).

Керуючись статтями 243, 245, 246, 255, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі постанов Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637 та від 29.12.2017 №148 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Волинській області від 19 лютого 2018 №0001251405.

Стягнути на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 (45712, Волинська область, Горохівський район, село Шклинь, вулиця Молодіжна, будинок 24, код ЄДРПОУ НОМЕР_1) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Волинській області (Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, код ЄДРПОУ 39400859) судові витрати у розмірі 1131,07 грн. (одна тисяча сто тридцять одна гривня 00 копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

ОСОБА_5Плахтій

Повне судове рішення складено 01 жовтня 2018 року.