Постанова № 76693526, 25.09.2018, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 вересня 2018 рокуЛьвів№ 876/5597/18

Львівський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого-судді Кузьмича С. М.,

суддів Довгої О.І., Запотічного І.І.

за участю секретаря Мельничук Б.Б.

представника апелянта Федорів Т.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові справу за апеляційною скаргою Державної фіскальної служби України на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 31 травня 2018 року (ухвалене головуючим - суддею Мандзій О.П., о 16 год. 21 хв. у м. Тернополі, повний текст рішення складено 11 червня 2018 року) у справі № 819/330/18 за адміністративним позовом Державного підприємства «Зарубинський спиртовий завод» до Державної фіскальної служби України про скасування рішень та зобов'язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із адміністративним позовом до відповідача в якому просить:

скасувати рішення ДФС України від 02.01.2018 № 526669/00375065, № 520668/00375065, № 520667/00375065, № 520670/00375065, № 520666/00375065 про відмову у реєстрації податкових накладних від 25.11.2017 № 333, від 28.11.2017 № 338, від 25.11.2017 № 334, від 27.11.2017 № 336, від 28.11.2017 № 337;

зобов'язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 25.11.2017 № 333, від 28.11.2017 № 338, від 25.11.2017 № 334, від 27.11.2017 № 336, від 28.11.2017 № 337, подані на реєстрацію ДП «Зарубинський спиртовий завод».

В обґрунтування позовних вимог вказує на те, що спірні рішення є протиправними та такими, що прийняті з порушенням норм чинного законодавства, оскільки відсутні конкретні підстави для відмови у реєстрації, а лише зазначена загальна інформація про те, що причиною їх прийняття є: надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС України рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 31.05.2018 адміністративний позов задоволено. Скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

- № 520666/00375065 від 02.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №333 від 25.11.2017;

- № 520667/00375065 від 02.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №334 від 25.11.2017;

- № 520668/00375065 від 02.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №336 від 27.11.2017;

- № 520669/00375065 від 02.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №337 від 28.11.2017;

- № 520670/00375065 від 02.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №338 від 28.11.2017.

Зобов'язано Державну фіскальну службу України (місцезнаходження: 04053, місто Київ, площа Львівська, будинок 8, ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 333 від 25.11.2017, № 334 від 25.11.2017, № 336 від 27.11.2017, № 337 від 28.11.2017, № 338 від 28.11.2017, подані державним підприємством «Зарубинський спиртовий завод» (місцезнаходження: 47343, Тернопільська область, Збаразький район, село Зарубинці, ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 00375065).

Приймаючи оскаржене рішення суд першої інстанції виходив з того, що податкові накладні видані в межах операцій, які є об'єктом оподаткування; зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних; продавець та покупець є платниками ПДВ; податкові накладні подано для реєстрації у встановлений п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України строк, а також враховуючи те, що відповідачем не доведено обгрунтованості підстав для зупинення реєстрації і відмови у реєстрації податкових накладних та судом не встановлено обставин, які б перешкоджали видачі податкових накладних та прийняттю рішень про їх реєстрацію, суд дійшов висновку про відсутність у відповідача підстав для відмови у реєстрації податкових накладних шляхом прийняття оскаржуваних рішень, які прийнято без врахування всіх обставин, що мали суттєве значення для цілей прийняття оскаржуваних рішень.

Вказане рішення в апеляційному порядку оскаржив відповідач, у апеляційній скарзі покликається на те, що оскаржуване рішення винесене з порушенням норм процесуального та матеріального права з неповним з`ясуванням обставин справи та є незаконним, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.

Зокрема в апеляційні скарзі зазначає, що позивачем не в повній мірі надано пояснення та/або додаткові документи у зв`язку із прийняттям рішення про зупинення реєстрації податкових накладних в силу п. 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки не надано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки/інвойси, акти приймання передавання товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Представник апелянта в судовому засіданні підтримав апеляційну скаргу та надав пояснення, просить апеляційну скаргу задовольнити, а рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.

Інші особи які беруть участь у справі, в судове засідання на виклик суду не з'явилися, що не перешкоджає розгляду справи в їх відсутності згідно з ч. 2 ст. 313 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, представника апелянта, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід задовольнити, а рішення суду першої інстанції - скасувати, з наступних підстав.

З матеріалів справи слідує, що о ДП «Зарубинський спиртовий завод» 19.01.2010 зареєстроване як юридична особа, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 №217031. (а.с.66)

Одним з основних напрямків діяльності підприємства є виробництво та реалізація етанол-сирцю, що визначено як предмет діяльності в статуті ДП «Зарубинський спиртовий завод», затвердженому наказом Державного департаменту продовольства від 15.09.2005 № 62. (а.с.67-69)

03.04.2017 між ТОВ «Західна марка» (далі - постачальник) та ДП «Зарубинський спиртовий завод» (далі - покупець) було укладено договір поставки №304/17, згідно предмету якого постачальник зобов'язується поставити та передати у власність покупця сільськогосподарську продукцію, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити продукцію в асортименті, кількості та за цінами, визначеними даним договором. (а.с.26-27)

На виконання вимог вказаного договору позивачу поставлено кукурудзу 3-й клас (волога по заліковій вазі) згідно: видаткової накладної №668 від 25.11.2017 в кількості 282,466 т на суму 1045123,00 грн, видаткової накладної №669 від 25.11.2017 в кількості 47,896 т на суму 177215,20 грн, видаткової накладної №680 від 27.11.2017 в кількості 92,933 т на суму 306678,90 грн, видаткової накладної №676 від 28.11.2017 в кількості 61,243 т на суму 226599,10 грн. (а.с.73-76).

Такі дані включено до звіту про надходження зернових та олійних культур перероблення та зберігання за січень - листопад 2017 (а.с.54). При цьому, отримання від ТОВ «Західна марка» кукурудзи 3-й клас (волога по заліковій вазі) здійснювалось уповноваженою особою Прицьким В.М. на підставі довіреності №245 від 01.11.2017 дійсної до 30.11.2017. (а.с.141).

Оплата за поставлену сировину згідно договору поставки №304/17 від 03.04.2017 здійснена у відповідності до платіжних доручень №1250 від 15.11.2017 та №1279 від 23.11.2017 (а.с.64-65), що, як і находження сільськогосподарської продукції, відображена по картковому рахунку 631 за листопад 2017 р. (а.с.46-49).

Згідно звіту про обсяги виробництва та реалізації спирту звіту за листопад 2017 еталону, як складника бензину, залишок на початок місяця еталону, як складника бензину, становив 396261 кг, вироблено у звітному місяці - 1372468 кг та реалізовано - 1273250 кг (а.с.51-52).

Вказана продукція відповідає вимогам ДСТУ EN 15376:2015 «Палива автомобільні. Етанол як складник бензину. Вимоги та методи випробувань», про що свідчать, видані державним підприємством «Тернопільстандартметрологія» сертифікат відповідності терміном дії з 12.05.2017 до 24.01.2019 та атестат виробництва, зареєстрований в реєстрі державної системи сертифікації 24.01.2017 та дійсний до 24.01.2019. (а.с.41, 42)

Серед іншого, 26.04.2017 між ДП «Зарубинський спиртовий завод» (далі - комітент) та ТОВ «Західна марка» (далі - комісіонер) було укладено договір комісії на продаж продукції (а.с.28-30) та 01.08.2017 додаткову угоду №1 (а.с.140). Виключно цим договором, додатками до нього чи окремими специфікаціями, що є невід'ємними його частинами встановлюються умови поставки, кількість продукції, що є предметом цього договору.

Відповідно до умов специфікацій №313 від 25.11.2017, №314 від 25.11.2017, № 315 від 27.11.2017, №316 від 28.11.2017 та №317 від 28.11.2017 до договору комісії на продаж продукції (про передачу продукції на реалізацію) від 26.04.2017, які є ідентичними, передачі від комітента до комісіонера підлягає етанол як складник бензину (ДСТУ EN 15376:2015) кількістю 29262 кг, 29549 кг, 25479 кг, 28551 кг, 28214 кг відповідно. (а.с.36-40)

Передача продукції в заявленій кількості у повному обсязі підтверджується актами прийому-передачі продукції на реалізацію №039/11-17 від 25.11.2017, №040/11-17 від 25.11.2017, №041/11-17 від 27.11.2017, №042/11-17 від 28.11.2017 та №043/11-17 від 25.11.2017 (а.с.36-40 зворот) та видатковими накладними №379 від 25.11.2017 на суму 561830, 40 грн, №380 від 25.11.2017 на суму 567340, 80 грн, №381 від 27.11.2017 на суму 496840, 50 грн, №383 від 28.11.2017 на суму 548179, 20 грн, №384 від 28.11.2017 на суму 541708, 80 грн (а.с.142-146) відповідно.

Оплата продукції згідно договору комісії на продаж продукції (про передачу продукції на реалізацію) від 26.04.2017 здійснена у відповідності до платіжних доручень №4726 від 29.11.2017, №47732 від 30.11.2017, №47738 від 07.12.2017, №47740 від 07.12.2017, №47739 від 07.12.2017, №47736 від 04.12.2017, №47734 від 01.12.2017, №47735 від 01.12.2017, №47733 від 01.12.2017 , №47729 від 29.11.2017 (а.с.147-156), що частково, як і находження продукції, відображена по картковому рахунку 361 за листопад 2017 р. (а.с.43-45).

Комісіонер ТОВ «Західна марка» склав та комітент ДП «Зарубинський спиртовий завод» прийняв звіт №11 від 30.11.2017 (а.с.50) про те, що на виконання договору комісії на продаж продукції (про передачу майна на реалізацію), відповідно до умов специфікації, комітентом було реалізовано етанол в якості компонента змішання для бензину згідно ДСТУ EN 15376:2015 (код УКТЗЕД 3824 90 97 90).

По даних господарських операціях, ДП «Зарубинський спиртовий завод» складено податкові накладні від 25.11.2017 № 333 на суму 567340, 80 грн, в тому числі ПДВ - 94556, 80 грн (а.с.16), від 25.11.2017 № 334 на суму 561830, 40 грн, в тому числі ПДВ - 93638, 40 грн (а.с.17), від 27.11.2017 № 336 на суму 496840, 50 грн, в тому числі ПДВ - 82806, 75 грн (а.с.18), від 28.11.2017 № 337 на суму 548179, 20 грн, в тому числі ПДВ - 91363, 20 грн (а.с.20), від 28.11.2017 № 338 на суму 541708, 80 грн, в тому числі ПДВ - 90284, 80 грн (а.с.19), та подано на реєстрацію в ЄРПН.

За наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаних податкових накладних, через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України позивачу було направлено квитанції від 15.12.2017 №00375065, від 14.12.2017 №00375065, від 13.12.2017 №00375065, від 15.12.2017 №00375065, від 14.12.2017 №00375065 відповідно, у яких зазначено, що реєстрація податкової накладної зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567. Також зазначено, що за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 3824. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної (а.с.110-114).

На виконання вказаних вимог, 26.12.2017 р. ДП «Зарубинський спиртовий завод» повідомленням щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, надано пояснення наступного змісту (а.с.21-25). ДП «Зарубинський спиртовий завод» виробляє та передає на реалізацію продукцію - етанол, як складник бензину по коду товару згідно УКТ ЗЕД 3824909790. Дана продукція виробляється згідно виробничого технологічного регламенту біоконверсії крохмалевмісної сировини в етанол в якості компоненту автомобільного палива (згідно EN 15376:2015). Для виробництва даного виду продукції підприємство закупляє сировину (кукурудзу, відходи пшениці, жито тощо).

В підтвердження пояснень реальності здійснення господарської операції було надано наступні документи: договір комісії на продаж продукції від 26.04.2017, сертифікат відповідності, атестат виробництва, договір поставки від 03.04.2017, таблиця руху сировини на складі за листопад 2017, таблиця картка рахунку 631 за листопад 2017, технологічний регламент, специфікація 314, таблиця залишків та оборотів готової продукції за листопад 2017, звіт про надходження зернових та олійних культур на перероблення та зберігання за січень - листопад 2017, звіт про обсяги виробництва та реалізації спирту за листопад 2017, видаткові накладні №380, №668, №669, платіжні доручення №47702 від 23.11.2017 , №47704 від 23.11.2017, №47717 від 27.11.2017, №47721 від 27.11.2017, №47722 від 28.11.2017, №47726 від 29.11.2017, №47729 від 29.11.2017, №47732 від 30.11.2017.

Разом з цим, відповідачем прийнято рішення №520666/00375065 від 02.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №333 від 25.11.2017; №520667/00375065 від 02.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №334 від 25.11.2017; №520668/00375065 від 02.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №336 від 27.11.2017; № 520669/00375065 від 02.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №337 від 28.11.2017; № 520670/00375065 від 02.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №338 від 28.11.2017 в ЄРПН, зробивши висновок про надання платником копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної. (а.с. 10-13)

Вважаючи таке рішення відповідача протиправним позивач звернувся до суду з відповідними позовними вимогами.

Проаналізувавши матеріали справи та законодавчі положення, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про помилкове застосування норм матеріального права, неповного з'ясування обставин справи та невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи з огляду на наступне.

Процедура зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з наступним прийняттям рішення про їх реєстрацію/відмову у реєстрації на даний час регламентована: Податковим кодексом України, Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567 «Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, та вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових» зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 16.06.2016 №752/30620 (далі - Наказ № 567); Постановою Кабінету Міністрів України від 29.03.2017 №190 «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією ДФС про реєстрацію ПН/РК; ЄРПН або відмову в такій» (далі - Постанова № 190); Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №566 «Про затвердження Порядку роботи Комісії Державної фінансової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 №753/30620 (далі - Наказ №566); Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» від 29.12.2010 №1246 (зі змінами та доповненнями (далі - Постанова №1246)

Відповідно до п. 201 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Відповідно до п. 12 Постанови №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України.

Згідно п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом №567, Моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: обсяг постачання товару/послуг, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послут за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податків за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними пп. 215.3.1 та 215.3.2 п. 215.3 ст. 2015 розділу VI Податкового кодексу України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

Згідно пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

порядковий номер та дата складання податкової накладної/рахунку коригування;

визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів за (вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику.

Такий перелік затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567, та передбачає надання платником податків для критерію, зазначеного у пп. 1 п. 6 Критеріїв:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки/інвойси, акти приймання передавання товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Для критерію, зазначеного в пп.2 п. 6 Критеріїв необхідно надати:

Договори у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами;

Договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції;

Первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, відвантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання передавання товарів (робіт, послуг) за урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;

Документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені в Переліку, платник податку подає до ДФС в електронному вигляді засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», Про електронні документи та електронний документообіг» та нормативно правового акту щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Відповідно пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у пп. «в» п. 201.16.1, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/рахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків д . контролюючого органу відповідно до пп. 201.16.2, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України).

Відповідно п. 1 наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації» № 566 від 13.06.2017, цей порядок визначає організаційні та процедурні засади діяльності комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмови в такій реєстрації, а також права та обов'язки її членів.

Згідно п. 2 Порядку № 566, комісія є постійним діючим колегіальним органом ДФС, що діє в межах повноважень, визначених п. 201.16 ст. 201 розділу V ПК України та постановою Кабінету Міністрів України від 29.03.2017 № 190 «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації».

Зазначена комісія приймає рішення про:

Реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

Відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Згідно вимог Кабінету Міністрів України №190 від 29.03.2017 року підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосовано процедура зупинення реєстрації згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до пп. 201.16.2.

Податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

набрало законної сили рішення про реєстрацію відповідної податкової накладної/рахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (пп. 201.16.4 п.201.16 ст. 201 ПК України).

Керуючись наведеним вище колегія суддів вважає, що у платника податків виникає обов'язок перед органом ДФС, в передбачені терміни, надання певного обсягу документів по тій ПН/РК, щодо яких пройшла процедура зупинення реєстрації з метою реєстрації такої ПН/РК.

Представник апелянта зазначив та суд бере до уваги, що надані у суд першої інстанції позивачем по справі документи не були предметом дослідження Комісією ДФС, так як не надавались останній.

Згідно матеріалів справи, вказані податкові накладні були прийняті податковим органом, проте, їх реєстрацію було зупинено.

В квитанціях № 1 вказано, що реєстрацію податкових накладних зупинено на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України, запропоновано платнику податків надати пояснення та/або додаткові документи.

На виконання цього позивачем надано пояснення зокрема такі:

По податковій накладній №333 від 25.11.2017 виписаній на ТОВ «Західна марка» ДП «Зарубинський спиртовий завод» виробляє та передає на реалізацію продукцію - етанол, як складник бензину по коду товару згідно УКТ ЗЕД 3824909790. Дана продукція виробляється згідно виробничого технологічного регламенту біоконверсії крохмалевмісної сировини в етанол в якості компоненту автомобільного палива (згідно EN 15376). Для виробництва даного виду продукції наше підприємство закупляє сировину (кукурудзу, відходи пшениці, жито і т.д.). Документи, що підтверджують придбання сировини, передачу готової продукції - етанол, як складник бензину на реалізацію, договори згідно яких здійснюється купівля сировини і передача продукції на реалізацію та інші, додаються.»

Серед документів для підтвердження господарської операції було надано: Договір комісії на продаж продукції від 26.04.2017; Сертифікат відповідності; Атестат виробництва; Договір поставки від 03.04.2017; Таблиця руху сировини на складі за листопад 2017 року; Таблиця «Картка рахунку 631 за листопад 2017 року; Технологічний регламент; Специфікація 314; Таблиця залишків та оборотів готової продукції за листопад 2017 року; Звіт про надходження зернових та олійних культур на перероблення та зберігання за січень- листопад 2017 року; Звіт про обсяги виробництва та реалізації спирту за листопад 2017 року; Видаткова накладна № 380; Видаткова накладна № 668; Видаткова накладна № 669; Платіжні доручення № 47702 від 23.11.2017 на суму 9000000, 00 грн, №47704 від 23.11.2017 на суму 9000 000, 00 грн, №47717 від 27.11.2017 на суму 152010, 98 грн, №47721 від 27.11.2017 на суму 700000, 00 грн, №47722 від 28.11.2017 на суму 1140000, 00 грн, №47726 від 29.11.2017 на суму 1900000, 00 грн, №47729 від 29.11.2017 на суму 582798, 00 грн, №47732 від 30.11.2017 на суму 590000, 00 грн.

Разом з цим апелянт покликається на наступні недоліки даних документів, а саме: Видаткова накладна №380 підписана, як зазначено ОСОБА_3, проте підпис невідномої особи, оскільки на інших документах підпис ОСОБА_3 зовсім інший; Специфікація №314 - аналогічна ситуація з підписом в.о. директора; Видаткові накладні № 668 та №669 підписані особою, яка діє по довіреності, проте довіреність позивачем не надана; Документ Технологічний регламент - позивачем надані лише сторінки із назвами Частин документу та сторінка Погодження, весь документ відсутній; Таблиця руху сировини на складі за листопад 2017 року, Таблиця «Картка рахунку 631 за листопад 2017 року та Таблиця залишків та оборотів готової продукції за листопад 2017 року - надано таблиці невідомого формату без підписів посадових осіб; Договір комісії на продаж продукції від 26.04.2017 від ДП «Зарубинський спиртовий завод» підписаний в.о.директора ОСОБА_4, а Договір поставки від 03.04.2017 підписаний в.о.директора ОСОБА_3. Проте підписи на договорах ідентичні При цьому на інших документах, зокрема видаткових накладних чи специфікаціях, підпис ОСОБА_3 зовсім інший.

По податковій накладній №334 від 25.11.2017 виписаній на ТОВ «Західна марка» ДП «Зарубинський спиртовий завод» виробляє та передає на реалізацію продукцію - етанол, як складник бензину по коду товару згідно УКТ ЗЕД 3824909790. Дана продукція виробляється згідно виробничого технологічного регламенту біоконверсії крохмалевмісноі сировини в етанол в якості компоненту автомобільного палива (згідно EN 15376). Для виробництва даного виду продукції наше підприємство закупляє сировину (кукурудзу,відходи пшениці,жито і т.д.). Документи, що підтверджують придбання сировини, передачу готової продукції - етанол, як складник бензину на реалізацію, договори згідно яких здійснюється купівля сировини і передача продукції на реалізацію та інші, додаються.»

Серед документів для підтвердження господарської операції було надано: Договір комісії на продаж продукції від 26.04.2017; Сертифікат відповідності; Атестат виробництва; Договір поставки від 03.04.2017; Таблиця руху сировини на складі за листопад 2017 року; Таблиця «Картка рахунку 631 за листопад 2017 року; Технологічний регламент; Специфікація 313; Таблиця залишків та оборотів готової продукції за листопад 2017 року; Звіт про надходження зернових та олійних культур на перероблення та зберігання за січень- листопад 2017 року; Звіт про обсяги виробництва та реалізації спирту за листопад 2017 року; Видаткова накладна № 379; Видаткова накладна № 668; Видаткова накладна № 669; Платіжні доручення № 47702 від 23.11.2017 на суму 9000000, 00 грн, №47704 від 23.11.2017 на суму 9000000, 00 грн, №47717 від 27.11.2017 на суму 152010, 98 грн, №47721 від 27.11.2017 на суму 700000, 00 грн, №47722 від 28.11.2017 на суму 1140000, 00 грн, №47726 від 29.11.2017 на суму 1900000, 00 грн, №47729 від 29.11.2017 на суму 582798, 00 грн, №47732 від 30.11.2017 на суму 590000, 00 грн.

Апелянт покликається на наступні недоліки даних документів, а саме: Видаткова накладна №379 підписана, як зазначено ОСОБА_3, проте підпис невідномої особи, оскільки на інших документах підпис ОСОБА_3 зовсім інший; Специфікація №313 - аналогічна ситуація з підписом в.о. директора; Видаткові накладні № 668 та №669 підписані особою, яка діє по довіреності, проте довіреність позивачем не надана; Документ Технологічний регламент - позивачем надані лише сторінки із назвами Частин документу та сторінка Погодження, весь документ відсутній; Таблиця руху сировини на складі за листопад 2017 року, Таблиця «Картка рахунку 631 за листопад 2017 року та Таблиця залишків та оборотів готової продукції за листопад 2017 року - надано таблиці невідомого формату без підписів посадових осіб; Договір комісії на продаж продукції від 26.04.2017 від ДП «Зарубинський спиртовий завод» підписаний в.о.директора ОСОБА_4, а Договір поставки від 03.04.2017 підписаний в.о.директора ОСОБА_3. Проте підписи на договорах ідентичні При цьому на інших документах, зокрема видаткових накладних чи специфікаціях, підпис ОСОБА_3 зовсім інший.

По податковій накладній №336 від 27.11.2017 виписаній на ТОВ «Західна марка» «ДП «Зарубинський спиртовий завод» виробляє та передає на реалізацію продукцію - етанол, як складник бензину по коду товару згідно УКТ ЗЕД 3824909790. Дана продукція виробляється згідно виробничого технологічного регламенту біоконверсії крохмалевмісної сировини в етанол в якості компоненту автомобільного палива (згідно EN 15376). Для виробництва даного виду продукції наше підприємство закупляє сировину (кукурудзу,відходи пшениці,жито і т.д.). Документи, що підтверджують придбання сировини, передачу готової продукції - етанол, як складник бензину на реалізацію, договори згідно яких здійснюється купівля сировини і передача продукції на реалізацію та інші, додаються.»

Серед документів для підтвердження господарської операції було надано: Договір комісії на продаж продукції від 26.04.2017; Сертифікат відповідності; Атестат виробництва; Договір поставки від 03.04.2017; Таблиця руху сировини на складі за листопад 2017 року; Таблиця «Картка рахунку 631 за листопад 2017 року; Технологічний регламент; Специфікація 315; Таблиця залишків та оборотів готової продукції за листопад 2017 року; Звіт про надходження зернових та олійних культур на перероблення та зберігання за січень- листопад 2017 року; Звіт про обсяги виробництва та реалізації спирту за листопад 2017 року; Видаткова накладна № 381; Видаткова накладна № 680; Платіжні доручення № 47702 від 23.11.2017 на суму 9000000, 00 грн, №47704 від 23.11.2017 на суму 9000000, 00 грн, №47717 від 27.11.2017 на суму 152010, 98 грн, №47721 від 27.11.2017 на суму 700000, 00 грн, №47722 від 28.11.2017 на суму 1140000, 00 грн, №47726 від 29.11.2017 на суму 1900000, 00 грн, №47729 від 29.11.2017 на суму 582798, 00 грн, №47732 від 30.11.2017 на суму 590000, 00 грн.

Апелянт покликається на наступні недоліки даних документів, а саме: Видаткова накладна № 680 підписана особою, яка діє по довіреності, проте довіреність позивачем не надана; Документ Технологічний регламент - позивачем надані лише сторінки із назвами Частин документу та сторінка Погодження, весь документ відсутній; Таблиця руху сировини на складі за листопад 2017 року, Таблиця «Картка рахунку 631 за листопад 2017 року та Таблиця залишків та оборотів готової продукції за листопад 2017 року - надано таблиці невідомого формату без підписів посадових осіб; Договір комісії на продаж продукції від 26.04.2017 від ДП «Зарубинський спиртовий завод» підписаний в.о.директора ОСОБА_4, а Договір поставки від 03.04.2017 підписаний в.о.директора ОСОБА_3. Проте підписи на договорах ідентичні При цьому на інших документах, зокрема видаткових накладних чи специфікаціях, підпис ОСОБА_3 зовсім інший.

По податковій накладній №337 від 28.11.2017 виписаній на ТОВ «Західна марка» «ДП «Зарубинський спиртовий завод» виробляє та передає на реалізацію продукцію - етанол, як складник бензину по коду товару згідно УКТ ЗЕД 3824909790. Дана продукція виробляється згідно виробничого технологічного регламенту біоконверсії крохмалевмісної сировини в етанол в якості компоненту автомобільного палива (згідно EN 15376). Для виробництва даного виду продукції наше підприємство закупляє сировину (кукурудзу,відходи пшениці,жито і т.д.). Документи, що підтверджують придбання сировини, передачу готової продукції - етанол, як складник бензину на реалізацію, договори згідно яких здійснюється купівля сировини і передача продукції на реалізацію та інші, додаються.»

Серед документів для підтвердження господарської операції було надано: Договір комісії на продаж продукції від 26.04.2017; Сертифікат відповідності; Атестат виробництва; Договір поставки від 03.04.2017; Таблиця руху сировини на складі за листопад 2017 року; Таблиця «Картка рахунку 631 за листопад 2017 року; Технологічний регламент; Специфікація 315; Таблиця залишків та оборотів готової продукції за листопад 2017 року; Звіт про надходження зернових та олійних культур на перероблення та зберігання за січень- листопад 2017 року; Звіт про обсяги виробництва та реалізації спирту за листопад 2017 року; Видаткова накладна № 383; Видаткова накладна № 676; Видаткова накладна № 675; Платіжні доручення № 47702 від 23.11.2017 на суму 9000000, 00 грн, №47704 від 23.11.2017 на суму 9000000, 00 грн, №47717 від 27.11.2017 на суму 152010, 98 грн, №47721 від 27.11.2017 на суму 700000, 00 грн, №47722 від 28.11.2017 на суму 1140000, 00 грн, №47726 від 29.11.2017 на суму 1900000, 00 грн, №47729 від 29.11.2017 на суму 582798, 00 грн, №47732 від 30.11.2017 на суму 590000, 00 грн.

Апелянт покликається на наступні недоліки даних документів, а саме: Видаткові накладні № 675 та № 376 підписані особою, яка діє по довіреності, проте довіреність позивачем не надана; Документ Технологічний регламент - позивачем надані лише сторінки із назвами Частин документу та сторінка Погодження, весь документ відсутній; Таблиця руху сировини на складі за листопад 2017 року, Таблиця «Картка рахунку 631 за листопад 2017 року та Таблиця залишків та оборотів готової продукції за листопад 2017 року - надано таблиці невідомого формату без підписів посадових осіб; Договір комісії на продаж продукції від 26.04.2017 від ДП «Зарубинський спиртовий завод» підписаний в.о.директора ОСОБА_4, а Договір поставки від 03.04.2017 підписаний в.о.директора ОСОБА_3. Проте підписи на договорах ідентичні При цьому на інших документах, зокрема видаткових накладних чи специфікаціях, підпис ОСОБА_3 зовсім інший.

По податковій накладній №338 від 28.11.2017 виписаній на ТОВ «Західна марка» «ДП «Зарубинський спиртовий завод» виробляє та передає на реалізацію продукцію - етанол, як складник бензину по коду товару згідно УКТ ЗЕД 3824909790. Дана продукція виробляється згідно виробничого технологічного регламенту біоконверсії крохмалевмісної сировини в етанол в якості компоненту автомобільного палива (згідно EN 15376). Для виробництва даного виду продукції наше підприємство закупляє сировину (кукурудзу,відходи пшениці,жито і т.д.). Документи, що підтверджують придбання сировини, передачу готової продукції - етанол, як складник бензину на реалізацію, договори згідно яких здійснюється купівля сировини і передача продукції на реалізацію та інші, додаються.»

Серед документів для підтвердження господарської операції було надано: Договір комісії на продаж продукції від 26.04.2017; Сертифікат відповідності; Атестат виробництва; Договір поставки від 03.04.2017; Таблиця руху сировини на складі за листопад 2017 року; Таблиця «Картка рахунку 631 за листопад 2017 року; Технологічний регламент; Специфікація 317; Таблиця залишків та оборотів готової продукції за листопад 2017 року; Звіт про надходження зернових та олійних культур на перероблення та зберігання за січень- листопад 2017 року; Звіт про обсяги виробництва та реалізації спирту за листопад 2017 року; Видаткова накладна № 384; Видаткова накладна № 676; Видаткова накладна № 675; Платіжні доручення № 47702 від 23.11.2017 на суму 9000000, 00 грн, №47704 від 23.11.2017 на суму 9000000, 00 грн, №47717 від 27.11.2017 на суму 152010, 98 грн, №47721 від 27.11.2017 на суму 700000, 00 грн, №47722 від 28.11.2017 на суму 1140000, 00 грн, №47726 від 29.11.2017 на суму 1900000, 00 грн, №47729 від 29.11.2017 на суму 582798, 00 грн, №47732 від 30.11.2017 на суму 590000, 00 грн.

Апелянт покликається на наступні недоліки даних документів, а саме: Видаткові накладні № 675 та № 376 підписані особою, яка діє по довіреності, проте довіреність позивачем не надана; Документ Технологічний регламент - позивачем надані лише сторінки із назвами Частин документу та сторінка Погодження, весь документ відсутній; Таблиця руху сировини на складі за листопад 2017 року, Таблиця «Картка рахунку 631 за листопад 2017 року та Таблиця залишків та оборотів готової продукції за листопад 2017 року - надано таблиці невідомого формату без підписів посадових осіб; Договір комісії на продаж продукції від 26.04.2017 від ДП «Зарубинський спиртовий завод» підписаний в.о.директора ОСОБА_4, а Договір поставки від 03.04.2017 підписаний в.о.директора ОСОБА_3. Проте підписи на договорах ідентичні При цьому на інших документах, зокрема видаткових накладних чи специфікаціях, підпис ОСОБА_3 зовсім інший.

Крім цього інших документів, необхідних для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних контролюючому органу та і суду надано не було. Зокрема не надано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки/інвойси, акти приймання передавання товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Також потрібно зазначити, на що й покликався представник апелянта в судовому засіданні, що наявність довіреності, якою ОСОБА_4 уповноважено на підписання документів від імені ДП «Зарубинський спиртовий завод», як підтвердження правочинності договорів, є хибним, оскільки така довіреність дає право підписання таких договорів із зазначенням Підписанта, а не право ставити підпис біля прізвища директора. При цьому така довіреність була надана лише до суду першої інстанції, а не до наданих пояснень.

Відтак можна зробити висновок, що позивачем не в повній мірі надано пояснення та/або додаткові документи у зв`язку із прийняттям рішення про зупинення реєстрації податкових накладних в силу п. 201.16 ст. 201 ПК України, а тому колегія суддів вважає помилковим висновок суду першої інстанції про скасування рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації та зобов'язання Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 333 від 25.11.2017, № 334 від 25.11.2017, № 336 від 27.11.2017, № 337 від 28.11.2017, № 338 від 28.11.2017, подані державним підприємством «Зарубинський спиртовий завод», оскільки відповідач діяв з підстав, в межах повноважень та у відповідності до норм Закону з врахуванням поданих пояснень та документів.

Відповідно до ст. 317 КАС України суд апеляційної інстанції скасовує судове рішення та ухвалює нове, коли має місце неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для

справи, недоведеність таких обставин, невідповідність висновків суду обставинам справи та порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи чи питання.

Зважаючи на викладене вище, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції було неправильно встановлено обставини справи та ухвалено судове рішення з порушенням норм матеріального права з неповним з'ясуванням обставин, що мають значення для справи, а тому апеляційну скаргу слід задовольнити і рішення суду першої інстанції - скасувати та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.

Щодо розподілу судових витрат, то такий у відповідності до ст.139 КАС України не здійснюється.

Керуючись статтями 139, 229, 243, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України задовольнити.

Рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 31 травня 2018 року на рішення у справі № 819/330/18 - скасувати та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня проголошення судового рішення, у разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення або розгляду справи (вирішення питання) без повідомлення (виклику) учасників справи, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя С. М. Кузьмич судді О. І. Довга І. І. Запотічний Повне судове рішення складено 26 вересня 2018 року