Рішення № 76659340, 18.09.2018, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/1137/18

18 вересня 2018 рокум. ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючого судді Мартиць О.І.

за участю: секретаря судового засідання Риндюк В.Т.

представника позивача державного підприємства "Зарубинський спиртовий завод" ОСОБА_1, довіреність від 22.05.2018

представника відповідача Державної фіскальної служби України ОСОБА_2, довіреність від 30.05.2018 №99-99-11-17/19/17

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом державного підприємство "Зарубинський спиртовий завод" до Державної фіскальної служби України про скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

21.06.2018 до Тернопільського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява державного підприємства "Зарубинський спиртовий завод" (далі – ДП "Зарубинський спиртовий завод", позивач) до Державної фіскальної служби України (далі – ДФС України, відповідач), в якій просить скасувати рішення ДФС України від 02.02.2018 №583621/00375065, №583622/00375065, від 06.02.2018 №586392/00375065, від 09.02.2018 №590759/00375065, №590760/00375065, №590761/00375065, №590762/00375065, №590736/00375065 про відмову у реєстрації податкових накладних від 01.12.2017 №345, від 02.12.2017 №350, від 03.12.2017 №351, від 03.12.2017 №352, від 04.12.2017 №353, від 04.12.2017 №354, від 05.12.2017 №356, від 05.12.2017 №357 та зобов'язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 01.12.2017 №345, від 02.12.2017 №350, від 03.12.2017 №351, від 03.12.2017 №352, від 04.12.2017 №353, від 04.12.2017 №354, від 05.12.2017 №356, від 05.12.2017 №357 подані на реєстрацію ДП "Зарубинський спиртовий завод".

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ДП "Зарубинський спиртовий завод" надіслано на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних (далі – ЄРПН) податкові накладні від 01.12.2017 № 345, від 02.12.2017 № 350, від 03.12.2017 № 351, від 03.12.2017 № 352, від 04.12.2017 № 353, від 04.12.2017 №354, від 05.12.2017 №356, від 05.12.2017 №357 , складеними за наслідками здійснення господарської операції із товариством з обмеженою відповідальністю "Західна марка" (далі – ТОВ "Західна марка"). Реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

На вимогу фіскального органу позивач пояснив, що ДП "Зарубинський спиртовий завод" виробляє та передає на реалізацію продукцію – етанол, як складник бензину по коду товару згідно ДСТУ EN 15376:2015. Дана продукція виробляється згідно виробничого технологічного регламенту біоконверсії крохмалевмісної сировини в етанол в якості компоненту автомобільного палива. Для виробництва даного виду продукції підприємство закупляє сировину (кукурудзу, відходи пшениці, жито тощо). Також, надано документи на підтвердження реальності господарської операції по податкових накладних від 01.12.2017 №345, від 02.12.2017 №350, від 03.12.2017 №351, від 03.12.2017 №352, від 04.12.2017 №353, від 04.12.2017 №354, від 05.12.2017 №356, від 05.12.2017 №357. Проте, за результатами розгляду поданих пояснень та документів, прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Позивач вважає, спірні рішення протиправними та прийнятими з порушенням норм чинного законодавства, оскільки відсутні конкретні підстави для відмови у реєстрації, а лише зазначена загальна інформація про те, що причиною їх прийняття є: надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС України рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування. Відтак, оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 01.12.2017 №345, від 02.12.2017 №350, від 03.12.2017 №351, від 03.12.2017 №352, від 04.12.2017 №353, від 04.12.2017 №354, від 05.12.2017 №356, від 05.12.2017 №357 в ЄРПН на думку позивача підлягають скасуванню, що стало причиною звернення до суду.

Ухвалою суду від 26.06.2018 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, судове засідання призначено на 18.07.18.

В судовому засіданні 18.07.2018 дану позовну заяву було залишено без руху та встановлено позивачу строк для усунення недоліків позовної заяви до 23.07.2018. Позивач виконав вимоги ухвали про залишення позовної заяви без руху, подавши через відділ документального забезпечення Тернопільського окружного адміністративного суду документ про сплату судового збору - платіжне доручення №2960 від 20.07.2018 на суму 10572,00 грн.

25.07.2018 ухвалено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження, судовий розгляд призначено на 30.08.2018. В судовому засіданні 18.09.2018 оголошено перерву на 18.09.2018.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги з мотивів, викладених у позовній заяві та відповіді на відзив, просив суд задовольнити їх в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав, свою позицію виклав у відзиві на позов (арк.спр.123-133), долучених до матеріалів справи, та просив відмовити у його задоволенні з тих підстав, що відповідно до вимог чинного законодавства комісією ДФС України правомірно було винесено оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Заслухавши в судовому засіданні пояснення представників сторін, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши обставини справи у сукупності, суд вважає, що позов підлягає до задоволення, з наступних міркувань.

Судом встановлено, що ОСОБА_3 підприємство "Зарубинський спиртовий завод" 19.01.2000 зареєстроване як юридична особа, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 №217031 (арк.спр.104).

Одним з основних напрямків діяльності підприємства є виробництво та реалізація етанол-сирцю, що визначено як предмет діяльності в статуті ДП "Зарубинський спиртовий завод", затвердженому наказом Державного департаменту продовольства від 15.09.2005 №62 (арк.спр.105-107).

Як слідує з матеріалів справи, 26.04.2017 між ДП "Зарубинський спиртовий завод" (далі "Комітент") та ТОВ "Західна Марка" (далі – "Комісіонер") було укладено договір комісії на продаж продукції (про передачу продукції на реалізацію), згідно якого комісіонер зобов'язується за дорученням комітента в інтересах і за рахунок останнього здійснити від свого імені угоду з продажу (поставки) продукції - еталону в якості компонента змішання для бензину згідно ДСТУ ЕN 15376:2015.

ДП "Зарубинський спиртовий завод" надано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних

податкову накладну №345 від 01.12.2017 виписану на ТОВ "Західна марка" (арк.спр.20)

податкову накладну №350 від 02.12.2017 виписану на ТОВ "Західна марка" (арк.спр.23)

податкову накладну №351 від 03.12.2017 виписану на ТОВ "Західна марка" (арк.спр.22)

податкову накладну №352 від 03.12.2017 виписану на ТОВ "Західна марка" (арк.спр.27)

податкову накладну №353 від 04.12.2017 виписану на ТОВ "Західна марка" (арк.спр.24)

податкову накладну №354 від 04.12.2017 виписану на ТОВ "Західна марка" (арк.спр.26)

податкову накладну №356 від 05.12.2017 виписану на ТОВ "Західна марка" (арк.спр.25)

податкову накладну №357 від 05.12.2017 виписану на ТОВ "Західна марка" (арк.спр.21)

Як встановлено судом та не заперечується сторонами за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаних податкових накладних, через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України позивачу було направлено квитанції в яких зазначено, що контролюючим органом сформовані висновки про відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567, реєстрація податкових накладних зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України (далі – ПК України), запропоновано платнику податків подати пояснення та/або додаткові документи.

Позивачем на виконання вказаних вимог ДП "Зарубинський спиртовий завод" надано пояснення наступного змісту ДП "Зарубинський спиртовий завод" виробляє та передає на реалізацію продукцію – етанол, як складник бензину по коду товару згідно УКТ ЗЕД НОМЕР_1. Дана продукція виробляється згідно виробничого технологічного регламенту біоконверсії крохмалевмісної сировини в етанол в якості компоненту автомобільного палива (згідно EN 15376). Для виробництва даного виду продукції підприємство закупляє сировину (кукурудзу, відходи пшениці, жито тощо). Документи, що підтверджують придбання сировини, передачу готової продукції - етанол, як складник бензину на реалізацію, договори згідно яких здійснюється купівля сировини і передача продукції на реалізацію та інші, додаються.

По податковій накладній №345 від 01.12.2017 серед документів для підтвердження господарської операції було надано: договір комісії на продаж продукції від 26.04.2017, сертифікат відповідності, атестат виробництва, договір поставки №27/11-17 від 27.11.2017, таблиця руху продукції на складі, таблиця картка рахунку 631, технологічний регламент, специфікація 321, звіт про надходження зернових та олійних культур на перероблення та зберігання за січень - грудень 2017 року, звіт про обсяги виробництва та реалізації спирту за 12 місяців 2017 року, видаткова накладна №389, таблиця руху сировини на складі.

По податковій накладній №350 від 02.12.2017 серед документів для підтвердження господарської операції було надано: договір комісії на продаж продукції від 26.04.2017, сертифікат відповідності, атестат виробництва, договір поставки №27/11-17 від 27.11.2017, таблиця руху продукції на складі, таблиця картка рахунку 631, технологічний регламент, специфікація 326, звіт про надходження зернових та олійних культур на перероблення та зберігання за січень - грудень 2017 року, звіт про обсяги виробництва та реалізації спирту за 12 місяців 2017 року, видаткова накладна №18, видаткова накладна №394, таблиця руху сировини на складі.

По податковій накладній №351 від 03.12.2017 серед документів для підтвердження господарської операції було надано: договір комісії на продаж продукції від 26.04.2017, сертифікат відповідності, атестат виробництва, договір поставки №27/11-17 від 27.11.2017, таблиця руху продукції на складі, таблиця картка рахунку 631, технологічний регламент, специфікація 327, звіт про надходження зернових та олійних культур на перероблення та зберігання за січень - грудень 2017 року, звіт про обсяги виробництва та реалізації спирту за 12 місяців 2017 року, видаткова накладна №396, таблиця руху сировини на складі.

По податковій накладній №352 від 03.12.2017 серед документів для підтвердження господарської операції було надано: договір комісії на продаж продукції від 26.04.2017, сертифікат відповідності, атестат виробництва, договір поставки №27/11-17 від 27.11.2017, таблиця руху продукції на складі, таблиця картка рахунку 631, технологічний регламент, специфікація 328, звіт про надходження зернових та олійних культур на перероблення та зберігання за січень - грудень 2017 року, звіт про обсяги виробництва та реалізації спирту за 12 місяців 2017 року, видаткова накладна №19, видаткова накладна №397, таблиця руху сировини на складі.

По податковій накладній №353 від 04.12.2017 серед документів для підтвердження господарської операції було надано: договір комісії на продаж продукції від 26.04.2017, сертифікат відповідності, атестат виробництва, договір поставки №27/11-17 від 27.11.2017, таблиця руху продукції на складі, таблиця картка рахунку 631, технологічний регламент, специфікація 329, звіт про надходження зернових та олійних культур на перероблення та зберігання за січень - грудень 2017 року, звіт про обсяги виробництва та реалізації спирту за 12 місяців 2017 року, видаткова накладна №19, видаткова накладна №18, видаткова накладна №398, таблиця руху сировини на складі.

По податковій накладній №354 від 04.12.2017 серед документів для підтвердження господарської операції було надано: договір комісії на продаж продукції від 26.04.2017, сертифікат відповідності, атестат виробництва, договір поставки №27/11-17 від 27.11.2017, таблиця руху продукції на складі, таблиця картка рахунку 631, технологічний регламент, специфікація 330, звіт про надходження зернових та олійних культур на перероблення та зберігання за січень - грудень 2017 року, звіт про обсяги виробництва та реалізації спирту за 12 місяців 2017 року, видаткова накладна №19, видаткова накладна №18, видаткова накладна №399, таблиця руху сировини на складі.

По податковій накладній №356 від 05.12.2017 серед документів для підтвердження господарської операції було надано: договір комісії на продаж продукції від 26.04.2017, сертифікат відповідності, атестат виробництва, договір поставки №27/11-17 від 27.11.2017, таблиця руху продукції на складі, таблиця картка рахунку 631, технологічний регламент, специфікація 331, звіт про надходження зернових та олійних культур на перероблення та зберігання за січень - грудень 2017 року, звіт про обсяги виробництва та реалізації спирту за 12 місяців 2017 року, видаткова накладна №19, видаткова накладна №400, таблиця руху сировини на складі.

По податковій накладній №357 від 05.12.2017 серед документів для підтвердження господарської операції було надано: договір комісії на продаж продукції від 26.04.2017, сертифікат відповідності, атестат виробництва, договір поставки №27/11-17 від 27.11.2017, таблиця руху продукції на складі, таблиця картка рахунку 631, технологічний регламент, специфікація 332, звіт про надходження зернових та олійних культур на перероблення та зберігання за січень - грудень 2017 року, звіт про обсяги виробництва та реалізації спирту за 12 місяців 2017 року, видаткова накладна №19, видаткова накладна №401, таблиця руху сировини на складі.

Однак, відповідачем ОСОБА_3 фіскальною службою України прийнято рішення від 02.02.2018 №583621/00375065, №583622/00375065, від 06.02.2018 №586392/00375065, від 09.02.2018 №590759/00375065, №590760/00375065, №590761/00375065, №590762/00375065, №590736/00375065 про відмову у реєстрації податкових накладних державного підприємства "Зарубинський спиртовий завод" від 01.12.2017 №345, від 02.12.2017 №350, від 03.12.2017 №351, від 03.12.2017 №352, від 04.12.2017 №353, від 04.12.2017 №354, від 05.12.2017 №356, від 05.12.2017 №357 зробивши висновок про надання платником копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість висновків відповідача і винесених на підставі них спірних рішень на відповідність вимогам частини другої статті 2 КАС України, суд виходить з наступного.

Згідно частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

У відповідності з підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 74.2 статті 74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики. (п.74.3 ст.74 ПК України).

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі – Порядок №1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Так, пункту 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків Наказу №567 містить у собі визначення двох різних критеріїв: моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: 1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); 2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI ПК України стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі; 3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).

Отже, контролюючий орган зобов'язаний у квитанції чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений п.6 Критеріїв оцінки ступня ризиків Наказу №567.

Також суд зазначає, що визначення фіскальним органом у квитанції конкретного критерію ризику прямо впливає на можливість надання в подальшому платником податків відповідних документів, перелік яких міститься у Наказі №567 "Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Відповідно до пункту 1 Вичерпного переліку документів Наказу №567, вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567 (далі - Критерії): 1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством; 2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Тобто, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Проте, відповідачем, в порушення підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, не вказано конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений Наказом №567.

Поряд з цим, відповідно до пропозиції надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН позивачем було надіслано пояснення та документи на підтвердження реальності господарської діяльності ДП "Зарубинський спиртовий завод", що підтверджено матеріалами справи.

Однак, не зважаючи на це, комісією ДФС України прийнято оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних від 02.02.2018 №583621/00375065, №583622/00375065, від 06.02.2018 №586392/00375065, від 09.02.2018 №590759/00375065, №590760/00375065, №590761/00375065, №590762/00375065, №590736/00375065 в ЄРПН та як підставу відмови зазначено надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування.

Так, постановою Кабінету Міністрів України "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" від 29.03.2017 №190 установлено, що комісія ДФС приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування.

З огляду на викладене, суд зазначає, що рішення комісії ДФС про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, тобто або надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства, або надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Проте, в оскаржуваних рішеннях не вказано, які саме документи складені з порушенням законодавства, в чому полягає порушення, та/або яких саме документів не вистачає, тобто не містить чіткого визначення підстав для прийняття комісією ДФС України рішення про відмову в реєстрації податкових накладних від 01.12.2017 №345, від 02.12.2017 №350, від 03.12.2017 №351, від 03.12.2017 №352, від 04.12.2017 №353, від 04.12.2017 №354, від 05.12.2017 №356, від 05.12.2017 №357

У той же час, головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб'єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв'язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.

Натомість, оскаржувані рішення фіскального органу не відповідають наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на не можливість реалізації свого права або обов'язку платником податків щодо виконання юридичного волевиявлення суб'єкта владних повноважень.

Таким чином, беручи до уваги те, що податкові накладні видані в межах операцій, які є об'єктом оподаткування; зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних; продавець та покупець є платниками ПДВ; податкові накладні подано для реєстрації у встановлений пунктом 201.10 статті 201 ПК України строк, а також враховуючи те, що відповідачем не доведено обґрунтованості підстав для зупинення реєстрації і відмови у реєстрації податкових накладних та судом не встановлено обставин, які б перешкоджали видачі податкових накладних та прийняттю рішень про їх реєстрацію, суд дійшов висновку про відсутність у відповідача підстав для відмови у реєстрації податкових накладних шляхом прийняття оскаржуваних рішень, які прийнято без врахування всіх обставин, що мали суттєве значення для цілей прийняття оскаржуваних рішень, а також без врахування наведених вище норм податкового законодавства.

Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. При цьому, згідно частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідач не довів правомірності рішень комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 02.02.2018 №583621/00375065, №583622/00375065, від 06.02.2018 №586392/00375065, від 09.02.2018 №590759/00375065, №590760/00375065, №590761/00375065, №590762/00375065, №590736/00375065 про відмову у реєстрації податкових накладних державного підприємства "Зарубинський спиртовий завод" від 01.12.2017 №345, від 02.12.2017 №350, від 03.12.2017 №351, від 03.12.2017 №352, від 04.12.2017 №353, від 04.12.2017 №354, від 05.12.2017 №356, від 05.12.2017 №357 що свідчить про їх протиправність та, як наслідок, підлягають скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов'язання ДФС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 01.12.2017 №345, від 02.12.2017 №350, від 03.12.2017 №351, від 03.12.2017 №352, від 04.12.2017 №353, від 04.12.2017 №354, від 05.12.2017 №356, від 05.12.2017 №357 подані ДП "Зарубинський спиртовий завод", слід зазначити, що відповідно до підпункту 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 ПК України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій: а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Відтак, оскільки рішення про відмову у реєстрації податкових накладних підлягає скасуванню, то, відповідно, з урахуванням положень частини 2 статті 9 та частини 2 статті 245 КАС України, підпункту 201.16.4 пункту 201.16 статті 201, пункту 201.10 статті 201 ПК України, пунктів 9, 20 Порядку №1246, суд дійшов висновку про задоволення позову в цій частині шляхом зобов'язання ДФС України зареєструвати в ЄРПН по податкові накладні від 01.12.2017 №345, від 02.12.2017 №350, від 03.12.2017 №351, від 03.12.2017 №352, від 04.12.2017 №353, від 04.12.2017 №354, від 05.12.2017 №356, від 05.12.2017 №357 подані ДП "Зарубинський спиртовий завод".

З урахуванням зазначеного, на підставі встановлених фактів та обставин суд дійшов висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню в повному обсязі.

При задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа (ч.1 ст.139 КАС України).

Тому, слід стягнути з за рахунок бюджетних асигнувань ДФС України на користь позивача документально підтверджені витрати по сплаті судового збору в сумі 14096,00 грн.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України від 02.02.2018 №583621/00375065, №583622/00375065, від 06.02.2018 №586392/00375065, від 09.02.2018 №590759/00375065, №590760/00375065, №590761/00375065, №590762/00375065, №590736/00375065 про відмову у реєстрації податкових накладних державного підприємства "Зарубинський спиртовий завод" від 01.12.2017 №345, від 02.12.2017 №350, від 03.12.2017 №351, від 03.12.2017 №352, від 04.12.2017 №353, від 04.12.2017 №354, від 05.12.2017 №356, від 05.12.2017 №357.

Зобов'язати ОСОБА_3 фіскальну службу України (місцезнаходження: 04053, місто Київ, площа Львівська, будинок 8, код ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 01.12.2017 №345, від 02.12.2017 №350, від 03.12.2017 №351, від 03.12.2017 №352, від 04.12.2017 №353, від 04.12.2017 №354, від 05.12.2017 №356, від 05.12.2017 №357, подані на реєстрацію державним підприємством "Зарубинський спиртовий завод" (місцезнаходження: 47343, Тернопільська область, Збаразький район, село Зарубинці, код ЄДРПОУ 00375065).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (місцезнаходження: 04053, місто Київ, площа Львівська, будинок 8, код ЄДРПОУ 39292197) на користь державного підприємства "Зарубинський спиртовий завод" (місцезнаходження: 47343, Тернопільська область, Збаразький район, село Зарубинці, код ЄДРПОУ 00375065) судові витрати на сплату судового збору у загальній сумі 14096 (чотирнадцять тисяч дев'яносто шість) гривень 00 (нуль) копійок, сплачені відповідно до платіжного доручення №2692 від 18.06.2018 на суму 3524 (три тисячі п'ятсот двадцять чотири) гривень 00 (нуль) копійок та платіжного доручення №2960 від 20.07.2018 на суму 10572 (десять тисяч п'ятсот сімдесят дві) гривні 00 (нуль) копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 25 вересня 2018 року.

Головуючий суддя Мартиць О.І.

копія вірна:

Суддя Мартиць О.І.