Постанова № 76542724, 12.09.2018, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

12 вересня 2018 рокусправа № 808/2838/17

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючий суддя: Баранник Н.П.

судді: Малиш Н.І., Щербак А.А.,

за участю секретаря судового засідання: Комар Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 14 березня 2018 року у справі № 808/2838/17 (дата складання повного тексту 23.03.2018р., суддя Бойченко Ю.П.) за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області, треті особи: Головне управління Держгеокадастру у Запорізькій області, Фермерське господарство «ОСОБА_2 Плюс» про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 (далі позивач) звернувся до суду з позовом, в якому просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області (далі відповідач) від 31.05.2017 року:

№3680407-09, №3680409-09, №3680412-09, №3680414-09, №3680416-09, №3680418-09, №3680420-09, №3680422-09, №3680424-09, №3680427-09, №3680430-09, №3680433-09, №3680436-09, №3680438-09, №3680441-09, №3680443-09, №3680445-09, №3680447-09, якими йому визначено суму податкових зобов’язань по орендній платі за землю за 2017рік.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 14 березня 2018 року адміністративний позов задоволено, визнано протиправними та скасовані оскаржені позивачем рішення відповідача.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу. В скарзі, посилаючись на порушення судом норм матеріального права, відповідач просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове про відмову в задоволенні позову. Відповідач вважає, що контролюючим органом обґрунтовано та правомірно визначено позивачу зобов'язання по орендній платі за землю за 2017рік, оскільки платником такого податку є орендар земельних ділянок.

Позивач надав письмовий відзив на апеляційну скаргу відповідача, в якому вказав, що погоджується з висновками суду першої інстанції, рішення суду вважає законним і обґрунтованим, прийнятим з урахуванням усіх обставин у справі.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи та обґрунтування вимог апеляційної скарги, наполягав на задоволенні скарги.

Представник позивача заперечував проти задоволення скарги відповідача, оскільки вважає, що суд прийняв законне рішення і підстави для його скасування відсутні.

Заслухавши представників сторін, перевіривши законність та обґрунтованість судового рішення, оцінивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про необхідність задоволення апеляційної скарги, з огляду на наступне.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що 24.12.2015 Головним управлінням Держгеокадастру у Запорізькій області (Орендодавець) та ОСОБА_1 (Орендар) укладено:

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:004:0010) загальною площею 44,4984 га, яка знаходиться на території Великознам'янської сільської ради Кам'янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 1312690,79 гривень. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 39380,72 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12743385;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:005:0010) загальною площею 84,458 га, яка знаходиться на території Великознам'янської сільської ради Кам'янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 2491488,20 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 74744,65 гривні. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12743842;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:004:0011) загальною площею 58,9654 га, яка знаходиться на території Великознам'янської сільської ради Кам'янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 1739463,38 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 52183,90 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12744139;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:004:0009) загальною площею 63,9033 га, яка знаходиться на території Великознам'янської сільської ради Кам'янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 1885130,10 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 56553,90 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12744470;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:004:0006) загальною площею 83,53 га, яка знаходиться на території Великознам'янської сільської ради Кам'янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 2464112,45 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 73923,37 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12744302;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:001:0034) загальною площею 138,1893 га, яка знаходиться на території Великознам'янської сільської ради Кам'янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 4076547,04 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 122296,41 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12744374;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:004:0005) загальною площею 133,3421 га, яка знаходиться на території Великознам'янської сільської ради Кам'янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 3933555,95 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 118006,68 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12744765;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:001:0033) загальною площею 87,8190 га, яка знаходиться на території Великознам'янської сільської ради Кам'янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 2590636,79 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 77719,10 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12743240;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:005:0007) загальною площею 112,7437 га, яка знаходиться на території Великознам'янської сільської ради Кам'янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 3325908,71 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 99777,26 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12744051;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:004:0004) загальною площею 172,3168 га, яка знаходиться на території Великознам'янської сільської ради Кам'янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 5083299,07 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 152498,97 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12743552;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:005:0006) загальною площею 136,7591 га, яка знаходиться на території Великознам'янської сільської ради Кам'янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 4034356,53 гривень. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 121030,70 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельне: ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12744522;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 1322481800:02:005:0005) загальною площею 138,1578 га, яка знаходиться на території Великознам'янської сільської ради Кам'янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 4075617,80 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 122268,53 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12744228;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:004:0007) загальною площею 63,2072 га, яка знаходиться на території Великознам'янської сільської ради Кам'янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 1864595,33 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 55937,86 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12744632;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:004:0003) загальною площею 179,2453 га, яка знаходиться на території Зеликознам'янської сільської ради Кам'янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 5287687,95 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 158630,64 грн. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12744678;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:005:0004) загальною площею 175,4684 га, яка знаходиться на території Великознам'янської сільської ради Кам'янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 5176270,42 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 155288,11 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12744722;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:003:0024) загальною площею 171,9287 га, яка знаходиться на території Великознам'янської сільської ради Кам'янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 5071850,23 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 152155,51 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12743735;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:004:0008) загальною площею 68,8159 га, яка знаходиться на території Великознам'янської сільської ради Кам'янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 2030050,47 гривень. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 60901,51 грн. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12743946;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:003:0025) загальною площею 157,5612 га, яка знаходиться на території Великознам'янської сільської ради Кам'янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 4648012,86 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 139440,39 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12744589.

Наказами Головного управління Держгеокадастру у Запорізькій області від 24.12.2015 вищевказані земельні ділянки передані в оренду позивачу для ведення фермерського господарства.

30.12.2015 ОСОБА_1 зареєстровано юридичну особу Фермерське господарство “ОСОБА_2 Плюс” з метою ведення фермерського господарства на землях, орендованих відповідно до договорів оренди землі від 24.12.2015.

04.02.2017 Фермерським господарством “ОСОБА_2 Плюс” до Кам'янсько - Дніпровського відділення Енергодарської ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області подано податкову декларацію з плати за землю за 2017 рік, в якій самостійно визначено податкове зобов’язання з орендної плати по зазначених вище ділянках в розмірі 2 199 286, 13 грн.

Вказана сума сплачена ФГ “ОСОБА_2 Плюс” в добровільному порядку, що підтверджується наявними в матеріалах справи копіями платіжних доручень від 21.02.2017 №15 на суму 183 273, 84 грн., від 06.03.2017 №25 на суму 183 273, 04 грн., від 07.04.2017 №48 на суму 183 273, 84 грн., від 05.05.2017 №66 на суму 183 273, 84 грн., від 23.06.2017 №85 на суму 183 273, 80 грн., від 23.08.2017 №57 на суму 183 273, 84 грн., від 20.07.2017 №38 на суму 83 273, 84 грн., від 20.09.2017 №142 на суму 183 273, 84 грн., від 26.10.2017 №118 на суму 183 273, 84 грн., від 21.11.2017 №183 на суму 183 273, 84 грн., від 27.12.2017 №200 на суму 183 273, 89 грн., від 12.01.2018 №8 на суму 183 274, 00 грн. та інтегрованою карткою платника податків.

Відповідно до вимог п.286.5 ст.286 Податкового кодексу України, Кам'янсько - Дніпровським відділенням Енергодарської ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області ОСОБА_1 нараховано податкові зобов'язання по орендній платі за землю за 2017 рік та 31.05.2017 в.о. заступника начальника ГУ ДФС у Запорізькій області винесено наступні податкові повідомлення-рішення:

- №3680407-09 на суму 89 693, 58 грн.;

- №3680409-09 на суму 67 125, 43 грн.;

- №3680412-09 на суму 186 345, 73 грн.;

- №3680414-09 на суму 146 755, 69 грн.;

- №3680416-09 на суму 119 732, 71 грн.;

- №3680418-09 на суму 167 328, 46 грн.;

- №3680420-09 на суму 67 864, 68 грн.;

- №3680422-09 на суму 47 256, 86 грн.;

- №3680424-09 на суму 182 586, 61 грн.;

- №3680427-09 на суму 73 081, 81 грн.;

- №3680430-09 на суму 88 708, 04 грн.;

- №3680433-09 на суму 190 356, 76 грн.;

- №3680436-09 на суму 141 608, 01 грн.;

- №3680438-09 на суму 93 262, 92 грн.;

- №3680441-09 на суму 182 998, 76 грн.;

- №3680443-09 на суму 146 722, 23 грн.;

- №3680445-09 на суму 145 236, 84 грн.;

- №3680447-09 на суму 62 620, 68 грн.

17.07.2017 позивачем подано скаргу до ДФС України на вищевказані податкові повідомлення-рішення, проте рішенням ДФС України від 15.09.2017 №12079/к/99-99-11-02-01-14 податкові повідомлення-рішення від 31.05.2017 залишено без змін, а скаргу позивача - без задоволення.

Позивач, вважаючи податкові повідомлення-рішення відповідача протиправними, звернувся до суду з позовом про їх скасування.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги позивача та скасовуючи оскаржені податкові повідомлення-рішення, виходив з того, що право користування земельними ділянками, які знаходяться в довгостроковій оренді ОСОБА_1, фактично реалізує Фермерське господарство, зареєстроване належним чином як юридична особа. Нарахування орендної плати має здійснюватися саме фермерському господарству, як такому, що фактично використовує земельну ділянку, оскільки фізична особа, яка отримала в оренду земельні ділянки з цільовим призначенням “для ведення фермерського господарства” здійснює діяльність на цих землях не особисто, а через створену ним юридичну особу.

Колегія суддів не погоджується з висновками суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позову, враховуючи наступне.

Згідно з пп.14.1.147 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) плата за землю - обов'язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до пп. 14.1.136 п.14.1 ст. 14 ПК України орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Згідно п.288.1 ст. 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Пунктами 288.2 та 288.3 ст. 288 ПК України визначено, що платником орендної плати є орендар земельної ділянки, а об'єктом оподаткування - земельна ділянка, надана в оренду.

Згідно з п. 288.4 ст. 288 ПК України розмір та умови внесення її плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Пунктом 288.5 ст. 288 ПК України передбачено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди.

Згідно з п.288.7 ст. 288 ПК України податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285 - 287 цього розділу.

Статтею 125 Земельного кодексу України передбачено, що право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Відповідно до ст.1 Закону України від 19.06.2003 №973-ІV “Про фермерське господарство” (далі - Закон України №973-ІV), фермерське господарство є формою підприємницької діяльності громадян, які виявили бажання виробляти товарну сільськогосподарську продукцію, здійснювати її переробку та реалізацію з метою отримання прибутку на земельних ділянках, наданих їм у власність та/або користування, у тому числі в оренду, для ведення фермерського господарства, товарного сільськогосподарського виробництва, особистого селянського господарства, відповідно до закону.

Фермерське господарство підлягає державній реєстрації у порядку, встановленому законом для державної реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, за умови набуття громадянином України або кількома громадянами України, які виявили бажання створити фермерське господарство, права власності або користування земельною ділянкою. (ст. 8 Закону України №973-ІV).

Укладення позивачем договорів оренди земельних ділянок та їх державна реєстрація стали передумовою для державної реєстрації фермерського господарства як юридичної особи.

Відповідно до п. 9 укладених позивачем договорів оренди, орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі в національній валюті України гривні. Розмір річної орендної плати становить три відсотки від нормативної грошової оцінки земельної ділянки. Орендна плата вноситься орендарем щомісячно по 1/12 частині від загальної річної орендної плати на рахунок місцевого бюджету Великознам'янської сільської ради Запорізкої області, якщо інший порядок та строк не буде визначений у відповідній податковій вимозі/ зобов’язанні /повідомленні-рішенні у відповідності до Податкового кодексу України.

Під час розгляду справи з’ясовано, що земельні ділянки перебували у фактичному користуванні Фермерського господарства “ОСОБА_2 Плюс”, проте позивач не оформив належним чином передачу земельних ділянок фермерському господарству як землекористувачу, в той час як право користування землею, як і суміжні права та обов’язки землекористувача, виникають з моменту реєстрації права оренди або права власності на землю.

Наведені норми права та встановлені обставини свідчать про те, що орендарем земельних ділянок є фізична особа ОСОБА_1, що підтверджено договорами оренди від 24.12.2015р, інформація про які внесена до Державного земельного кадастру. В даному випадку саме на позивача – ОСОБА_1 покладено обов’язок сплати орендної плати по укладених ним договорах оренди землі. Той факт, що використання земельних ділянок відбувається через створене позивачем ФГ “ОСОБА_2 Плюс” не змінює статусу позивача як орендаря земельної ділянки та не звільняє його від визначеного чинним законодавством обов’язку сплачувати орендну плату за земельні ділянки.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 28.08.2018року у справі №808/3798/16 (адміністративне провадження К/9901/37976/18). В зазначеній справі Верховний Суд аналізував обставини, що виникли між тими ж сторонами що і в даній справі, проте за інший період – 2016 рік.

Стосовно доводів позивача, що ФГ “ОСОБА_2 Плюс” сплатило податок з орендної плати за землю за період 2017року у повному обсязі, колегія суддів зазначає, що сплаченим є податок, який перерахований до відповідного бюджету належним платником, яким у даному випадку є позивач – ОСОБА_1. За встановлених обставин сплачені ФГ “ОСОБА_2 Плюс” суми набувають статусу платежів, що помилково сплачені до бюджету, та можуть бути повернуті за відповідною заявою на підставі п. 43.1 ст.. 43 ПК України.

На думку суду апеляційної інстанції, прийняті у відношенні ОСОБА_1 податкові повідомлення – рішення про донарахування сум орендної плати за земельні ділянки відповідають вимогам чинного законодавства і підстави для їх скасування відсутні.

З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшов помилкового висновку, що визначення позивачу суми податкового зобов'язання у оскаржених податкових повідомленнях-рішеннях є протиправним, а тому рішення суду має бути скасоване, з прийняттям нового про відмову у задоволенні позовних вимог.

Керуючись п.2 ч.1 ст.315, п.4 ч.1 ст.317, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області - задовольнити.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 14 березня 2018 року у справі № 808/2838/17 - скасувати та ухвалити нове рішення.

В задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 - відмовити.

Постанова Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного суду протягом тридцяти днів з дня складення в повному обсязі.

Вступну та резолютивну частини постанови проголошено 12.09.2018р.

Повний текст постанови виготовлено 17.09.2018р..

Головуючий суддя: Н.П. Баранник

Суддя: Н.І. Малиш

Суддя: А.А. Щербак