Постанова № 76517556, 11.09.2018, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 вересня 2018 р.м.ОдесаСправа № 815/6577/17

Категорія: 8.3 Головуючий в 1 інстанції: Аракелян М. М.

Судова колегія Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого - Танасогло Т.М.,

суддів - Запорожана Д.В.,

- Яковлєва О.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Одесі апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 19 лютого 2018 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "УСПЕНІВСЬКЕ" до Державної фіскальної служби України про визнання протиправною бездіяльності та зобов'язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИЛА:

У грудні 2017 року Товариство з обмеженою відповідальністю "УСПЕНІВСЬКЕ" (далі - ТОВ "УСПЕНІВСЬКЕ", позивач) звернулося до суду з позовом до Державної фіскальної служби України, в якому просило:

- визнати протиправною бездіяльність ДФС України по незабезпеченню автоматичного збільшення суми, на яку ТОВ "УСПЕНІВСЬКЕ" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення за вересень 2015 року у розмірі 800000 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість;

- зобов'язати ДФС України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку ТОВ "УСПЕНІВСЬКЕ" має право реєструвати податкові накладні та\або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від'ємного значення за вересень 2015 року у розмірі 800000 грн. з подальшим відображенням відповідного збільшення у Витягу з системи електронного адміністрування ПДВ.

Позовні вимоги обґрунтовані посиланням на те, що як зазначає позивач, під час моніторингу Єдиного реєстру податкових накладних з системи електронного адміністрування ПДВ ним установлено, що станом на 15.11.2017 року о 08:02 год сума податку, на яку платник податку на додану вартість - ТОВ "УСПЕНІВСЬКЕ" мав право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки в Єдиному реєстрі податкових накладних з системи електронного адміністрування ПДВ складала 699946,68 грн. Проте, станом на 16.11.2017 року о 08:39 год. така сума податку складала 93153,83 грн.

Зокрема, у витягу за 16.11.2017 року № 166439 з'явився пункт 6 "Загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником податку у поданих контролюючому органу податкових деклараціях з податку, суми податку, зазначеної у складених таким платником податкових накладних, зареєстрованих у Реєстрі" із зазначенням суми 800 000,00 грн.

На думку позивача, вищезазначене свідчить про те, що ще у вересні 2015 року сума податку, на яку ТОВ "УСПЕНІВСЬКЕ" мало право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних була зменшена позивачем самостійно на 800 000,00 грн. За таких обставин Державна фіскальна служба України безпідставно не включила суму від'ємного значення 800 000 грн. в розрахунок реєстраційної суми, на яку ТОВ "Успенівське" має право зареєструвати податкові накладні в системі електронного адміністрування.

Враховуючи викладене, позивач 27.11.2017 року та 07.12.2017 року звернувся до відповідача з вимогою провести коригування та збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку ТОВ "Успенівське" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від'ємного значення за вересень 2015 року у розмірі 800 000 грн. з подальшим відображенням відповідного збільшення у Витягу з системи електронного адміністрування ПДВ. Проте, як зазначає позивач, відповідачем вказані звернення були проігноровані, що зумовило підстави для звернення до суду з даним адміністративним позовом.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 19 лютого 2018 року позов задоволено частково.

Визнано протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України по незабезпеченню автоматичного збільшення суми, на яку ТОВ "УСПЕНІВСЬКЕ" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення за вересень 2015 року у розмірі 800000 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Зобов'язано Державну фіскальну службу України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку ТОВ "УСПЕНІВСЬКЕ" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від'ємного значення за вересень 2015 року у розмірі 800000 грн.

В іншій частині позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись із постановленим у справі судовим рішенням Державна фіскальна служба України подала апеляційну скаргу, у якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права та неповне з'ясування обставин справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволені адміністративного позову відмовити у повному обсязі.

Розглянувши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що що Товариство з обмеженою відповідальністю "УСПЕНІВСЬКЕ" проводило господарські операції з Товариством з обмеженою відповідальністю "Бессарабія-Агро".

Як вбачається з матеріалів справи, відносини між позивачем та ТОВ "Бессарабія-Агро" відображені у поданій позивачем до контролюючого органу податковій звітності.

Так, 31.08.2015 року позивачем, при здійсненні господарських операцій, на суму 2400000,00 грн., в т.ч. ПДВ 400000,00 грн. за договором купівлі-продажу, про що була складена податкова накладна № 23/2 від 31.08.2015 року, яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанцією № 1.

03 вересня 2015 року складено податкову накладну № 6/2 від 03.09.2015 року, яку було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до квитанції № 1. Згідно з зазначеною накладною позивач на підставі виконання договору купівлі-продажу отримав 2400000,00 грн., в т.ч. ПДВ 400000,00 грн.

При складанні податкових накладних № 23/2 від 31.08.2015 р. та №6/2 від 03.09.2015 р. позивачем було допущено технічну помилку в зазначенні номеру накладної через дріб.

28.09.2015 року позивачем було складено розрахунки коригування кількісних і вартісних показників, а саме: розрахунок № 4 від 28.09.2015 року до податкової накладної № 23/2 від 31.08.2015 року, який зареєстровано 29.09.2015 року за номером 9199946360; розрахунок № 1 від 28.09.2015 року до податкової накладної № 6/2 від 03.09.2015 року, що зареєстрований 29.09.2015 року за номером 9199947189.

Враховуючи вищезазначене, позивачем було складено накладна №52 від 31.08.2017 року на загальну суму 2 400 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 400 000,00 грн., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (№9200002577) та № 53 від 03.09.2017 на загальну суму 2400 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 400000,00 грн., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за (№9199999358)

Як встановлено судом та підтверджується наявними в матеріалах справи податковими деклараціями з додатками та з урахуванням уточнень ТОВ "УСПЕНІВСЬКЕ" за період серпень-вересень 2015 року в повній мірі відображено вищевказані господарські операції у податковій звітності.

Як вбачається з податкової декларації з ПДВ за серпень 2015 року в загальний обсяг постачання по операціям на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою позивачем було включено обсяг постачання в сумі 2400000,00 грн., в т.ч. ПДВ 400000,00, що виник по податковій накладній №23/2 від 31.08.2015 року.

29 вересня 2015 року позивачем був поданий уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації з ПДВ за серпень 2015 року, в якому з загального обсягу по операціях на митній території, що оподатковуються за основною ставкою виключено обсяг постачання в сумі 2 400000,00 грн., в т.ч. ПДВ 400 000,00 грн.

Уточнюючим розрахунком до зазначеної декларації включено обсяг постачання в сумі 2400000,00 грн., в т.ч. ПДВ 400000,00 грн., згідно податкової накладної № 52 від 31.08.2017 року.

Відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість від 19.10.2015 року за вересень 2015 року позивачем до загального обсягу постачання по операціям на митній території України був виключений обсяг постачання в сумі 2400000,00 грн., в т.ч. ПДВ 400000,00 грн. згідно з податковою накладною №6/2 від 03.09.2015 року у рядку 8.2.1, що підтверджується розрахунком коригування №1 від 28.09.2015 року до податкової накладної № 6/2 від 03.09.2015 року.

Згідно з уточнюючим розрахунком податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 29.09.2015 року позивачем відображено обсяг постачання в сумі 2400 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 400000,00 грн. за податковою накладною №52 від 03.09.2015 року.

Вищезазначене підтверджується розшифровками податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів, які додаються до податкових декларацій ТОВ "УСПЕНІВСЬКЕ", а також квитанціями про отримання контролюючим органом податкової звітності позивача

Проте, відповідачем не збільшено суми податку на додану вартість, на яку позивач має право реєструвати накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що зумовило виникнення спору в суді.

Вирішуючи спір по суті, суд першої інстанції виходив з того, що оскільки контролюючим органом уточнені розрахунки податкової звітності прийнято та визнано податковою звітністю відповідач мав провести відповідне коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних щодо визначення величини від'ємного значення відповідно до податкових декларацій за вересень 2015 року. Таким чином, з огляду на бездіяльність відповідача, яка полягає у незабезпеченні автоматичного збільшення суми, на яку платник податку має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄДР ПН/РК, суд дійшов висновку, що доводи позивача підтверджуються належними доказами, а позовні вимоги є обґрунтованими.

Колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з п. 1 ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

З 1 січня 2015 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» №71-VIII від 28.12.2014, яким запроваджено нові правила функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість. Так, система електронного адміністрування ПДВ запроваджена поетапно відповідно до п. 35 підр. 2 розділу XX Податкового кодексу України: з 1 січня до 1 липня 2015 року - у тестовому режимі; з 1 липня 2015 року - на постійній основі.

Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ визначено ст. 200-1 ПК України (тут і надалі - у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно з п. 200-1.4 ст. 200-1 ПК України, на рахунок у системі електронного адміністрування ПДВ платника зараховуються кошти:

а) з власного поточного рахунку платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до пункту200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу;

б) з власного поточного рахунку платника в сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань з цього податку;

в) з рахунків платників, відкритих у відповідних органах казначейства для проведення розрахунків з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування, а рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України про Державний бюджет України;

г) з бюджету в сумах надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на додану вартість, повернутих платнику податків у порядку, встановленому статтею 43 цього Кодексу.

Відповідно до п. 200-1.6 ст. 200-1 ПК України, за підсумками звітного податкового періоду, відповідно до задекларованих в податковій декларації результатів, платником проводиться розрахунок з бюджетом у порядку, визначеному статтями 200 та 209 цього Кодексу.

За звітні податкові періоди, починаючи з лютого місяця 2015 року, перерахування сум податку до бюджету здійснюється у порядку, визначеному п. 200.2 ст. 200 ПК України, лише з рахунків в системі електронного адміністрування ПДВ. Крім того, платник податків не має права самостійно розпоряджатися коштами, які знаходяться на такому рахунку.

Законом України від 16.07.2015 №643-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» (далі - Закон №643-VIII) передбачено удосконалення функціонування системи електронного адміністрування ПДВ для ефективного її запровадження на постійній основі з 01.07.2015.

Відповідно до цього Закону, платники податків, які зареєстровані платниками ПДВ, із 01 січня 2015 року повинні сплачувати зобов'язання на електронний рахунок, відкритий Державною казначейською службою України, відповідно до вимог чинного законодавства.

З матеріалів справи вбачається та підтверджується витягами щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з системи електронного адміністрування ПДВ від 15.11.2017 року №156338 та від 16.11.2017 року №166439 така сума складала 699946,68 станом на 15.11.2017 року та відповідно -93153,83 грн. станом на 16.11.2017 року.

Згідно з інформацією зазначеною у витягах в розрізі операцій з системи електронного адміністрування ПДВ станом на 02.09.2015 року сума ліміту ТОВ "УСПЕНІВСЬКЕ" складала 768 153,68 грн., яка зменшилась до 368153,68 грн. після реєстрації податкової накладної №23/2 від 31.08.2015 року. При цьому, сума ліміту ТОВ "УСПЕНІВСЬКЕ" станом на 15.09.2015 року складала 870998,97 грн. проте, після реєстрації податкової накладної №6/2 від 03.09.2015 року зазначений ліміт збільшився до 816407,67 грн.

Судом встановлено, що 29.09.2015 року після реєстрації в ЄДР розрахунку коригування №1 від 28.09.2015 року до податкової накладної № 6/2 від 03.09.2015 ліміт позивача збільшився і склав 1216 407,67 грн.

Проте, згідно фактичних обставин справи, які підтверджуються матеріалами справи, після реєстрації позивачем в ЄДР ПН/РК податкової накладної №52 від 31.08.2015 року та податкової накладної №53 віл 03.09.2015 року ліміт ТОВ "УСПЕНІВСЬКЕ" зменшився до суми у розмірі 416407,67 грн. Одразу же після реєстрації Єдиному реєстрі податкової накладної № 53 від 03.09.2015 - сума ПДВ по операції 400 000,00 грн., ліміт підприємства зменшився і склав 816 407,67 грн. та відповідно після реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 52 від 31.08.2015 - сума ПДВ по операції 400 000,00 грн., ліміт підприємства також зменшився і склав 416407,67 грн.

На думку позивача, вищезазначене свідчить про те, що ще у вересні 2015 року сума податку, на яку ТОВ "УСПЕНІВСЬКЕ" мало право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних була зменшена позивачем самостійно на 800 000,00 грн.

За таких обставин Державна фіскальна служба України безпідставно не включила суму від'ємного значення 800 000 грн. в розрахунок реєстраційної суми, на яку ТОВ "Успенівське" має право зареєструвати податкові накладні в системі електронного адміністрування на думку позивача.

Тобто, згідно даних системи електронного адміністрування ПДВ після реєстрації "Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок" контролюючим органом не було збільшено суми податку на додану вартість, реєстраційної суми, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в ЄДР ПН/РК у відповідності до положень статті 201-1 ПК України.

Згідно п. 200-1.1 ст. 200-1 ПК України, система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті200-1 цього Кодексу.

Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - податок), особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків визначає Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджений постановою Кабінету Міністрів України «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість» № 569 від 16.10.2014 (надалі - Порядок №569).

Відповідно до п. 1 Порядку №569, система електронного адміністрування податку запроваджується поетапно: на перехідний період (до 01 липня 2015 року або іншої дати, визначеної окремим рішенням Верховної Ради України про скорочення такого періоду) - у тестовому режимі; із зазначеної дати - на постійній основі.

При цьому, п. 35 підр. 2 розд. ХХ Перехідних положень ПК встановлено, що період із 01 лютого 2015 року до 01 липня 2015 року є перехідним періодом, протягом якого реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється без обмеження сумою податку, обчисленою за формулою, визначеною п. 200-1.3 ст. 200-1цього Кодексу.

Пунктом 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України (в редакції від 29 липня 2015 року) встановлено, що платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SНакл), обчислену за такою формулою: SНакл = SНаклОтр + SМитн + SПопРах - SНаклВид - SВідшкод - SПеревищ, де: SНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних; SМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України; SПопРах - загальна сума поповнення рахунку в системі електронного адміністрування податку з поточного рахунку платника; SНаклВид - загальна сума податку за виданими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних; SВідшкод - загальна :ума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань, проведених за результатами перевірок; SПеревищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Показники формули, визначеної цим пунктом, обраховуються з 1 липня 2015 року. Під час обрахунку показників SНаклОтр та SНаклВид також використовуються розрахунки коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року, що підлягали наданню покупцям - платникам податку. Для обрахунку показників SНаклОтр, SНаклВид та SМитн використовуються документи (податкові накладні, розрахунки коригування, митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 1 липня 2015 року.

Під час обрахунку суми SНакл також використовуються показники, визначені пунктами 34, 34-1 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу.

При цьому, в силу норм п. 33 підр. 2 розд. ХХ ПК, за вибором платника податку, який він відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації, непогашені залишки сум податку на додану вартість, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року, задекларовані до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів, від'ємне значення суми, розрахованої згідно з п.200.1 ст. 200 цього Кодексу, та залишок від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларовані платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року:

а) або без проведення перевірок, передбачених ст. 200 цього Кодексу, збільшують розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену п. 200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу, з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення. В такому випадку суми такого від'ємного значення та/або бюджетного відшкодування можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку;

б) або підлягають поверненню платнику у порядку, визначеному ст. 200 Кодексу у редакції, що діяла станом на 31 грудня 2014 року.

Вказана процедура також передбачена п. 9-1 Порядку №569, відповідно до якого сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, визначена відповідно до п. 9 цього Порядку, за рішенням платника податку може бути збільшена на суму непогашених залишків сум податку, заявлених ним до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року, задекларованих до бюджетного відшкодування за такі періоди в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку наступних звітних (податкових) періодів, від'ємного значення суми, розрахованої згідно з п. 200-1 ст.200 ПК України, та залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларованих платником податку за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року.

Таке рішення платник податку відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації за звітний (податковий) період після 01 лютого 2015 року, в якому воно прийняте.

ДФС після проведення камеральної перевірки зазначеної податкової декларації автоматично збільшує суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, на відповідну суму та на запит платника податку інформує його про суму збільшення шляхом надсилання електронного повідомлення. Сума такого збільшення відображається платником податку у складі податкового кредиту податкової декларації за звітний (податковий) період, в якому воно здійснене.

У зв'язку з цим Міністерством фінансів України затверджена нова форма декларації з ПДВ, згідно наказу від 23.09.2014 №966, в якій для суми залишків від'ємного значення, непогашених станом на 01 грудня 2015 року, передбачено окремий розділ IV.

Водночас, нормами п. 34 підр. 2 розд. ХХ ПК встановлено, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом №643-VIII (тобто з 29 липня 2015 року) зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене п. 200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових SНаклОтр, SНаклВид та SМитн, що були сформовані починаючи з 01 липня 2015 року. Зареєстрованим платникам податку таке значення автоматично збільшується контролюючим органом, зокрема: 4) до 31 липня 2015 року для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених ст. 200 цього Кодексу, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до ст. 209 цього Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року).

За змістом ж приписів п. 10 Порядку №569 ДФС: 1) обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі; 2) оприлюднює на офіційному веб-сайті алгоритми обрахунку показників формули обчислення зазначеної суми та джерела їх формування.

30.07.2015 ДФС України на своєму офіційному сайті (www.sfs.gov.ua) оприлюднила план заходів ДФС України для забезпечення реалізації норм Закону №643-VIII з удосконалення СЕА, в розділі ІІІ якого передбачено обнуління показників та перерахунок суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), для зареєстрованих платників податку, зокрема:

- з 00 годин 00 хвилин 03 серпня 2015 року (на початок третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643-VIII) ДФС України буде проведено обнуління суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН ("СУМА"Накл), сформовану відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 та п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, та значення усіх її складових, визначених ПК України, крім показників "СУМА"НаклОтр, "СУМА"Митн та "СУМА"НаклВид, що були сформовані, починаючи із 01 липня 2015 року;

- протягом 03 серпня 2015 року (третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643-VIII сума "СУМА"Накл зареєстрованим платникам податку збільшиться на: - суму від'ємного значення податку, непогашеного станом на 01 липня 2015 року та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року;

- на кінець третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643-VIII сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН ("СУМА"Накл), буде обрахована на підставі оновлених значень усіх її складових та інших показників, які згідно з вимогами п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною п. 200-1.3 ст. 200-1 ПК України.

При цьому, планом заходів окремо зазначено, що у зв'язку із переведенням роботи системи електронного адміністрування ПДВ в штатний режим:

- починаючи з 04 серпня 2015 року реєстрація в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування, складених до 1 липня 2015 року, здійснюватиметься без обмеження сумою "СУМА"Накл.

Виходячи із системного аналізу вищевикладених вище норм законодавства, у зв'язку з набранням 29.07.2015 чинності Законом №643-VIII, яким зазначені положення ПК України були викладені в наведеній редакції, всім зареєстрованим в системі електронного адміністрування податку на додану вартість платникам податків, в тому числі й позивачу, було «обнулено» значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому зареєстрованим платникам податку значення суми, на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягало автоматичному збільшенню у визначених в п. 34 підр. 2 розд. ХХ ПК випадках. Зокрема, після обнуління 03 серпня 2015 року реєстраційна сума (SНакл) зареєстрованим платникам податку збільшується, крім іншого, на суму від'ємного значення податку, непогашеного станом на 01 липня 2015 року та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року/ІІ квартал 2015 року. Тобто, за змістом пп. 4 п. 34 підр. 2 розд. ХХ ПК визначальним фактором для автоматичного збільшення реєстраційної суми у системі електронного адміністрування ПДВ на суму від'ємного значення, непогашеного станом на 01 липня 2015 року, є зазначення такої суми саме в податковій звітності з ПДВ за червень 2015 року.

Таким чином, реєстраційна сума в системі електронного адміністрування може бути збільшена на суму від'ємного значення, що задекларована платником податку виключно у рядках 24 та 31 податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2015 року, та не підлягає перерахунку у зв'язку з подальшим уточненням показників такої звітності шляхом подання відповідних уточнюючих розрахунків.

Така правова позиція також викладена у листі ДФС України від 14.01.2016 року №. 550/6/99-99-19-03-02-15, та в рішенні Вищого адміністративного суду України від 04.10.2016 року № К/800/8495/16 (справа № 820/10524/15).

Отже, колегія суддів апеляційної інстанції вважає, що вимоги позивача щодо збільшення суми від'ємного значення, на яку збільшується значення суми податку, на яку ТОВ «Успенівське» має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄЕПН, на величину від'ємного значення за вересня 2015 року у розмірі 800000 грн., - є повністю безпідставними.

За таких обставин, колегія суддів апеляційної інстанції дійшла висновку, що збільшення позивачу реєстраційної суми (SНакл) повністю узгоджувалося із положеннями п. 34 підр. 2 розд. ХХ ПК, а тому з боку ДФС України відсутнє допущення протиправної бездіяльності.

Також суд апеляційної інстанції зазначає стосовно заявленої позивачем вимоги щодо « подальшого відображення відповідного збільшення у Витягу з системи електронного адміністрування ПДВ» зазначає наступне.

Так як задоволення такої вимоги призведе до ухвалення умовного рішення, оскільки його виконання буде пов'язане із діями (наміром) позивача - платника податків з направлення електронного запиту для отримання відомостей з системи електронного адміністрування ПДВ засобами клієнтського програмного забезпечення, що є неприпустимим згідно ч.7 ст.246 КАС України, вона не підлягає задоволенню, що було вірно встановлено судом першої інстанції

Відповідно до ч.7 ст.246 КАС України висновок суду про задоволення позову чи про відмову в позові повністю або частково щодо кожної із заявлених вимог не може залежати від настання або ненастання певних обставин (умовне рішення), відтак у задоволенні цієї частини вимог слід відмовити.

Згідно з ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Відповідно до статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В ході розгляду справи відповідач довів суду ті обставини, на які він посилався в обґрунтування своїх заперечень.

Надаючи оцінку правомірності дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, встановлюючи при цьому чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

З таких обставин, колегія суддів приходить до висновку, що судом першої інстанції при вирішенні справи неправильно застосовані норми матеріального права, неповно з'ясовані обставини, що мають значення для справи, а тому, керуючись пунктами 1, 4 частини 1 статті 317 КАС України, постанова суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови, якою у задоволенні адміністративного позову слід відмовити в повному обсязі.

Керуючись статтями 308, 309, 311, 315, 321, 322, 325, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України - задовольнити.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 19 лютого 2018 року у справі № 815/6577/17 - скасувати, ухвалити нову постанову, якою у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "УСПЕНІВСЬКЕ" - відмовити в повному обсязі.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення апеляційного суду, або з дня вручення учаснику справи повного судового рішення.

Дата складення та підписання повного судового рішення - 13.11.2018 року.

Головуючий суддя Танасогло Т.М.Судді Яковлєв О.В. Запорожан Д.В.