Рішення № 76511070, 11.09.2018, Житомирський окружний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 вересня 2018 року м.Житомир справа № 0640/3866/18

категорія 8.1

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Лавренчук О.В.,

секретар судового засідання Степанчук С.В.,

за участю: представника позивача ОСОБА_1,

представника відповідача ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю "Івниця" до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання зареєструвати податкові накладні,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Івниця» (далі – ТОВ «Івниця», Товариство) звернулось до суду з позовом в якому просило:

1. визнати протиправними та скасувати рішення комісії ДФСУ про відмову реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- Рішення комісії ДФС №781663/32277345 від 12.06.2018;

- Рішення комісії ДФС №781670/32277345 від 12.06.2018;

- Рішення комісії ДФС №781664/32277345 від 12.06.2018;

- Рішення комісії ДФС №781666/32277345 від 12.06.2018;

- Рішення комісії ДФС №781665/32277345 від 12.06.2018;

- Рішення комісії ДФС №781669/32277345 від 12.06.2018;

- Рішення комісії ДФС №781668/32277345 від 12.06.2018;

- Рішення комісії ДФС №781667/32277345 від 12.06.2018.

2. зобов’язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні №3 від 10.05.2018, №4 від 15.05.2018, №5 від 17.05.2018, № 7 від 23.05.2018, №87 від 24.05.2018, №9 від 29.05.2018, №10 від 31.05.2018, №11 від 31.05.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В обґрунтування позову зазначає, що відповідно до вимог п. 201.10 ст.201 ПК України Товариством були виписані податкові накладні, які були направлені для реєстрації у ЄРПН. У всіх випадках податкові накладні було прийнято, але операцію було зупинено. На виконання пп. 201.16.2 п.201.16 ст. 201 ПК України, Товариство по кожній спірній ПН направило на адресу ДФС України повідомлення від 06.06.2018 щодо подання документів про підтвердження реальності здійснення операцій за поданими ПН. Однак, рішеннями комісії ДФС від 12 червня 2018 року було відмовлено у реєстрації поданих податкових накладних. Товариство вважає дії відповідача протиправними.

Ухвалою судді Житомирського окружного адміністративного суду від 30 липня 2018 року відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі.

15 серпня 2018 року та 16.08.2018 до суду надійшов відзив на позовну заяві в якому Державна фіскальна служба України просить відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі. Вказує, що подані Товариством для реєстрації податкові накладні відповідали критерію ризиковості здійснення операцій, а тому їх реєстрація була зупинена. Комісія ДФС України відмовляючи у реєстрації ПН Товариства вказала, що підставою для відмови в реєстрації податкових накладних є ненадання платником податків копій документів, а саме первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів з урахуванням наявності певних типових форм та галузей специфіки, накладні, а також не у повному обсязі надані приймальні квитанції на молоко та не надано розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків. Зазначає, що у додатковій інформації вказано, що Товариством не надано повний пакет відповідних документів, що підтверджують здійснення господарських операцій по зазначених ПН, а саме: первинні документи щодо постачання товарів – приймальні квитанції форми 1-ТН (МС), ветеринарне свідоцтво форми 2 та розрахункові документи.

15 серпня 2018 року та 16.08.2018 до суду надійшли ідентичні за змістом клопотання ДФС України про залучення Головного управління ДФС у Житомирській області в якості співвідповідача.

20.08.2018 протокольною ухвалою в судовому засіданні залучено до участі у справі в якості співвідповідача Головне управління Державної фіскальної служби в Житомирській області.

11 вересня 2018 року до суду від ГУ ДФС в Житомирській області надійшов відзив на позовну заяву в якій відповідач просить відмовити Товариству в задоволенні позовних вимог.

Розглянувши подані сторонами документи та матеріали, заслухавши пояснення представника позивача та заперечення представника відповідача, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення на них, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку, що позов підлягає задоволенню за таких підстав.

Встановлено, що ТОВ "Івниця 01.02.2017 уклало договори оренди транспортних засобів №01/02/17 із ТОВ "АларітБуд" (а.с. 97-98) та договір оренди основних засобів із ТОВ "Васильківське КСМ". (а.с. 94-96)

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «Івниця» (постачальник) та Публічним акціонерним товариством «Житомирський маслозавод» (покупець) укладено Договір поставки молока №22 від 01 січня 2018 року (а.с. 61-64). Згідно п. 1.1 Договору, товаром - є молоко. Згідно п. 2.6 Договору, місцем передавання постачальником продукції покупцю є підприємство покупця. Перехід права власності на Товар і пов’язаних із цим ризиків відображається в момент його приймання на підприємстві покупця після проведення лабораторного дослідження та підтвердження якісних показників поставленого молока.

На виконання умов договору сторонами прийнято протоколи погодження закупівельних цін на молоко (а.с.65-66).

Як вбачається з копії реєстру поставки молочної сировини ТОВ "Івниця" із 01.05.2018 по 31.05.2018 поставлено молока на суму 1955251,14 грн та ПДВ 391050,24 грн (а.с.71-75).

Факт приймання молока від ТОВ "Івниця" до ПАТ "Житомирський маслозавод" підтверджується копіями приймальних квитанцій: №КВ253070/0 від 04.05.2018, №КВ252966/0 від 01.05.2018, №КВ253000/0 від 02.05.2018, №КВ253055/0 від 03.05.2018, №КВ253144/0 від 07.05.2018, №КВ253126/0 від 06.05.2018, №КВ253109/0 від 05.05.2018, №КВ253247/0 від 10.05.2018, №КВ253221/0 від 09.05.2018, №КВ 253172/0 від 08.05.2018, №КВ253308/0 від 13.05.2018, №КВ253296/0 від 12.05.2018, №КВ253270/0 від 11.05.2018, №КВ253393/0 від 16.05.2018, №КВ253376/0 від 15.05.2018, №КВ253340/0 від 14.05.2018, №КВ253409/0 від 17.05.2018, №КВ253448/0 від 18.05.2018, №КВ253475/0 від 19.05.2018, №КВ253580/0 від 22.05.2018, №КВ253533/0 від 21.05.2018, №КВ253489/0 від 20.05.2018, №КВ253623/0 від 25.05.2018, №КВ253637/0 від 25.05.2018, №КВ253608/0 від 23.05.2018, №КВ 253707/0 від 28.05.2018, №КВ253676/0 від 27.05.2018, №КВ253662/0 від 26.05.2018, №КВ253740/0 від 29.05.2018, №КВ253767/0 від 30.05.2018, №КВ253796/0 від 31.05.2018. (а.с.77-86)

Відповідно до видаткової накладної №67 від 31.05.208 (а.с. 68) реалізовано молоко вагою 180522 кг та 94258 кг на суму 1955251,14 грн та ПДВ 391050,23 грн (прийомна квитанція №МКФ499 із 01 по 31 травня 2018 (а.с. 69);

Факт оплати товару згідно договору поставки молока №22 від 01.01.2018 підтверджується копіями платіжних доручень, що містяться в матеріалах адміністративної справи, зокрема: №727487 від 02.05.2018 на суму 200000,00 грн, №727662 від 03.05.2018 на суму 200000,00 грн, №208 від 10.05.2018 на суму 600000,00 грн, №537 від 15.05.2018 на суму 350000,00 грн, №1418 від 23.05.2018 на суму 350000,00 грн, №1550 від 24.05.2018 на суму 350000,00 грн, №6009 від 29.05.2018 на суму 250000,00 грн. (а.с. 87-93)

За результатами проведеної господарської операції позивачем сформовано податкові накладні та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН).

Так, Товариством було направлено до ЄРПН податкову накладну №3 від 10.05.2018 (товар- молоко, кількість 46287,019 на загальну суму 397142,63 грн (в.т.ч. ПДВ 66190,44 грн)

Однак, ДФС України сформовано квитанцію, згідно з якою відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №3 від 10.05.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.(а.с.16)

Судом встановлено, що позивачем було надіслано пояснення та копії документів про підтвердження реальності здійснення операцій стосовно податкової накладної №3 від 10.05.2018, а саме: приймальні квитанції, договір, реєстр молока, що підтверджується наявною в матеріалах справи копією Повідомлення №2 від 08.06.2018 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрацію якої зупинено. Крім того, копії всіх зазначених документів наявні в матеріалах справи.

За результатом розгляду наданих позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДФС у Житомирській області було прийнято рішення від 12.06.2018 №781663/32277345 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.05.2018 №3 ( а.с. 19).

Підстави прийняття такого рішення вказано: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити), розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків (а.с. 19, та на звороті)

При спробі Товариства зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №4 від 15.05.2018 (а.с. 20), отримано квитанцію, згідно з якою відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №4 від 15.05.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.(а.с.21)

Як вбачається з Повідомлення №3 від 06.06.2018 Товариством надіслано пояснення та копії документів про підтвердження реальності здійснення операцій щодо податкової накладної №3 від 10.05.2018, а саме: приймальні квитанції, договір, реєстр молока.

Комісією ГУ ДФС у Житомирській області було прийнято рішення від 12.06.2018 №781670/32277345 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.05.2018 №4 ( а.с. 27).

Підставою прийняття такого рішення вказано: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити), розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків (а.с. 24)

Товариством було направлено до ЄРПН податкову накладну №5 від 17.05.2018, однак, ДФС України сформовано квитанцію, згідно з якою відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №5 від 17.05.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН (а.с. 26).

Повідомленням №4 від 06.06.2018 позивач надіслав пояснення та копії документів про підтвердження реальності здійснення операцій стосовно податкової накладної №5 від 17.05.2018, а саме: приймальні квитанції, договір, реєстр молока (а.с. 27).

Комісією ГУ ДФС у Житомирській області було прийнято рішення від 12.06.2018 №781664/32277345 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.05.2018 №5 ( а.с. 29).

Підстави прийняття такого рішення вказано: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити). розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків (а.с. 29, та на звороті)

Товариством, при реєстрації в ЄРПН податкову накладну №7 від 23.05.2018 (а.с. 30), отримано квитанцію, згідно з якою відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №7 від 23.05.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.(а.с.31)

06.06.2018 Товариством надіслано Повідомлення №5 із поясненнями та копіями документів про підтвердження реальності здійснення операцій щодо податкової накладної №7 від 23.05.2018, а саме: приймальні квитанції, договір, реєстр молока.

Комісією ГУ ДФС у Житомирській області було прийнято рішення від 12.06.2018 №781666/32277345 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.05.2018 №7 ( а.с. 34).

Підставою прийняття такого рішення вказано: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити), розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків (а.с. 34)

Товариством, при спробі направити до ЄРПН податкову накладну №8 від 24.05.2018, отримано квитанцію, згідно з якою відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №8 від 24.05.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.(а.с.36)

Позивачем було надіслано пояснення та копії документів про підтвердження реальності здійснення операцій стосовно податкової накладної №8 від 24.05.2018, що підтверджується копією Повідомлення №6 від 06.06.2018 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН, реєстрацію якої зупинено.

За результатом розгляду наданих позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДФС у Житомирській області було прийнято рішення від 12.06.2018 №781665/32277345 про відмову у реєстрації податкової накладної від 24.05.2018 №8 ( а.с. 19).

Підстави прийняття такого рішення вказано: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити). розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків. (а.с. 39)

Товариством було направлено до ЄРПН податкову накладну №9 від 29.05.2018, однак, ДФС України сформовано квитанцію, згідно з якою відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №9 від 29.05.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Повідомленням №7 від 06.06.2018 позивач надіслав пояснення та копії документів про підтвердження реальності здійснення операцій стосовно податкової накладної №9 від 29.05.2018.

Однак, Комісією ГУ ДФС у Житомирській області було прийнято рішення від 12.06.2018 №781669/32277345 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 29.05.2018 ( а.с. 29).

Підстави прийняття такого рішення вказано: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити). розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Товариством було направлено до ЄРПН податкову накладну №10 від 31.05.2018, однак, ДФС України сформовано квитанцію, згідно з якою відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №10 від 31.05.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН (а.с. 45).

Повідомленням №8 від 06.06.2018 позивач надіслав пояснення та копії документів про підтвердження реальності здійснення операцій стосовно податкової накладної №10 від 31.05.2018, а саме: приймальні квитанції, договір, реєстр молока (а.с. 47).

Комісією ГУ ДФС у Житомирській області було прийнято рішення від 12.06.2018 №781668/32277345 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.05.2018 №10 ( а.с. 49).

Підстави прийняття такого рішення вказано: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити), розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

При направлені до ЄРПН податкової накладної №11 від 31.05.2018, однак, ДФС України сформовано квитанцію, згідно з якою відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №11 від 31.05.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Повідомленням №9 від 06.06.2018 позивач надіслав пояснення та копії документів про підтвердження реальності здійснення операцій стосовно податкової накладної №11 від 31.05.2018, а саме: приймальні квитанції, договір, реєстр молока (а.с. 27).

Комісією ГУ ДФС у Житомирській області було прийнято рішення від 12.06.2018 №781667/32277345 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.05.2018 №11 ( а.с. 54).

Суд відмічає, що у всіх вказаних вище Рішеннях відповідачем вказано додаткову інформацію такого змісту: Підприємством не надано повний пакет відповідних документів, що підтверджують здійснення господарських операцій по зазначеній податковій накладній, а саме: первинні документи щодо постачання товарів - приймальні квитанції форми 1-ТН (МС), ветеринарне свідоцтво форми 2 та розрахункові документи.

Вважаючи такі рішення необґрунтованими, відмови у реєстрації податкових накладних протиправними, а права та охоронювані законом інтереси порушеними, позивач звернувся з позовом до суду.

Відповідно до статті 67 Конституції України, кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Підпунктами 16.1.2, 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України (далі - ПК України) встановлено, що платник податків зобов'язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Податковим обов'язком є обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (пункт 36.1 статті 36 ПК України).

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК).

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінетом Міністрів України від 21.02.2018 №117 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Згідно з пунктом 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 (далі Порядок №177) податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Пунктами 6 та 7 Порядку №177 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність:

1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;

2)податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Положення пунктів 6 та 7 Порядку №177 є чіткими і не припускають неоднозначне (множинне) трактування обов'язків контролюючих органів.

Згідно з пунктом 10 Порядку №117, критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

На виконання пункту 10 Порядку №117, Державна фіскальна служба України 21 березня 2018 року наказом №144 затвердила Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків (далі - Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків).

Порядком формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків передбачено, що усі платники податків, що подають на реєстрацію податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), перевіряються ДФС на відповідність критеріям ризиковості, які затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України (далі Критерії).

Керівники комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія), забезпечують розгляд питань на засіданні Комісії щодо внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків згідно з п. 1.6 Критеріїв.

Засідання Комісії щодо розгляду питань про внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків проводиться згідно з порядком, передбаченим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", та оформлюється протоколом.

До протоколу засідання Комісій обов'язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з п. 1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією.

За результатами засідання Комісії та протокольно прийнятого рішення (внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків) голова Комісії забезпечує негайне внесення інформації щодо включення/виключення зазначених платників до/із переліку платників податків в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок" як платників з ознаками ризиковості.

Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Суд відмічає, що відповідачем не було надано ані самого протоколу засідання Комісії, ані переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з пп. 1.6 п. 1 Критеріїв; ні матеріалів, на підставі яких платника податків віднесено до такого переліку; ані іншої інформації, що розглядається Комісією, яка, відповідно до Порядку формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків, обов'язково додається до протоколу засідання Комісій.

Крім того, в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено за якою саме підставою ТОВ "Івниця", з вказаних в пп. 1.6 п. 1 Критеріїв, віднесено до ризикових платників.

Відповідно до пунктів 12 та 13 Порядку №117, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з ОСОБА_1 класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктом 15 Порядку №117, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 16 Порядку №117 визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 18-20 Порядку №117, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 21 Порядку №117, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Згідно з пунктом 22 Порядку №117, рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

Відповідно до пункту 23 Порядку №117, таке рішення приймається комісією регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку.

З матеріалів справи встановлено, що у оскаржуваних Рішеннях про відмову в реєстрації ПН підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних вказано ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 (додаток 2 до вказаного Порядку).

Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.

Проте, в порушення наведених вимог законодавства рішення Комісії ГУ ДФС у Житомирській області від 12.06.2018 №781663/32277345, №781670/32277345 №781664/32277345; №781666/32277345, №781665/32277345; №781669/32277345; №781668/32277345; №781667/32277345 містять лише загальний перелік документів, передбачений формою такого рішення (додаток 2 до вказаного Порядку), і підкреслення документів, які, на думку контролюючого органу, позивачем не надано, не містять.

Разом з тим, відмовляючи у реєстрації поданих Товариством податкових накладних у графі "Додаткова інформація" вказано: Підприємством не надано повний пакет документів, що підтверджують здійснення господарських операцій по зазначених податкових накладних, а саме: первинні документи щодо постачання товарів - приймальні квитанції форми 1-ТН (МС), ветеринарне свідоцтво форми 2 та розрахункові документи.

Суд звертає увагу на ту обставину, що у квитанціях №1 про зупинення реєстрації податкових накладних чітко вказано, що подана ПН відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Однак, представником відповідача не надано належних доказів віднесення ТОВ "Івниця" до переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості.

В матеріалах справи містяться належні докази на підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та ПАТ "Житомирський маслозавод". (видаткова накладна, прийомна квитанція, приймальні квитанції, платіжні доручення, договори, протокол погодження закупівельних цін тощо)

Окрім того, на розгляд Комісії ГУ ДФС у Житомирській області Товариством надані повідомлення та копії документів, що підтверджують реальність господарських операцій, відображених в ПН.

В судовому засіданні представник відповідача зазначив, що деякі файли, які надійшли від Товариства до Комісії не відображались, однак суд відмічає, що неможливість відкрити файл, що надійшов від платника податку не є підставою для відмови у реєстрації ПН, реальність господарських операцій по ній підтверджується іншими поданими Товариством до Комісії документами.

При цьому, будь-яке рішення чи дії суб'єкта владних повноважень має бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, містити конкретні об'єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено, а суд, відповідно до частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС), у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень, перевіряє чи прийнято такі рішення на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення, з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Натомість, рішення суб'єкта владних повноважень не містять чіткого визначення підстав та мотивів для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, що свідчить про їх необґрунтованість.

З огляду на викладене, суд вважає, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Частиною 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Так, при звернення до суду позивачем сплачено судовий збір в сумі 28192,00 грн, що підтверджується платіжним дорученням №2024 від 20 липня 2018 року.

Враховуючи те, що відповідачами у справі є Головне управління Державної фіскальної служби в Житомирській області та Державна фіскальна служба України, суд вважає, що судові витрати позивача підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів пропорційно.

Керуючись статтями 9, 77, 90, 242-245, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Позов задовольнити .

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби в Житомирській області (вулиця Юрка Тютюнника, 7, місто Житомир, код ЄДРПОУ 39459195, 10003) про відмову реєстрації податкових накладних:

- рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби в Житомирській області №№:781663/32277345, 781670/32277345, 781664/32277345, 781666/32277345, 781665/32277345, 781669/32277345, 781668/32277345, 781664/32277347 від 12 червня 2018 року.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України ((МСП 04655, місто Київ-53, Львівська площа 8, код ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати податкові накладні: №3 від 10.05.2018, №4 від 15.05.2018, №5 від 17.05.2018, №7 від 23.05.2018, №8 від 24.05.2018, №9 від 29.05.2018, №10 від 31.05.2018, №11від 31.05.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби в Житомирській області (вулиця Юрка Тютюнника, 7, місто Житомир, код ЄДРПОУ 39459195, 10003) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Івниця" (12505, Житомирська область, Андрушівський район, село Івниця, вулиця Миру, 31', код ЄДРПОУ 32277345) судові витрати у вигляді сплаченого судового збору у сумі 14096 (чотирнадцять тисяч дев'яносто шість) гривень 00 копійок.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (МСП 04655, місто Київ-53, Львівська площа 8, код ЄДРПОУ 39292197) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Івниця" (12505, Житомирська область, Андрушівський район, село Івниця, вулиця Миру, 31', код ЄДРПОУ 32277345) судові витрати у вигляді сплаченого судового збору у сумі 14096 (чотирнадцять тисяч дев'яносто шість) гривень 00 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене до Житомирського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя О.В. Лавренчук

Повне судове рішення складене 17 вересня 2018 року