Рішення № 76085882, 21.08.2018, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/902/18

21 серпня 2018 рокум. Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючої судді Подлісної І.М.

за участю:

секретаря судового засідання Павловського Ю.Б.

представника позивача Колеснік О.С.

представника відповідача Олексюк Р.З.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ПрофАгроТрейд" до Головного управління ДФС у Тернопільській області про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Тернопільського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю "ПрофАгроТрейд" до Головного управління ДФС у Тернопільській області про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити дії.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що начальником відділу камеральних перевірок податкової звітності території обслуговування Кременецької ОДПІ управління податків і зборів з юридичних осіб ГУ ДФС у Тернопільській області Бендасюк Мариною Василівною проведено камеральну перевірку по питанню граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям-платникам податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних за листопад 2017 року.

Камеральною перевіркою встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначених відповідно до п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України № 2755-УІ від 02.12.2010 року (із змінами та доповненнями).

І тому, пo результатах проведеної камеральної перевірки Головним управлінням ДФС у Тернопільській області був складений Акт про результати камеральної перевірки даних податкової звітності та даних Єдиного реєстру податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю «ПрофАгроТрейд» (код за ЄДРПОУ 40561094) за листопад 2017 року № 3088/19-00-12-05/40561094 від 03.01.2018 року, отриманий позивачем 04.01.2018 року поштовим відправленням.

Позивач вважає, що ГУ ДФС у Тернопільській області при винесенні рішення діяло неправомірно, відтак податкове повідомлення-рішення від 25.01.2018 року № 0005861205 підлягає скасуванню.

Представник позивача Товариства з обмеженою відповідальністю "ПрофАгроТрейд" в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі, просив їх задовольнити.

Представник відповідача Головного управління ДФС у Тернопільській області в судовому засіданні заперечив проти позовних вимог, просив в позові відмовити.

Суд, заслухавши в судовому засіданні думку представника позивача та представника відповідача, з'ясувавши усі обставини справи та перевіривши їх доказами приходить до переконання, що в задоволенні адміністративного позову слід відмовити з наступних підстав.

Судом встановлено, що начальником відділу камеральних перевірок податкової звітності території обслуговування Кременецької ОДПІ управління податків і зборів з юридичних осіб ГУ ДФС у Тернопільській області Бендасюк Мариною Василівною на підставі пункту 75.1 статті 75 п. 200.10 ст. 200 розділу II та в порядку статті 76 глави 8 розділу II Податкового кодексу України, п. 200.10 ст. 200, розділу V Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-УІ (зі змінами та доповненнями), проведено камеральну перевірку по питанню граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям-платникам податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних за листопад 2017 року.

При перевірці було використано бази даних ДФС України, ІС «Податковий блок» - дані «Архів електронної звітності» - «Перелік ПН/РК», податкова звітність.

Камеральною перевіркою встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначених відповідно до п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України № 2755-УІ від 02.12.2010 року (із змінами та доповненнями).

І тому, пo результатах проведеної камеральної перевірки Головним управлінням ДФС у Тернопільській області був складений Акт про результати камеральної перевірки даних податкової звітності та даних Єдиного реєстру податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю «ПрофАгроТрейд» (код за ЄДРПОУ 40561094) за листопад 2017 року № 3088/19-00-12-05/40561094 під 03.01.2018 року, отриманий позивачем 04.01.2018 року поштовим відправленням.

05.01.2018 року, не погоджуючись із висновком камеральної перевірки, яким контролюючий орган встановив порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, що підлягає наданню покупцям платникам податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України щодо термінів реєстрації податкової накладної на суму ПДВ 241666,67 грн., вважаючи дії податкового органу при проведенні камеральної перевірки необґрунтованими, протиправними та такими, що не ґрунтуються на нормах закону. Позивачем було подано ГУ ДФС у Тернопільській області Заперечення до Акту про результати камеральної перевірки даних, податкової звітності та даних Єдиного реєстру податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю «ПрофАгроТрейд» (код за ЄДРПОУ 40561094) за листопад 2017 року вих. № 010/18.

22.01.2018 року TOВ «ПрофАгроТрейд» отримано шляхом поштового відправлення лист № 542/10/19-00-12-01/12/1293 від 18.01.2018 року «Про розгляд заперечення», яким Відповідачем повідомлено, що постійною комісією щодо розгляду спірних питань ГУ ДФС у Тернопільській області прийнято рішення залишити висновки акту камеральної перевірки без змін, а заперечення без задоволення.

29.01.2O18 року позивачем отримано шляхом поштового відправлення податкове повідомлення-рішення від 25.01.2018 року № 0005861205, яким встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201, та згідно з пункту 1201.1 статті 1201 Податкового кодексу України: за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 241 666 грн 67 коп., у зв'язку з чим виставлено до оплати загальну суму штрафу, яка становить 24 167 грн 67 коп.

08.02.2018 року Товариством з обмеженою відповідальністю «ПрофАгроТрейд» було надіслано поштовим відправленням Скаргу на податкове повідомлення-рішення від 25.01.2018 року № 0005861205 Державній фіскальній службі України.

06.03.2018 року Позивачем отримано Рішення про продовження строку розгляду скарги від 02.03.2018 року № 7635/6/99-99-11-03-01-25, яким Державною фіскальною службою України, для з'ясування обставин справи, продовжено строк розгляду скарги до 12.04.2018 року (включно).

16.04.2018 року Товариством отримано від Державної фіскальної служби України Рішення про результати розгляду скарги від 11.04.2018 року № 12567/6/99-99-11-03-01-25, за яким ДФС залишено без змін ППР ГУ ДФС у Тернопільській області від 25.01.2018 року № 0005861205, а скаргу - без задоволення.

Проаналізувавши матеріали справи, суд зазначає, що позивач стверджує, що 30.11.2017 року TOB «ПрофАгроТрейд» було подано на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну № 16 від 06.11.2017 року за здійсненою попередньою оплатою TOB «ДАР-Трейд» на загальну суму 1 450 000 грн, за поставку кукурудзи 3 класу 2017 року, згідно укладеного Договору поставки сільськогосподарської продукції № 06/11 від 01.11.2017 року, яку покупцем здійснено 06.11.2017 року.

Проте, протягом операційного дня 30.11.2017 року станом на 21 год. 34 хв., квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації зазначеної податкової накладної товариством отримано не було, що підтверджується скріншотом звіту роботи програми «Соната 0.22.13» ?а 30.11.2017 року та робить висновок, що відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України така накладна вважається зареєстрованою.

Суд звертає увагу, що дане твердження позивача не відповідає дійсності, оскільки в той самий операційний день 30.11.2017 року о 17 год. 30 хв.. 26 сек. (17:30:26) ДФС України надіслано TOB «ПрофАгроТрейд» квитанцію №1, що підтверджується як матеріалами позовної заяви, так і даними контролюючого органу.

Зокрема, позивачем додано скріншот, де у першому верхньому рядку відображено інформацію про податкову накладну від 06.11.2017 року №16 виписану TOB «ПрофАгроТрейд» покупцю TOB «Дар Трейд», при цьому поле «Дата реєстрації» не заповнене.

Також, позивачем самостійно надано копію квитанції від 30.11.2017 року про реєстрацію в ЄРПН податкової накладної від 06.11.2017 року №16 виписаної TOB «ПрофАгроТрейд» покупцю TOB «Дар Трейд» на загальну суму 1 450 000 грн., в якій вказано час: « 17:30:26».

Судом встановлено, що в квитанції від 30.11.2017 року зазначено:

у полі «Результат обробки»: - « Документ доставлено до ДФС України. Документ не прийнято. При необхідності виправте помилку та відправте його знову»;

у полі «Виявлені помилки» : - Документ не може бути прийнятий - порушено вимоги абзацу дев'ятого пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (у редакції постанови КМУ від 26.04.2017 №341), а саме: податкова накладна від 06.11.2016 року №16 вже знаходиться в ЄРПН з такими самими реквізитами.

Далі, судом встановлено, що позивачем, нібито в результаті самоперевірки, виявлено невірне зазначення індивідуального податкового номеру отримувача (покупця) Товару. Замість І OB «ДАР-Трейд» (індивідуальний податковий номер 350777326502) вказано ТДВ «Кременчанка» (індивідуальний податковий номер 055161319094), в результаті чого податковий кредит у сумі 241 666,67 гривень отримано неналежним Покупцем, господарська операція із яким не підтверджена первинними документами.

Тому, 01.12.2017 року TOB «ПрофАгроТрейд» складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 15 від 30.11.2017 року до податкової накладної № 16 від 06.11.2017 року, згідно з яким сума податкового кредиту у розмірі 241 666,67 грн. надіслана неналежному покупцю (ТДВ «Кременчанка») повинна повернутися Постачальнику назад на інтегровану картку платника податків належній TOB «ПрофАгроТрейд».

01.12.2017 року Позивачем отримано Квитанцію № 9254769634, згідно із якою, відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація вище наведеного розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 15 від 30.11.2017 року до податкової накладної № 16 від 06.11.2017 року зупинена.

Тому, зрозумівши, шо процес розблокування вище вказаного розрахунку коригування до помилково поданої податкової накладної займе певний період часу, TOB «ПрофАгроТрейд» було подано на реєстрацію податкову накладну № 20 від 06.11.2017 року.

Далі, позивач робить висновок, що в силу некоректної роботи програмного забезпечення, роботу якого контролює Державна фіскальна служба України, TOB «ПрофАгроТрейд» було залишено можливості своєчасно отримати квитанцію щодо нсрсєстрації поданої податкової накладної протягом операційного дня, в результаті чого, відбулося порушення граничних термінів реєстрації податкової накладної № 20 від 06.11.2017 року.

Суд звертає увагу, що контролюючим органом застосовано штраф за затримку реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 06.11.2017 року №20 виписаної TOB «ПрофАгроТрейд» покупцю TOB «Дар Трейд» на загальну суму 1 450 000 грн., в той час, як в даній частині позовної заяви позивач намагається виправдати факт несвоєчасної реєстрації податкової накладної №20 зупиненням реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 15 від 30.11.2017 року до податкової накладної № 16 від 06.11.2017 року виписаної TOB «ПрофАгроТрейд» покупцю ТДВ «Кременчанка», що є абсурдом.

По перше, жодних доказів помилковості зазначення індивідуального податкового номеру ТДВ «Кременчанка» замість TOB «ДАР-Трейд» позивач не надає.

По друге, в розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 15 від 30.1 1.2017 року до податкової накладної № 16 від 06.11.2017 року виписаної TOB «ПрофАгроТрейд» покупцю ТДВ «Кременчанка» зазначено причину коригування: «Помилково виписана»;

По третє, в розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 15 від 30.11.2017 року до податкової накладної № 16 від 06.11.2017 року TOB «ПрофАгроТрейд» не коригує назву та індивідуальний податковий номер Покупця ТДВ «Кременчанка» на TOB «Дар Трейд», що слід було коригувати у випадку, як стверджує позивач, невірного зазначення таких реквізитів.

По четверте, навіть, якщо б реєстрація розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 15 від 30.11.2017 року до податкової накладної № 16 від 06.11.2017 року не була зупинена, та відповідний розрахунок коригування був зареєстрований в ЄРПН, то внаслідок цього, як зазначив вище позивач, сума податкового кредиту у розмірі 241 666,67 грн. надіслана неналежному Покупцю (ТДВ «Кременчанка») повернулася б на назад на інтегровану картку Постачальника (TOB «ПрофАгроТрейд»), однак, це не привело б до автоматичної реєстрації податкової накладної виписаної TOB «ПрофАгроТрейд» покупцю TOB «Дар Трейд» та формування податкового кредиту покупцю TOB «Дар Трейд».

Таким чином, твердження позивача про нібито некоректну роботу програмного забезпечення ДФС України, внаслідок якої TOВ «ПрофАгроТрейд» не отримало квитанцію про нереєстрацію податкової накладної протягом операційного дня та інші твердження позивача, шо порушення граничних термінів реєстрації податкової накладної № 20 від 06.11.2017 року відбулося з вини відповідача, спростовуються самими ж матеріалами позовної заяви та свідчать про необґрунтованість та безпідставність позовних вимог щодо скасування податкового повідомлення-рішення від 25.01.2018 року № 0005861205.

Надаючи правову оцінку правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата складання податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державши класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають прав зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29,12.2010 року № 1246 (редакції постанови КМУ від 26.04.2017 №341), після надходження податкової накладне та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки;

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування,

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункт; 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, ще реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунки коригування;

дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних,

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця. - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачаються зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Пунктом 120-1.1 статті 120 Податкового кодексу України встановлено, що порушення платниками податку па додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій; які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема, 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Враховуючи встановлені судом обставини справи, досліджені в судовому засіданні докази, норми законодавства України, суд дійшов висновку, що позовні вимоги позивача є необґрунтованими, доказів, які б спростовували правомірність дій відповідача позивачем не представлено, а судом таких доказів не здобуто, в зв'язку з чим суд приходить до переконання, що в задоволенні позову слід відмовити.

Щодо відшкодування позивачу Товариству з обмеженою відповідальністю "ПрофАгроТрейд" судових витрат суд зазначає, що зі змісту ст. 139 КАС України вбачається, що відшкодування судових витрат позивачу, який не є суб'єктом владних повноважень і в задоволенні позовних вимог якого відмовлено, не передбачено.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

В задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю "ПрофАгроТрейд" (код ЄДРПОУ 40561094, 47002, Тернопільська обл., м. Кременець, вул. Березина 26) до Головного управління ДФС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення №0005861205 від 25.01.2018 р. - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 27 серпня 2018 року.

Головуючий суддя Подлісна І.М.