Рішення № 76029918, 14.08.2018, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/551/18

14 серпня 2018 рокум.Тернопіль

ОСОБА_1 окружний адміністративний суд, у складі:

головуючої судді Дерех Н.В.

за участю:

секретаря судового засідання Заблоцька І.І.

представника позивача ОСОБА_2

представника відповідача та третьої особи ОСОБА_3

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Тернополі за правилами загального провадження адміністративну справу за позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_4 до Державної фіскальної служби України, третя особа, що не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні відповідача ОСОБА_1 об'єднана державна податкова інспекція про визнання протиправними та скасування рішень та зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

До Тернопільського окружного адміністративного суду звернулась фізична особа-підприємець ОСОБА_4 (надалі позивач, ФОП ОСОБА_4Я.) з позовом до Державної фіскальної служби України (надалі відповідач, ДФС України), третя особа, що не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні відповідача ОСОБА_1 об'єднана державна податкова інспекція, в якому просив, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог, визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 27.12.2017 року № 486614/НОМЕР_1 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01.11.2017 року № 2, визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 27.12.2017 року № 486613/НОМЕР_1 про відмову у реєстрації податкової накладної від 02.11.2017 року № 5, визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 02.01.2018 року № 520672/НОМЕР_1 про відмову у реєстрації податкової накладної від 02.11.2017 року № 6, визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 02.01.2018 року № 520673/НОМЕР_1 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.11.2017 року № 7, визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 27.12.2017 року № 486615/НОМЕР_1 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.11.2017 року № 8, визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 27.12.2017 року № 486616/НОМЕР_1 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.11.2017 року № 9, зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 01.11.2017 року, подану ФОП ОСОБА_4, зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 02.11.2017 року, подану ФОП ОСОБА_4, зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 02.11.2017 року, подану ФОП ОСОБА_4, зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 7 від 03.11.2017 року, подану ФОП ОСОБА_4, зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 8 від 03.11.2017 року, подану ФОП ОСОБА_4, зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 03.11.2017 року, подану ФОП ОСОБА_4

Позов обґрунтований тим, що відповідачем не враховано при прийнятті спірних рішень документів, що надавалися позивачем разом з поясненнями, і таким чином було неправомірно прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних позивача. Однак надані документи, ну думку представника позивача, доводять реальність господарської операції, по якій проводилася реєстрація податкової накладної, спростовують припущення відповідача про ризиковість операції. Крім того, рішення контролюючого органу не відповідає вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на неможливість реалізації свого права або обов’язку платником податків щодо виконання юридичного волевиявлення суб’єкта владних повноважень. Також, відповідачем, в порушення п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України, не вказано ні конкретного виду критерію оцінки ступеня ризику, ні конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений Наказом №567. Таким чином спірні рішення відповідача є протиправними та підлягають до скасування, а податкові накладні позивача – до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 28 березня 2018 року позовну заяву ФОП ОСОБА_4 прийнято до розгляду та відкрито провадження в даній адміністративній справі за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання у справі призначено на 26 квітня 2018 року о 10:00 год.

Представник відповідача подав до суду письмовий відзив, в якому зазначив, що для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних позивачем не надано платіжних документів, які б підтверджували реальність купівлі насіння соняшника, оскільки наявність лише договору не є підтвердженням його виконання. Крім того, позивачем надано на розгляд комісії ДФС лише платіжні доручення по оплаті мінеральних добрив. Інших документів, необхідних для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних контролюючому органу надано не було. Зокрема, не надано первинних документів, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентиразаційні описи), в тому числі рахунки/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки. Таким чином, ФОП ОСОБА_4 не надано належних та достатніх документів, що підтверджують господарську діяльність з вирощування соняшника в необхідному обсязі та відповідно можливість виконання умов договорів позивача з контрагентами. Відтак вважає, прийняті податковим органом рішення є правомірними, а у задоволенні позовних вимог позивача слід відмовити у повному обсязі,

26 квітня 2018 року у судовому засіданні оголошено перерву до 22 травня 2018 року о 12:00 год.

22 травня 2018 року у судовому засіданні оголошено перерву до 01 червня 2018 року о 11:30 год.

01 червня 2018 року у судовому засіданні оголошено перерву до 13 червня 2018 року 11:00 год.

Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 13 червня 2018 року відкладено розгляд справи до 23 липня 2018 року о 12:00 год.

23 липня 2018 року у судовому засіданні оголошено перерву до 14 серпня 2018 року о 12:00 год.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив їх задовольнити повністю з мотивів, наведених у позові та у заяві про уточнення позовних вимог.

Представник відповідача та представник третьої особи в судовому засіданні проти позову заперечила, просила відмовити в його задоволенні повністю з мотивів, наведених у відзиві на позов.

Дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд встановив наступне.

ФОП ОСОБА_4 зареєстрований та перебуває на обліку у ОСОБА_1 об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області як платник податків та є продавцем і виробником та сільськогосподарської продукції.

Як вбачається з довідки, виданої виконкомом Угринівської ради Підгаєцького району Тернопільської області №386 від 27.10.2017 року, ФОП ОСОБА_4 заключено 155 договорів оренди на площі 194,57 га.

24 жовтня 2017 року між ФОП ОСОБА_4 та ПП «ЗАХІД-АГРОІНВЕСТ» укладено договір купівлі-продажу №24/10-сн від 24.10.2017 року. Згідно даного договору було продано соняшник 3-го класу врожаю 2017 року загальною кількістю 177 тон. Здіснення господарських операцій підтверджується видатковими накладними № 1 від 01.11.2017 року, № 2 від 01.11.2017 року, № 3 від 01.11.2017 року, № 4 від 02.11.2017 року, № 5 від 02.11.2017 року, № 6 від 02.11.2017 року, № 7 від 03.11.2017 року, № 8 від 03.11.2017 року, № 9 від 01.11.2017 року, та товарно-транспортними накладнними № Р1 від 01.11.2017 року, № Р2 від 01.11.2017 року, № Р3 від 01.11.2017 року, № Р4 від 02.11.2017 року, № Р5 від 02.11.2017 року, № Р6 від 02.11.2017 року, № Р7 від 03.11.2017 року, № Р8 від 03.11.2017 року, № Р9 від 01.11.2017 року.

Крім того, як вбачається з матеріалів справи, між ФОП ОСОБА_4 (Замовник) та ФОП ОСОБА_5 (Виконавець) було укладено договір №2 про надання сільськогосподарської продукції від 20.10.2017 року, у відповідності до якого Виконавець зобов’язується за завданням Замовника, власною сільськогосподарською технікою та реманентом із залученням власних працівників, надати послуги, передбачені п.1.2. Договору, а Замовник зобов’язується прийняти та оплатити ці послуги.

По даним господарським операціям, ФОП ОСОБА_4 склав податкові накладні: № 9 від 03.11.2017 року, № 8 від 03.11.2017 року; № 7 від 03.11.2017 року; № 6 від 02.11.2017 року; № 5 від 02.11.2017 року; № 2 від 01.11.2017 року.

За наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаних податкових накладних ДФС України позивачу було направлено квитанції, у яких зазначено, що реєстрація податкових накладних № 2 від 01.11.2017 року, № 5 від 02.11.2017 року, № 6 від 02.11.2017 року, № 7 від 03.11.2017 року, № 8 від 03.11.2017 року, № 9 від 03.11.2017 року зупинена відповідно до п. 201.16.ст.201 Податкового кодексу України (надалі ПК України), оскільки податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567, (далі Наказ №567). Також зазначено, що за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1206. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Позивачем для реєстрації були подані також податкові накладні №1 від 01.11.2017 року, №3 від 01.11.2017 року, №4 від 01.11.2017 року, однак вони не приймаються судом до уваги, оскільки прийняті та зареєстровані відповідачем.

ФОП ОСОБА_4 надіслав відповідачу лист-пояснення № 1 та документи щодо підтвердження реальності здійснення господарської операції

Однак, відповідачем прийняті рішення: від 27.12.2017 року № 486614/НОМЕР_1 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01.11.2017 року № 2, від 27.12.2017 року № 486613/НОМЕР_1 про відмову у реєстрації податкової накладної від 02.11.2017 року № 5, від 02.01.2018 року № 520672/НОМЕР_1 про відмову у реєстрації податкової накладної від 02.11.2017 року № 6, від 02.01.2018 року № 520673/НОМЕР_1 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.11.2017 року № 7, від 27.12.2017 року № 486615/НОМЕР_1 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.11.2017 року № 8, від 27.12.2017 року № 486616/НОМЕР_1 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.11.2017 року № 9, з мотивів, що позивачем надані копії документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної.

Згідно з пп."а" п. 185.1 ст.185 ПК України, об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст.186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до п.187.1 ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п.74.2 ст.74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (надалі Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п.12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до пп. 201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пп.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Як вбачається з квитанцій № 2 від 01.11.2017 року, № 5 від 02.11.2017 року, № 6 від 02.11.2017 року, № 7 від 03.11.2017 року, № 8 від 03.11.2017 року, № 9 від 03.11.2017 року, щодо зупинення реєстрації податкових накладних № 2 від 01.11.2017 року, № 5 від 02.11.2017 року, № 6 від 02.11.2017 року, № 7 від 03.11.2017 року, № 8 від 03.11.2017 року, № 9 від 03.11.2017 року вони містять інформацію про те, що "ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД:1206. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію.

Суд зазначає, що п.6 Критеріїв оцінки ступня ризиків Наказу № 567 містить у собі визначення двох різних критеріїв: моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: 1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 % загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); 2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 ст.215 розділу УІ ПК України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

Виходячи із системного аналізу норм чинного законодавства України, контролюючий орган був зобов'язаний у квитанції чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений п.6 Критеріїв оцінки ступня ризиків Наказу № 567. Суд вважає, що визначення фіскальним органом у квитанції конкретного критерію ризику прямо впливає на можливість надання в подальшому платником податків відповідних документів, перелік яких міститься у Наказі № 567 "Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Відповідно до п.1 Вичерпного переліку документів Наказу №567, вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567 (далі - Критерії): 1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством; 2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. Тобто, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Зі змісту квитанцій по податкових накладних від № 2 від 01.11.2017 року, № 5 від 02.11.2017 року, № 6 від 02.11.2017 року, № 7 від 03.11.2017 року, № 8 від 03.11.2017 року, № 9 від 03.11.2017 року, вбачається, що контролюючим органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Однак, відповідачем, на думку суду, в порушення пп.201.16.1 п.201.16. ст.201 ПК України, не вказано ані конкретного виду критерію оцінки ступеня ризику (пункт 6 Критеріїв містить визначення двох різних критеріїв), ані конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений Наказом № 567.

Поряд з цим, відповідно до пропозиції надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН позивачем було надіслано лист-пояснення № 1 від 19.12.2018 року та документи на підтвердження реальності господарської операції з ПП «ЗАХІД-АГРОІНВЕСТ», що підтверджується документами доданими до даної заяви. Та, не зважаючи на це, комісією ДФС України прийнято оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 2 від 01.11.2017 року, № 5 від 02.11.2017 року, № 6 від 02.11.2017 року, № 7 від 03.11.2017 року, № 8 від 03.11.2017 року, № 9 від 03.11.2017 року, в ЄРПН та як підставу відмови зазначено надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування.

Так, постановою Кабінету Міністрів України "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією ДФС про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації від 29.03.2017 року №190 встановлено, що комісія ДФС приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Обов’язковою вимогою до рішення комісії ДФС про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, або надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства, або надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування.

Проте, в оскаржуваному рішенні не вказано, які саме документи складені з порушенням законодавства, в чому полягає порушення, та/або яких саме документів не вистачає, тобто не містить чіткого визначення підстав для прийняття комісією ДФС України рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 01.11.2017 року, № 5 від 02.11.2017 року, № 6 від 02.11.2017 року, № 7 від 03.11.2017 року, № 8 від 03.11.2017 року, № 9 від 03.11.2017 року.

Таким чином, оскаржувані рішення контролюючого органу не відповідають наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на не можливість реалізації свого права або обов'язку платником податків щодо виконання юридичного волевиявлення суб'єкта владних повноважень.

В той же час, позивачем надані документи доводять реальність господарської операції по якій проводилася реєстрація податкової накладної, спростовують припущення Відповідача про ризиковість операції. Тому відповідач зобов’язаний прийняти рішення про реєстрацію податкової накладної.

Разом з тим на адресу ФОП ОСОБА_4 надійшов лист за підписом першого заступника голови Державної фіскальної служби України ОСОБА_6 в якому рішення про реєстрацію податкових накладних № 2 від 01.11.2017 року, № 5 від 02.11.2017 року, № 6 від 02.11.2017 року, № 7 від 03.11.2017 року, № 8 від 03.11.2017 року, № 9 від 03.11.2017 року та зробити відповідні записи до Єдиного реєстру. Однак на сьогоднішній день податкові накладні не зареєстровані, що не заперечувалось також сторонами у справі в судовому засіданні, а також не здобуто належних, достатніх та допустимих доказів.

Щодо позовних вимог про зобов'язання ДФС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні, слід зазначити, що відповідно до підпункту 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 ПК України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій: а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Водночас, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В той же час, суд не приймає до уваги рішення Комісії з питань розгляду скарг від 22.01.2018 року №8095/НОМЕР_1, №8094/НОМЕР_1, №8093/НОМЕР_1, №8092/НОМЕР_1, №8091/НОМЕР_1, від 24.01.2018 року № 10013/НОМЕР_1, оскільки вказані рішення не є предметом спору в даній адміністративній справі та не мають процесуальних наслідків для вирішення даної справи по суті.

Відповідно до статей 9, 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно статті 90 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

З огляду на зазначене та з урахуванням положень частини другої статті 9 та частини другої статті 245 КАС України, підпункту 201.16.4 пункту 201.16 статті 201, пункту 201.10 статті 201 ПК України, пунктів 19, 20 Порядку № 1246, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Фізичної особи – підприємця ОСОБА_7 підлягають до задоволення повністю.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1.Позовні вимоги Фізичної особи - підприємця ОСОБА_4 до Державної фіскальної служби України, третя особа, що не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні відповідача ОСОБА_1 об'єднана державна податкова інспекція про визнання протиправними та скасування рішень та зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити повністю.

2.Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 27.12.2017 року № 486614/НОМЕР_1 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01.11.2017 р. № 2.

3.Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 27.12.2017 року № 486613/НОМЕР_1 про відмову у реєстрації податкової накладної від 02.11.2017 р. № 5.

4. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 02.01.2018 року № 520672/НОМЕР_1 про відмову у реєстрації податкової накладної від 02.11.2017 р.№ 6.

5. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 02.01.2018 року № 520673/НОМЕР_1 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.11.2017 р. № 7.

6.Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 27.12.2017 року № 486615/НОМЕР_1 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.11.2017 р. № 8.

7.Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 27.12.2017 року № 486616/НОМЕР_1 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.11.2017 р. № 9.

8.Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 01.11.2017 року, подану ФОП ОСОБА_4 ( код ЄДРПОУ НОМЕР_1).

9.Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 02.11.2017 року, подану ФОП ОСОБА_4 ( код ЄДРПОУ НОМЕР_1).

10.Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 02.11.2017 року, подану ФОП ОСОБА_4 ( код ЄДРПОУ НОМЕР_1).

11.Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 7 від 03.11.2017 року, подану ФОП ОСОБА_4 ( код ЄДРПОУ НОМЕР_1).

12. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 8 від 03.11.2017 року, подану ФОП ОСОБА_4 ( код ЄДРПОУ НОМЕР_1).

13. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 03.11.2017 року, подану ФОП ОСОБА_4 ( код ЄДРПОУ НОМЕР_1).

14.Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (м.Київ, Львівська пл.,8, код ЄДРПОУ 39292197) на користь Фізичної особи - підприємця ОСОБА_4 (АДРЕСА_1, ід.№3238608936) судовий збір у розмірі 1763 (одна тисяча сімсот шістдесят три) грн. 00 коп. сплачений згідно платіжного доручення №4 від 23.02.2018 року, судовий збір у розмірі 1763 (одна тисяча сімсот шістдесят три) грн. 00 коп. сплачений згідно платіжного доручення №5 від 23.02.2018 року, судовий збір у розмірі 1763 (одна тисяча сімсот шістдесят три) грн. 00 коп. сплачений згідно платіжного доручення №6 від 23.02.2018 року, судовий збір у розмірі 1763 (одна тисяча сімсот шістдесят три) грн. 00 коп. сплачений згідно платіжного доручення №7 від 23.02.2018 року, судовий збір у розмірі 1763 (одна тисяча сімсот шістдесят три) грн. 00 коп. сплачений згідно платіжного доручення №8 від 23.02.2018 року, судовий збір у розмірі 1763 (одна тисяча сімсот шістдесят три) грн. 00 коп. сплачений згідно платіжного доручення №9 від 23.02.2018 року, судовий збір у розмірі 1763 (одна тисяча сімсот шістдесят три) грн. 00 коп. сплачений згідно платіжного доручення №10 від 23.02.2018 року, судовий збір у розмірі 1763 (одна тисяча сімсот шістдесят три) грн. 00 коп. сплачений згідно платіжного доручення №11 від 23.02.2018 року, судовий збір у розмірі 1763 (одна тисяча сімсот шістдесят три) грн. 00 коп. сплачений згідно платіжного доручення №12 від 23.02.2018 року, судовий збір у розмірі 1763 (одна тисяча сімсот шістдесят три) грн. 00 коп. сплачений згідно платіжного доручення №13 від 23.02.2018 року, судовий збір у розмірі 1763 (одна тисяча сімсот шістдесят три) грн. 00 коп. сплачений згідно платіжного доручення №14 від 23.02.2018 року, судовий збір у розмірі 1763 (одна тисяча сімсот шістдесят три) грн. 00 коп. сплачений згідно платіжного доручення №15 від 23.02.2018 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Львівського апеляційного адміністративного суду через ОСОБА_1 окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 23 серпня 2018 року.

Головуюча суддя Дерех Н.В.

копія вірна

Суддя Дерех Н.В.