Постанова № 75975134, 21.08.2018, Донецький апеляційний адміністративний суд

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 серпня 2018 року справа №805/19/18-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Компанієць І.Д. (суддя-доповідач),

суддів Міронової Г.М., Ястребової Л.В.,

за участю секретаря судового засідання Терзі Д.А.,

представника позивача адвоката Бичкова О.Є.,

представника відповідача Тоцької Г.В.,

розглянув у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Офісу великих платників ДФС на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 04 квітня 2018 року в адміністративній справі №805/19/18-а (головуючий у 1 інстанції Голубова Л.Б.) за позовом приватного акціонерного товариства «Авдіївський коксохімічний завод» до Офісу великих платників ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 22 вересня 2017 року № 0006424706, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 22 вересня 2017 року № 0006424706.

В обґрунтування зазначив, що прийнятим податковим повідомленням-рішенням підприємству зменшено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 41248,00 гривень за травень 2017 року, в зв'язку з тим, що дві податкові накладні від 12 травня 2016 року, виписані контрагентом позивача- ТОВ «МЕТІНВЕСТ-СМЦ» виключені зі складу податкового кредиту ПрАТ «АКХЗ» через пропуск 365 календарних днів з дати складання податкової накладної/розрахунків коригування.

Дійсно, 12 травня 2016 року ТОВ «МЕТІНВЕСТ-СМЦ» виписано позивачу податкові накладні № 1200056 та № 1200057, які не було відображено у складі податкового кредиту у травні 2016 року, однак включені позивачем до складу податкового кредиту у травні 2017 року, коли здійснено оплату за поставлені ТМЦ, оскільки підприємство позивача знаходиться на касовому методі обліку.

Тому висновки податкового органу в акті перевірки є неправомірними, а спірне рішення підлягає скасуванню.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 04 квітня 2018 року позов задоволено.

Визнано недійсним та скасовано податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників ДФС від 22 вересня 2017 року № 0006424706.

Не погодившись з судовим рішенням, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення, прийняти постанову, якою в задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Обґрунтування апеляційної скарги.

1. При застосуванні касового методу податкового обліку до складу податкового кредиту сума ПДВ, зазначена в податковій накладній, може бути віднесена, якщо виконуються одночасно дві умови: оплата товарів/послуг та реєстрація податкової накладної в ЄРПН.

Сума ПДВ, зазначена в податковій накладній, своєчасно зареєстрованій в ЄРПН, проте не включена до податкового кредиту в податковому періоді її оплати, може бути включена до складу податкового кредиту в будь-якому наступному звітному (податковому) періоді протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

Якщо товари/послуги не були оплачені протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної, то сума ПДВ, зазначена у такій податковій накладній, не може бути віднесена до податкового кредиту. В даному випадку, оплата 15.05.2017 року по накладним від 12.05.2016 року здійснена після спливу 365 днів.

2. До операцій із забезпечення виконання постачання товарів/послуг, перерахованих у п.44 підрозд.2 розділу ХХ Податкового кодексу відносяться навантажувально-розважувальні роботи, транспортно-експедіційні послуги, послуги зберігання, страхування. Проте, позивач отримав від ТОВ «Метінвест СМЦ» металопродукцію, тобто товар, який жодним чином не відноситься до використання в операціях з постачання товарів/послуг, перерахованих у п.44 підрозд.2 розділу ХХ Податкового кодексу.

Таким чином, у випадку придбання товарів/послуг, які не призначені для використання в операціях з постачання товарів/послуг, перерахованих у п.44 підрозд.2 розділу ХХ Податкового кодексу, касовий метод визначення податкового кредиту з ПДВ платниками податку не застосовуються. Дата податкового кредиту за такими операціями визначається відповідно до ст.198 ПК України.

Представник відповідача в судовому засіданні підтримав доводи апеляційної скарги.

Представник позивача заперечував проти задоволення апеляційної скарги.

Фактичні обставини справи.

Дослідивши доводи апеляційної скарги та матеріали справи, суд встановив наступне.

Приватне акціонерне товариство «Авдіївський коксохімічний завод» є юридичною особою, зареєстровано та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з кодом 00191075 (а.с. 80-84,104).

Позивач перебуває на податковому обліку у Запорізькому управлінні Офісі великих платників ДФС (а.с. 81).

Позивач є платником податку на додану вартість з 24 липня 1997 року (а.с. 79).

Запорізьким управлінням Офісу великих платників ДФС проведено камеральну перевірку приватного акціонерного товариства «Авдіївський коксохімічний завод» з питань достовірності даних, задекларованих в уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за липень 2017 року, період, що уточнюється - травень 2017 року, про що складено акт від 19 серпня 2017 року № 914/28-10-47-06/00191075 (а.с. 57-60).

За висновками акту перевірки визначено порушення позивачем п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України в частині законодавчо встановленого терміну формування податкового кредиту, що призвело до завищення суми податкового кредиту (рядок 17), суми від'ємного значення (рядок 19) та суми від'ємного значення, що зараховується до складу звітного (податкового) кредиту наступного звітного періоду (рядок 21).

Аналізом відображення показників даних наведених в уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок № 9142603552 від 21.07.2017 року встановлено відхилення суми податкового кредиту та як наслідок, суми від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та суми податкового кредиту і суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Причиною виникнення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту в розмірі 41248,00 гривень є включення до податкового кредиту згідно додатку 5 до уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок операцій з придбання с податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою на суму ПДВ у розмірі 41247,94 гривень по взаємовідносинам з ТОВ «МЕТІНВЕСТ-СМЦ за травень 2016 року.

Перевіркою встановлено порушення правомірності відображення податкових накладних у складі податкового кредиту уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за липень 2017 року (а.с. 39-42), яким виправлено показники травня 2017 року (а.с. 23-34).

На підставі акту перевірки відповідачем 22 вересня 2017 року винесено податкове повідомлення-рішення № 0006424706, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 41248,00 гривень за травень 2017 року (а.с. 65).

Суд першої інстанції, задовольняючи позов, виходив з того, що позивач здійснює види діяльності, визначені п.44 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, тому має право на застосування касового методу, як наслідок правильно включив до складу податкового кредиту у травні 2017 року податкові накладні №1200056 та №1200057 від 12.05.2016 року, коли здійснено оплату за поставлені ТМЦ.

Оцінка суду.

На підставі пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України, статті 94 Податкового кодексу України (далі - ПК України) податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно п. 185.1 ст. 185 ПК України об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку, зокрема, з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (пункт 187.1 ст. 187 ПК України)

Згідно п.198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пункт 198.6 статті 198 ПК України, порушення якого визначено податковим органом, визначає, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу перебіг зазначеного строку переривається на період зупинення їх реєстрації та відновлюється з дня припинення процедури зупинення їх реєстрації згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, у тому числі для платників податку, які застосовують касовий метод. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу перебіг зазначеного строку переривається на період зупинення їх реєстрації та відновлюється з дня припинення процедури зупинення їх реєстрації згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до абз. 1 п. 50.1 ст. 50 ПК України 50.1. у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Відповідно до відомостей з ЄДРПОУ позивач здійснює види діяльності, зокрема, 19.10 «Виробництво коксу», 35.30 «Постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря», а отже, здійснює касовий метод податкового обліку.

На підставі пп. 14.1.266 п. 14.1 с. 14 ПК України касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V цього Кодексу - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

За приписами п. 33.3 ст. 33 ПК України базовий податковий (звітний) період - період, за який платник податків зобов'язаний здійснювати розрахунки податків, подавати податкові декларації (звіти, розрахунки) та сплачувати до бюджету суми податків та зборів, крім випадків, передбачених цим Кодексом, коли контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податку.

Зазначені норми спростовують доводи апелянта про обов'язковість виконання двох умов одночасно - виписки та належної реєстрації податкової накладної та оплати/отримання коштів за відвантажені ТМЦ, які оподатковуються податком на додану вартість за касовим методом, оскільки за касовим методом звітним періодом є той період, у якому ці вказані умови виконуються.

Податкові накладні № 12000556 на постачання металопродукції (а.с. 43-45) та № 1200057 на постачання швелеру (а.с. 49-51) виписано постачальником 12 травня 2016 року.

Згідно витягу з ЄРПН зареєстровані вони 28.09.2016 року (а.с.52). Відповідно до виписки ПАТ ПУМБ оплата за отримані ТМЦ відбулася 15.05.2017 року (а.с. 77-78).

Відтак, звітним періодом для відображення в податковій звітності за касовим методом є саме дата сплати - травень 2017 року, тобто, звітний період починається саме з цієї дати.

Суд також не приймає доводи апелянта, що отримання позивачем продукції від ТОВ «Метінвест СМЦ» жодним чином не відноситься до використання в операціях з постачання вугілля, отже не відповідає кодам товарних позицій, вказаних у п. 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України для застосування позивачем касового методу оподаткування ПДВ з наступних підстав.

Позивачем віднесено суми ПДВ у звітному періоді по першій події (відвантаженню ТМЦ), у розмірі 10,84% податкового кредиту віднесено в травні 2016 року за загальним методом (першій події), а 89,16% згідно долі доходу - за касовим методом, про що свідчить розрахунок долі об'єму поставки товарів/послуг за травень 2016 року (а.с. 105).

Як зазначено пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України тимчасово, до 1 січня 2019 року, платники податку, які здійснюють постачання (у тому числі оптове), передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.

Норма цього пункту поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та у пункті 198.2 статті 198 цього Кодексу, припадає на звітні (податкові) періоди до 1 січня 2019 року.

У разі якщо операції, визначені цим пунктом, мають безперервний або ритмічний характер постачання, платники податку:

- покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кошти, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усієї суми отриманих коштів протягом такого місяця;

- покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кошти, зведену податкову накладну з урахуванням усієї суми отриманих коштів протягом такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Таким чином, оскільки позивач здійснює види діяльності, зокрема, 19.10 «Виробництво коксу», 35.30 «Постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря», які зазначені в п. 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, то має право на застосування касового методу.

Листом ДФС України від 22.01.2016 року № 2055/7/99-99-19-03-02-17 визначено, що у випадку придбання товарів/послуг, які одночасно призначені як для забезпечення виконання операцій з постачання товарів/послуг, перерахованих у пункті 44 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, так і для здійснення інших операцій, касовий метод визначення податкового кредиту з ПДВ платниками податку застосовується виключно в частині, пропорційній обсягу постачання товарів/послуг, перерахованих у пункті 44 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

У випадку придбання товарів/послуг, які не призначені для використання в операціях з постачання товарів/послуг, перерахованих у пункті 44 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, касовий метод визначення податкового кредиту з ПДВ платниками податку не застосовується. Дата податкового кредиту за такими операціями визначається у загальному порядку за правилом "першої події" відповідно до статті 198 Кодексу.

До складу податкового кредиту декларації з ПДВ за травень 2016 року позивач включив:

-2907,22 грн ПДВ з податкової накладної №1200056 від 12.04.2016 року;

-2321,39 грн ПДВ з податкової накладної №1200057 від 12.05.2016 року.

Зазначене є часткою, пропорційною обсягу продукції, за якими податкові зобовязання визначаються за загальним методом відповідно до ст..187 ПК України, тобто право на податковий кредит визначається за ст..198 ПК України.

В травні 2017 року позивач здійснив оплату за товари, надані ТОВ «Метінвест СМЦ» в травні 2016 року, одночасно призначених як для забезпечення виконання операцій з постачання товарів/послуг, перерахованих у п.44 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, так і для здійснення інших операцій, податкові зобовязання за якими визначаються в загальновстановленому порядку відповідно до ст..187 ПК України.

Тобто позивач мав право на відображення частки податкового кредиту на підставі податкових накладних №1200056 від 12.05.2016 року та №1200057 від 12.05.2016 року у розмірі, пропорційному обсягу операцій, за якими податкові зобовязання визначаються згідно п.44 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України за касовим методом (постачання теплової енергії, продуктів товарних позицій 2701, 270400 згідно з УКТ ЗЕД) у загальній сумі 41248 грн:

-22934,77 грн ПДВ по податковій накладній №1200056 від 12.05.2016 року;

-18313,17 грн ПДВ по податковій накладній №1200057 від 12.05.2016 року.

Таким чином, право на податковий кредит з ПДВ по частці податкового кредиту, що оподатковується за касовим методом по вищезазначеним зареєстрованим податковим накладним у сумі 41248 грн і відповідно належний звітний період з зобов'язань з ПДВ у підприємства виникло саме у травні 2017 року.

Підсумовуючи викладене, суд першої інстанції прийшов до правильного висновку про задоволення позовних вимов, визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22 вересня 2017 року № 0006424706.

За приписами пункту 1 частини 1 статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до пункту 4 частини 1 статті 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Керуючись статями 309, 310, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Офісу великих платників ДФС на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 04 квітня 2018 року в адміністративній справі №805/19/18-а - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 04 квітня 2018 року в адміністративній справі №805/19/18-а - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття 21 серпня 2018 року.

Касаційна скарга на судове рішення подається протягом тридцяти днів до Верховного Суду з дня складання повного судового рішення

Повне судове рішення складено 21 серпня 2018 року.

Головуючий суддя: І.Д. Компанієць

Судді: Г.М. Міронова

Л.В. Ястребова