Постанова № 75957190, 14.08.2018, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 серпня 2018 рокуЛьвів№ 876/3906/18

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Гулида Р.М.,

суддів - Запотічного І.І., Улицького В.З.,

при секретарі судового засідання - Луців І.І.,

за участю:

представника позивача - Пивовара В.В.,

представника третьої особи - Замлинського С.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 12 квітня 2018 року (Головуючий суддя: Димарчук Т.М., ухвалено о 17 год. 09 хв. у м. Луцьк) у справі за позовом Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області до Управління державної виконавчої служби Головного територіального управління юстиції у Волинській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні відповідача - Товариство з обмеженою відповідальністю "Фурніро" про визнання протиправною та скасування постанови, -

ВСТАНОВИЛА:

Луцька ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області звернулася в суд з адміністративним позовом до Управління ДВС Головного територіального управління юстиції у Волинській області про визнання протиправною та скасування постанови від 26.02.2018 року ВП №55665575 про накладення штрафу у розмірі 5100,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог покликається на те, що включення до відшкодування суми ПДВ за червень 2015 року, тобто до 01.02.2016 року, обґрунтованим є включення суми відшкодування ПДВ саме до Тимчасового реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування. Відтак, вважає що оскаржувану постанову від 26.02.2018 року ВП №55665575 про накладення штрафу на позивача у розмірі 5100 грн. за невиконання рішення суду, прийнято з порушенням законодавства, з огляду на що просив суд визнати її протиправною та скасувати.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 12 квітня 2018 року, в задоволенні позову відмовлено.

Не погодившись з зазначеним судовим рішенням, Луцька ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області подала апеляційну скаргу до Львівського апеляційного адміністративного суду, в якій просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову, якою позов задоволити повністю.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги зазначає, що приймаючи оскаржувану постанову суд першої інстанції порушив норми матеріального права, а допущена упереджена оцінка зібраних доказів та довільне трактування законодавства за текстом постанови, не відповідає фактичним обставинам справи, що призвело до неправильного вирішення справи по суті позовних вимог.

Заслухавши доповідача - суддю Львівського апеляційного адміністративного суду, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін, мотивуючи це наступним.

Судом першої інстанції встановлено, що постановою Волинського окружного адміністративного суду від 13.10.2017 року у справі №803/121/16, залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 19.12.2017 року, позов ТзОВ "Фурніро" задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Ківерцівської ОДПІ Головного управління ДФС у Волинській області (Рожищенське відділення) від 25.01.2016 року №0000022200. Визнано протиправною бездіяльність Рожищенського відділення Ківерцівської ОДПІ Головного управління ДФС у Волинській області щодо неподання висновку органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, із зазначенням суми у розмірі 1 197 967,00 грн., що підлягає відшкодуванню із бюджету на користь ТзОВ "Фурніро". Зобов'язано Луцьку ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування необхідні дані щодо відшкодування ТзОВ "Фурніро" суми податку на додану вартість за червень 2015 року у розмірі 1 197 967,00 грн.

24.01.2018 року Волинським окружним адміністративним судом на виконання постанови суду від 13.10.2017 року видано виконавчий лист №28/2018 про зобов'язання Луцької ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області внести до Реєстру заяв про повернення сум бюджетного відшкодування необхідні дані щодо відшкодування Товариству з обмеженою відповідальністю «Фурніро» суми податку на додану вартість за червень 2015 року у розмірі 1197 967 грн. (а.с.59). Цього ж дня, ТзОВ "Фурніро" звернулось до Управління ДВС ГТУЮ у Волинській області із заявою про прийняття до виконання виконавчого листа Волинського окружного адміністративного суду від 24.01.2018 року №28 2018 та відкриття виконавчого провадження (а.с.57-58).

29.01.2018 року старшим державним виконавцем Відділу примусового виконання рішень Управління ДВС ГТУЮ у Волинській області Новосадом О.Ю. відкрито виконавче провадження №55665575 по примусовому виконанню виконавчого листа № 28 2018 від 24.01.2018 року, якою зобов'язано Луцьку ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області протягом 10 робочих днів внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування необхідні дані щодо відшкодування ТзОВ "Фурніро" суми податку на додану вартість за червень 2015 року у розмірі 1 197 967,00 грн. (а.с.56).

Листом від 29.01.2018 року №04-35/308 старшим державним виконавцем Новосадом О.Ю. постанову про відкриття виконавчого провадження від 29.01.2018 року ВП №55665575 направлено для виконання до Луцької ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області, яка була отримана податковим органом 30.01.2018 року (а.с.55).

ГУ ДФС у Волинській області листом від 09.02.2018 року №2189/10/03-20-12-02-07 (а.с.50-51) повідомило Відділ примусового виконання рішень Управління ДВС ГТУЮ у Волинській області про те, що починаючи з 01.01.2017 року внесено зміни до Податкового Кодексу України в частині застосування функцій контролюючих органів та з 01.04.2017 року змінено порядок відшкодування податку на додану вартість. По сумах ПДВ заявлених до бюджетного відшкодування до 1 лютого 2016 року, за якими станом на 1 січня 2017 року суми податку на додану вартість не відшкодовані з бюджету у порядку визначеному статтею 200 Податкового кодексу України, формується тимчасовий реєстр. Весь обсяг невідшкодованого ПДВ буде вноситись з урахуванням узгодження до Тимчасового реєстру, формуватися та повертатися платникам у хронологічному порядку надходження заяв.

Основними умовами є відшкодування платникам сум ПДВ, щодо яких станом на 01.02.2017 року не закінчені процедури адміністративного або судового оскарження, з урахуванням відображення узгодженої суми в Тимчасовому реєстрі на наступний день після отримання рішення за результатами закінчення процедури оскарження або рішення суду, що набрало законної сили.

На виконання ухвали Львівського апеляційного адміністративного суду від 19.12.2017 року у справі №876/11095/17 (№803/121/16) ГУ ДФС у Волинській області внесені дані в ручному режимі щодо суми бюджетного відшкодування з ПДВ в користь ТзОВ "Фурніро" до Тимчасового реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість по задекларованій сумі 1 197 967,00 грн. у декларації за червень 2015 року.

Станом на 09.02.2018 року технічна можливість відшкодування по Тимчасовому реєстру по закінченню процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду відсутня, в зв'язку з чим до ДФС України направлено листи щодо доопрацювання програми.

Відтак, ГУ ДФС у Волинській області вжито всіх заходів в межах компетенції щодо виконання рішення суду та вимоги відділу примусового виконання рішень Управління ДВС ГТУЮ у Волинській області від 29.01.2018 року №04-35/308. Додатково до листа надано витяг з реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, про включення до Тимчасового реєстру заяв в сумі 1 194 898,00 грн. по ТзОВ "Фурніро".

23.02.2016 року ТзОВ «Фурніро», ознайомившись з матеріалами виконавчого провадження № 55665575, звернулось до державного виконавця з проханням винести постанову про накладення на боржника штрафу у зв'язку із невиконанням рішення суду, адже згідно електронної інформації, що знаходиться у вільному доступі та розміщується на сайті ДФС України, у Тимчасовому реєстрі та в звичайному реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування відсутня будь-яка інформація щодо внесення суми ПДВ 1197967, 00 грн., що підлягає відшкодуванню ТзОВ «Фурніро». Крім цього, рішення суду набрало законної сили і підлягає примусовому виконанню у порядку, передбаченому Законом України «Про виконавче провадження». Лист ГУ ДФС у Волинській області не має за собою жодного правового підгрунтя та містить інформацію, яка вводить в оману органи державної виконавчої служби (а.с. 34).

26.02.2018 року старший державний виконавець Відділу примусового виконання рішень Управління ДВС ГТУЮ у Волинській області Новосад О.Ю. виніс постанову ВП №55665575 про накладення на Луцьку ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області штрафу у розмірі 5100 грн за невиконання рішення суду, яка листом від 26.02.2018 року №04-35/913 була направлена боржнику та отримана останнім 01.03.2018 року, що підтверджується повідомленням про вручення поштового відправлення (а.с.31-33).

Не погодившись з вищезазначеною постановою про накладення штрафу Луцька ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області оскаржила її до суду.

Згідно з ч. 1 ст. 75 Закону України "Про виконавче провадження" №1404-VIII від 02 червня 2016 року (далі - Закон № 1404-VIII) у разі невиконання без поважних причин у встановлений виконавцем строк рішення, що зобов'язує боржника виконати певні дії, та рішення про поновлення на роботі виконавець виносить постанову про накладення штрафу на боржника - фізичну особу у розмірі 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, на посадових осіб - 200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, на боржника - юридичну особу - 300 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян та встановлює новий строк виконання.

Таким чином, обов'язковою умовою накладення державним виконавцем штрафу є невиконання судового рішення боржником без поважних причин у встановлений державним виконавцем строк.

Відповідно до пп. 200.7.2 п. 200.7 ст. 200 ПК України заяви про повернення сум бюджетного відшкодування автоматично вносяться до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування протягом операційного дня їх отримання у хронологічному порядку їх надходження.

Повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

Згідно підпункту «ґ» пункту 200.12 ст. 200 ПК України, зазначена у заяві сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування з однієї із таких дат: з дня визнання протиправним та/або скасування податкового повідомлення-рішення.

У випадках, передбачених підпунктами "а", "г" і "ґ" цього пункту, інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування контролюючим органом на наступний робочий день після виникнення такого випадку.

Узгоджена сума бюджетного відшкодування стає доступною органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання на наступний операційний день за днем її відображення в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування та перераховується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, у строки, передбачені пунктом 200.13 цієї статті, на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України.

На підставі даних Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, після дня набуття статусу узгодженої суми бюджетного відшкодування перераховує таку суму з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, протягом п'яти операційних днів (п. 200.13 ст. 200 ПК України).

При цьому, пунктами 52 та 56 підрозділу 2 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, якими цей підрозділ був доповнений Законом №1797, визначено, що до 10 січня 2017 року центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, зобов'язаний на підставі реєстрів заяв про повернення суми бюджетного відшкодування платникам податку, які відповідають та які не відповідають критеріям, визначеним пунктом 200.19 статті 200 цього Кодексу, в редакції, що діяла до 1 січня 2017 року, сформувати єдиний Реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування у хронологічному порядку їх надходження.

Формування, ведення, бюджетне відшкодування та офіційне публікування Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, зазначеного у цьому пункті, здійснюються у порядку, визначеному статтею 200 цього Кодексу.

До 01.02.2017 року центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, формує у хронологічному порядку надходження заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість Тимчасовий реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, поданих до 01.02.2016 року, за якими станом на 01.01.2017 року суми податку на додану вартість не відшкодовані з бюджету.

Формування, ведення та офіційне публікування Тимчасового реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, зазначеного у цьому пункті, здійснюються у порядку, визначеному статтею 200 цього Кодексу.

Постановою Кабінету Міністрів України від 25.01.2017 N 26 був затверджений Порядок ведення Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість (далі - Порядок N 26), який, згідно з пунктом 3 Постанови, набирає чинності з 1 квітня 2017 року.

Таким чином стає очевидним, що центральним органом виконавчої влади, котрий реалізує державну податкову та митну політику ведуться два реєстри, а саме Реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування та Тимчасовий реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, що є недоцільним та алогічним.

В той же час постанова Волинського окружного адміністративного суду узгоджується з приписами пункту 200.15 статті 200 ПК України, яким передбачено, що у разі коли за результатами перевірки сум податку, заявлених до відшкодування, платник податку розпочинає процедуру адміністративного або судового оскарження, контролюючий орган не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідного повідомлення від платника або ухвали суду про порушення провадження у справі зобов'язаний внести відповідні дані до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

Після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду контролюючий орган на наступний робочий день після отримання відповідного рішення зобов'язаний внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника.

Таким чином, нормами п. 200.15 ст.200 ПК України так і рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 13.10.2017 року Луцьку ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області було зобов'язано внести дані щодо відшкодування ТзОВ "Фурніро" суми податку на додану вартість за червень 2015 року у розмірі 1 197 967,00 грн. саме до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, а не до Тимчасового Реєстру (що було зроблено позивачем).

Поряд з цим слід зазначити, що Луцька ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області не зверталась до Волинського окружного адміністративного суду з заявою про зміну чи встановлення способу і порядку виконання судового рішення у порядку, передбаченому ст.378 КАС України, а отже не мала права на власний розсуд змінювати спосіб виконання судового рішення, яке набрало законної сили.

Не беруться до уваги і пояснення представника позивача про те, що до 01.02.2017 року центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, формує у хронологічному порядку надходження заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість Тимчасовий реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, поданих до 1 лютого 2016 року, за якими станом на 1 січня 2017 року суми податку на додану вартість не відшкодовані з бюджету, оскільки у пункті 56 підрозділу 2 Розділу XX "Перехідних положень" ПК України, по- перше, зазначено дату до якої має бути сформований Тимчасовий реєстр, а саме до 01 лютого 2017 року, по-друге, у даному пункті нічого не сказано про ті суми податку, заявлені до відшкодування, по яких проходить (або закінчилась) процедура судового оскарження. Натомість пунктом 200.15 ст.200 ПК України чітко встановлено, що після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду контролюючий орган на наступний робочий день після отримання відповідного рішення зобов'язаний внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника.

Також, не приймаються до уваги пояснення представника позивача про те, що Реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування та Тимчасовий реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, - це фактично один і той самий реєстр, оскільки на відміну від звичайного Реєстру, який функціонує в належному режимі та інформацію по якому можна побачити на сайті ДФС України, дані у Тимчасовий реєстр вносяться у ручному режимі внаслідок недоліків програмного забезпечення. Технічні проблеми Тимчасового реєстру впливають на відображення сум заявлених до бюджетного відшкодування на сайті ДФС України (вказані суми не відображаються). Більше того, станом на момент винесення рішення технічна можливість відшкодування сум за заявами про повернення бюджетного відшкодування по Тимчасовому реєстру по закінченню процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду відсутня, у зв'язку з чим до ДФС України направлено листи щодо доопрацювання та удосконалення програми.

Станом на 13 жовтня 2017 року функціонували обидва реєстри, однак Волинський окружний адміністративний суд, обираючи спосіб захисту порушених прав ТзОВ «Фурніро», зобов'язав Луцьку ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області внести дані щодо відшкодування ТзОВ "Фурніро" суми податку на додану вартість за червень 2015 року у розмірі 1197967,00грн. саме до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, а не до Тимчасового реєстру, а відтак рішення суду не виконано, тому державним виконавцем правомірно винесено постанову ВП №55665575 про накладення на Луцьку ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області штрафу у розмірі 5100,00 грн. за невиконання рішення суду, оскільки ні на час винесення оскаржуваної постанови, ні на момент розгляду даної адміністративної справи у суді позивачем не внесено до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо відшкодування ТзОВ "Фурніро" суми податку на додану вартість за червень 2015 року у розмірі 1 197 967,00 грн.

Отже, постанова ВП №55665575 від 26.02.2018 року про накладення штрафу є правомірною, а тому позовні вимоги до задоволення не підлягають.

Перевіривши дійсні обставини справи та додатково проаналізувавши зібрані документальні докази по матеріалах справи, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції у відповідності до вимог ст.316 КАС України, правильно встановив обставини справи, ухвалив законне та обґрунтоване судове рішення з дотриманням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстав для його скасування немає.

Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 310, п.1 ч.1 ст. 315, ст. 316, ч.1 ст. 321, ст. 322, ст. 325 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області - залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 12 квітня 2018 року у справі №803/408/18 - без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Р. М. Гулид судді І. І. Запотічний В. З. Улицький Повне судове рішення складено 20.08.2018 року