Рішення № 75590139, 26.07.2018, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 липня 2018 року ЛуцькСправа № 803/928/18

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Сороки Ю.Ю.,

при секретарі судового засідання Шопік М.М.,

за участю представника позивача Іванова Ю.М.,

представника відповідачів Шевчук О.В., Сахарчука А.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Комо-Експорт" до Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Комо-Експорт» звернулось з позовом до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень №0004611202, №0004631202 та №0004641202 від 15.01.2018 року.

Позовні вимоги обгрунтовані тим, що в період з 21.11.2017 по 15.12.2017 Головним управлінням ДФС у Волинській області проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Комо-Експорт» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника за жовтень 2017 року за результатами якої складений акт від 15.12.2017 №15856/03-20-12-02/31226169 та винесено на його підставі податкові повідомлення-рішення форми «В1» №0004611202 від 15.01.2018, яким зменшено суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість в розмірі 44 915 грн. та застосовані штрафні санкції в розмірі 11 228 грн. 75 коп., форми «В4» №000464202 від 15.01.2018, яким зменшено на 44 915 грн. розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість, форми «В3» №0004631202, яким встановлено відсутність права на отримання бюджетного відшкодування за жовтень 2017 року та відсутність права на нарахування такої суми від'ємного значення при наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість у розмірі 20 334 грн.

Позивач з вважає податкові повідомлення-рішення №0004611202, №0004631202 та №0004641202 від 15.01.2018 протиправними та такими, що підлягають скасуванню, з огляду на наступне.

Позивач стверджує, що 20.10.2017 ТОВ «Комо-Експорт» подано декларацію з ПДВ за вересень 2017 року в 19 рядку якої відображене від'ємне значення об'єкта оподаткування в розмірі 6 865 856 грн.

В графу 19.1 декларації поставлено суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 Податкового кодексу України на момент подання декларації. Однак, на момент отримання контролюючим органом декларації, «реєстраційний ліміт» змінився та склав - 6 820 941 грн., про що зазначено контролюючим органом в квитанції №2. Сума, обчислена відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 ПК України змінюється в режимі реального часу автоматично, без прямої участі ТОВ «Комо-Експорт». Таким чином, не зважаючи що сума ПДВ в розмірі 6 865 856 грн. була оплачена ТОВ «Комо-Експорт» у повному обсязі, товариство мало право заявити до відшкодування по декларації за вересень 2017 року лише суму ПДВ - 6 820 941 грн., що є на 44 915 грн. меншою.

В результаті чого, ТОВ «Комо-Експорт» враховано вимоги абз.«б» п.200.4 ст.200 ПК України та 16.11.2017 подано уточнюючий розрахунок №9242051080, яким зменшено заявлену суму бюджетного відшкодування за вересень 2017 року на 44 915 грн., а саме з 6 865 856 грн. до 6 820 941 грн. та перенесено суму ПДВ 44 915 грн. в рядок 21 декларації «Сума від'ємного значення що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду».

20.11.2017 ТОВ «Комо-Експорт» подано декларацію з ПДВ за жовтень 2017 року з врахуванням даних уточнюючого розрахунку за вересень 2017 року, що був поданий 16.11.2017 року, суму залишку від'ємного значення в розмірі 44 915 грн. ТОВ «Комо-Експорт» відображено в рядку 16.2 «збільшено/зменшено залишок від'ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків».

Проте, відповідач хибно вважає, що поданий ТОВ «Комо-Експорт» уточнюючий розрахунок №9242051080 від 16.11.2017 року до декларації за вересень 2017 року на суму збільшення від'ємного значення мав би знайти своє відображення у р.16.2 декларації того звітного податкового періоду, в якому був поданий такий уточнюючий розрахунок, зокрема в декларації за листопад 2017 року, а не за жовтень 2017 року.

Згідно того ж п.5 розділу VI наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» від 28.01.2016 №21: у разі виправлення значення рядка 21 декларації, яке у майбутніх звітних періодах не вплинуло на значення рядка 18 чи рядка 20.2, уточнюючий розрахунок подається за один звітний період, в якому вносяться відповідні зміни. Такий уточнюючий розрахунок може бути поданий у спосіб, визначений в абзаці четвертому пункту 50.1 статті 50 розділу II Кодексу. Значення графи 6 рядка 21 уточнюючого розрахунку (як збільшення, так і зменшення) враховується у рядку 16.2 декларації за звітний період, у якому подано такий уточнюючий розрахунок.»

Відповідачем не взято до уваги, що сума від'ємного значення в рядку 21, яка з'явилася в результаті поданого уточнюючого розрахунку за вересень 2017 року, впливає у наступному звітному періоді, на значення рядка 20.2 декларації за жовтень 2017 року, оскільки вона є повністю оплаченою ще з вересня 2017 року та розмір «реєстраційного ліміту» при поданні декларації за жовтень 2017 року дозволяв заявити її до відшкодування.

Так, ТОВ «Комо-Експорт» при відображені суми 44 915 грн. в рядку 16.2, рядку 17, рядку 19 та рядку 20.2 декларації з ПДВ за жовтень 2017 року в повному обсязі дотримано вимог чинного законодавства, у зв'язку з чим висновки акту перевірки щодо завищення суми податкового кредиту за жовтень 2017 року на 44 915 грн., що призвело до завищення суми від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду за жовтень 2017 року на 44 915 грн. та завищення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість заявлену платником на розрахунковий рахунок у жовтні 2017 року на 44 915 грн. не відповідають дійсності і є безпідставними.

Беручи до уваги те, що ТОВ "Комо-Експорт" 18 грудня 2017 року самостійно подало уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань, у зв'язку із виправленням виявлених помилок, яким самостійно зменшено суму податкового кредиту та суму від'ємного значення за жовтень 2017 року на 44 915 грн. та зменшено суму бюджетного відшкодування ПДВ заявлену платником на рахунок у банку на 1 111 465 грн., а 19 грудня 2017 року подало новий уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок та з урахуванням даних попереднього уточнюючого розрахунку від 18.12.2017, яким збільшено суму бюджетного відшкодування заявлену на рахунок платника у жовтні 2017 року на 1 046 289 грн. та відображено суму ліміту у додатковому полі рядка 19.1 в розмірі 7 625 911 грн., тому висновки відповідача зафіксовані в акті перевірки є неправомірними та такими, що порушують чинне податкове законодавство.

Щодо відмови у заявленій сумі бюджетного відшкодування податку на додану вартість по декларації за жовтень 2017 року в розмірі 20 334 грн. позивач акцентує увагу на тому, що ним самостійно виявлено помилки допущені при заповненні декларації з податку на додану вартість за вересень 2017 року, в зв'язку з чим підприємством подано уточнюючий розрахунок. Результати даного уточнюючого розрахунку вплинули на показники декларації з ПДВ наступного звітного періоду, в зв'язку з чим декларація за жовтень 2017 року заповнювалась з врахуванням уточнюючого розрахунку за вересень 2017 року, що відповідає вимогам чинного законодавства.

Крім того, ТОВ «Комо-Експорт» до закінчення граничного терміну камеральної перевірки декларації за жовтень 2017 року та до моменту надсилання контролюючим органом та отримання платником акту перевірки самостійно виявило помилки при заповненні додатків до декларації за жовтень 2017 року, в зв'язку з чим було подано уточнюючі розрахунки №9270823033 від 18.12.2017 та №9271438196 від 19.12.2017.

На підставі викладеного вище, позивач вважає, що податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Волинській області №0004611202, №0004631202 та №0004641202 від 15.01.2018 є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідач позов не визнав. 12.06.2018 подав суду відзив в якому наголошував, що Головним управління ДФС у Волинській області проведено камеральну перевірку ТОВ «Комо-Експорт» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника за жовтень 2017 року, за результатами якої складено акт від 15.12.2017 №15856/03-20-12-02/31226169.

Під час перевірки встановлено, що ТОВ «Комо-Експорт» порушено вимоги абзацу «б» п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, п.5 розділу VI Порядку затвердження форм та Порядку заповнення уточнюючого розрахунку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №2 зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 за N159/28289, що призвело до завищення суми податкового кредиту, а саме в розділі 16.2 декларації за жовтень 2017 року на 44 915 грн. Завищено суми від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного (звітного) періоду в розділі 19 декларації за жовтень 2017 року на 44 915 грн., суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість заявлену платником на розрахунковий рахунок у жовтні 2017 року на 44 915 грн., у зв'язку з чим не підлягає бюджетному відшкодуванню заявлена ТОВ «Комо-Експорт» сума податку на додану вартість по декларації жовтень 2017 року в розмірі 20 334 грн.

Камеральною перевіркою встановлено, що поданий ТОВ «Комо-Експорт» уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань, у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок до декларації з ПДВ за вересень 2017 року від 16.11.2017 року №9242051080 на суму збільшення, а саме 44 915 грн. мав знайти своє відображення у р.16.2 декларації того звітного податкового періоду, в якому був поданий такий уточнюючий розрахунок.

Відповідач зазначає, що ТОВ «Комо-Експорт» до контролюючого органу було подано податкову декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2017 року №9244218549 від 20.11.2017. У рядку 10.1 «Операції з придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створенню товарів/послуг та необоротних активів на митній території України» зазначеної податкової декларацій відображено суму 37 913 130 грн.

Однак, у рядку 17 «Податкового кредиту» цієї ж декларації платника задекларовано суму 7 627 541 грн. За даними перевірки, сума у ряд.17 «Податковий кредит» повинна становити 7 582 626 грн.

Крім того, ТОВ «Комо-Експорт» задекларовано від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань та сумою податкового кредиту поточного (звітного) податкового періоду в рядку 19 декларації за жовтень 2017 року в сумі 7 627 541 грн., однак за даними перевірки ця сума повинна становити 7 582 626 грн. з урахуванням різниці - 44 915 грн.

ТОВ «Комо-Експорт» до податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2017 року включено суму від'ємного значення, що включається до податкового кредиту поточного періоду сформовану із суми збільшення залишку від'ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків, зокрема, по уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань, у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок №9242051080 від 16.11.2017 на суму 44 915 грн., що відображено у рядку 16.2 декларації за жовтень 2017 року.

Пунктом 5 розділу VI Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість визначено, що у разі виправлення значення рядка 21 декларації, яке у майбутніх звітних періодах не вплинуло на значення рядка 18 чи рядка 20.2, уточнюючий розрахунок подається за один звітний період, в якому вносяться відповідні зміни. Такий уточнюючий розрахунок може бути поданий у спосіб, визначений в абзаці четвертому пункту 50.1 статті 50 розділу II Кодексу. Значення графи 6 рядка 21 уточнюючого розрахунку (як збільшення, так і зменшення) враховується у рядку 16.2 декларації за звітний період, у якому подано розрахунок (зокрема за листопад 2017 року, а не жовтень 2017 року).

Враховуючи вищевикладене, перевіркою встановлено, що ТОВ «Комо-Експорт» завищено суму р.16 «від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду», суму р.16.2 декларації «збільшено/зменшено залишок від'ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків» на 44 915 грн. та суму податкового кредиту за жовтень 2017 року (р. 17 декларації) на 44 915 грн., що призвело до завищення суми від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного податкового періоду (р. 19 декларації) на 44 915 грн., в результаті чого платником завищено суму бюджетного відшкодування за жовтень 2017 року на 44 915 грн. (р. 20.2.1. декларації).

Безпідставні є твердження позивача, про неврахування ГУ ДФС у Волинській області під час камеральної перевірки поданого уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок до жовтня 2017 року, оскільки ТОВ «Комо-Експорт» уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань, у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок до жовтня 2017 року, подано у грудні 2017 року після реєстрації акту камеральної перевірки платника за жовтень 2017 року, яким платник самостійно зменшив суму податкового кредиту та суму від'ємного значення за жовтень 2017 року на 44 915 грн. та зменшив суму бюджетного відшкодування ПДВ заявлену платником на рахунок у банку на 1 111 465 грн. Крім того, платником у поданому уточнюючому розрахунку вказано суму ліміту на електронному рахунку в розмірі 6 514 447 грн., яка наявна на дату подання уточненої звітності від 18.12.2017, а не на дату подання податкової декларації з ПДВ за вказаний податковий період жовтень 2017 року, яка складала 7 634 750, 17 грн.

19.12.2017 ТОВ «Комо-Еспорт» подано новий уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок до жовтня 2017 року, з урахуванням даних попереднього уточнюючого розрахунку від 18.12.2017, яким збільшено суму бюджетного відшкодування заявлену на рахунок платника у жовтні 2017 року на 1 046 289 грн. та відображено суму ліміту у додатковому періоді р.19.1 в розмірі 7 625 911 грн.

Проте, уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань, у зв'язку із виправленням самостійновиявлених помилок до жовтня 2017 року, подані ТОВ «Комо-Експорт» із порушенням Порядку подання податкової звітності з ПДВ, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, та після реєстрації матеріалів перевірки контролюючим органом враховуватись під час проведення камеральної перевірки платника за жовтень 2017 року не могли.

На підставі викладеного відповідач просив суд в задоволенні позову відмовити повністю.

26.06.2018 позивачем подані суду заперечення на відзив.

02.07.2018 відповідачем подані заперечення на відповідь на відзив.

Ухвалою судді від 29 травня 2018 року провадження у справі було відкрито. Справу ухвалено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження в судовому засіданні з викликом сторін.

В судовому засіданні представником позивача позовні вимоги підтримані в повному обсязі.

Представники відповідача в судовому засіданні просили суд в задоволенні позову відмовити повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, з'ясувавши обставини у справі та дослідивши письмовими докази, судом встановлені наступні обставини справи.

Як вбачається з матеріалів справи, 20.10.2017 ТОВ «Комо-Експорт» подано декларацію з ПДВ за вересень 2017 року, в 19 рядку якої відображене від'ємне значення об'єкта оподаткування в розмірі 6 865 856 грн.

ТОВ «Комо-Експорт» 16.11.2017 подано уточнюючий розрахунок №9242051080, яким зменшено заявлену суму бюджетного відшкодування за вересень 2017 року на 44 915 грн., а саме з 6 865 856 грн. до 6 820 941 грн. та перенесено суму ПДВ 44 915 грн. в рядок 21 декларації «Сума від'ємного значення що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду».(а.с.121)

20.11.2017 ТОВ «Комо-Експорт» подано декларацію з ПДВ за жовтень 2017 року, з врахуванням даних уточнюючого розрахунку за вересень 2017 року, що був поданий 16.11.2017, суму залишку від'ємного значення в розмірі 44 915 грн. ТОВ «Комо-Експорт» відображено в рядку 16.2 «збільшено/зменшено залишок від'ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків».(72-73)

ТОВ "Комо-Експорт" 18 грудня 2017 року подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань, у зв'язку із виправленням виявлених помилок, яким самостійно зменшено суму податкового кредиту та суму від'ємного значення за жовтень 2017 року та зменшено суму бюджетного відшкодування ПДВ заявлену платником на рахунок у банку на 1 111 465 грн.(а.с.11, 76-77)

19 грудня 2017 року позивачем поданий новий уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок та з урахуванням даних попереднього уточнюючого розрахунку від 18.12.2017, яким збільшено суму бюджетного відшкодування заявлену на рахунок платника у жовтні 2017 року на 1 046 289 грн. та відображено суму ліміту у додатковому полі рядка 19.1 в розмірі 7 625 911 грн.(а.с.12, 78-79)

Головним управління ДФС у Волинській області проведено камеральну перевірку ТОВ «Комо-Експорт» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника за жовтень 2017 року, за результатами якої складено акт від 15.12.2017 №15856/03-20-12-02/31226169.

Під час перевірки встановлено, що ТОВ «Комо-Експорт» порушено вимоги абзацу «б» п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, п.5 розділу VI Порядку затвердження форм та Порядку заповнення уточнюючого розрахунку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №2, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за №159/28289, що призвело до завищення суми податкового кредиту, а саме в розділі 16.2 декларації за жовтень 2017 року на 44 915 грн. Завищено суми від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного (звітного) періоду в розділі 19 декларації за жовтень 2017 року на 44 915 грн., суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість заявлену платником на розрахунковий рахунок у жовтні 2017 року на 44 915 грн., у зв'язку з чим не підлягає бюджетному відшкодуванню заявлена ТОВ «Комо-Експорт» сума податку на додану вартість по декларації жовтень 2017 року в розмірі 20 334 грн.

Камеральною перевіркою встановлено, що поданий ТОВ «Комо-Експорт» уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок до декларації з ПДВ за вересень 2017 року від 16.11.2017 №9242051080 на суму збільшення, а саме 44 915 грн., мав знайти своє відображення у р.16.2 декларації того звітного податкового періоду, в якому був поданий такий уточнюючий розрахунок.

Відповідач в акті перевірки зазначає, що ТОВ «Комо-Експорт» до контролюючого органу було подано податкову декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2017 року №9244218549 від 20.11.2017. У рядку 10.1 «Операції з придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створенню товарів/послуг та необоротних активів на митній території України» зазначеної податкової декларацій відображено суму 37913130 грн..

Однак, у рядку 17 «Податкового кредиту» цієї ж декларації платника задекларовано суму 7 627 541 грн. За даними перевірки, сума у ряд.17 «Податковий кредит» повинна становити 7 582 626 грн.

Крім того, ТОВ «Комо-Експорт» задекларовано від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань та сумою податкового кредиту поточного (звітного) податкового періоду в рядку 19 декларації за жовтень 2017 року в сумі 7 627 541 грн., однак за даними перевірки ця сума повинна становити 7 582 626 грн. з урахуванням різниці - 44 915 грн.

ТОВ «Комо-Експорт» до податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2017 року включено суму від'ємного значення, що включається до податкового кредиту поточного періоду сформовану із суми збільшення залишку від'ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків, зокрема, по уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань, у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок №9242051080 від 16.11.2017 на суму 44 915 грн., що відображено у рядку 16.2 декларації за жовтень 2017 року.

В Акті перевірки також зафіксовано, що сума податкового кредиту (рядок 17) декларації за жовтень 2017 року за даними платника складає 7 627 541 грн., а за даними перевірки - 7 582 626, різниця складає 44 915 грн., зокрема в сумі 7 582 626 грн. операції з придбання товарів, робіт/послуг на митній території України; в сумі 0.00 грн. - з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість; 0.00 грн. - коригування податкового кредиту; в сумі 44 915 грн. від'ємне значення рядка 21 попереднього звітного періоду (рядок 16) за даними перевірки склало 0 грн. Відхилення на 44 915 грн.

Враховуючи вищевикладене, перевіркою встановлено, що ТОВ «Комо-Експорт» завищено суму р.16 «від'ємне значення що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду», суму р.16.2 декларації «збільшено/зменшено залишок від'ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків» на 44 915 грн. та суму податкового кредиту за жовтень 2017 року (р.17 декларації) на 44 915 грн., що призвело до завищення суми від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного податкового періоду (р.19 декларації) на 44 915 грн., в результаті чого платником завищено суму бюджетного відшкодування за жовтень 2017 року на 44 915 грн. (р.20.2.1 декларації).(а.с.39-47)

Позивачем подані заперечення від 29.12.2017 року на акт камеральної перевірки від 15.12.2017 №15856/03-20-12-02/31226169, які листом від 12.01.2018 року №355/10/03-20-12-02 ГУ ДФС у Волинській області залишені без задоволення.(а.с.30-31)

На підставі акту від 15.12.2017 №15856/03-20-12-02/31226169 відповідачем винесені податкові повідомлення-рішення форми «В1» №0004611202 від 15.01.2018, яким зменшено суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість в розмірі 44 915 грн. та застосовані штрафні санкції в розмірі 11 228 грн. 75 коп., форми «В4» №000464202 від 15.01.2018, яким зменшено на 44 915 грн. розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість, форми «В3» №0004631202 від 15.01.2018, яким встановлено відсутність права на отримання бюджетного відшкодування за жовтень 2017 року та відсутність права на нарахування такої суми від'ємного значення при наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість у розмірі 20 334 грн..(а.с.33-38)

26.01.2018 року ТОВ «Комо-Експорт» подано скаргу на податкові повідомлення-рішення №0004611202, №000464202, №0004631202 від 15.01.2018 до контролюючого органу вищого рівня.(а.с.21-29)

Рішенням ДФС України від 29.03.2018 №11227/6/99-99-11-01-02-25 скаргу ТОВ «Комо-Експорт» залишено без задоволення, а податкові повідомлення-рішення №0004611202, №000464202, №0004631202 від 15.01.2018 року - без змін.

Проте, суд дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню, з огляду на наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, 20.11.2017 ТОВ «Комо-Експорт» подано декларацію з ПДВ за жовтень 2017 року, з врахуванням даних уточнюючого розрахунку за вересень 2017 року, що був поданий 16.11.2017 року, суму залишку від'ємного значення в розмірі 44 915 грн. ТОВ «Комо-Експорт» відображено в рядку 16.2 «збільшено/зменшено залишок від'ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків».(72-73)

ТОВ "Комо-Експорт" 18 грудня 2017 року подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань, у зв'язку із виправленням виявлених помилок, яким самостійно зменшено суму податкового кредиту та суму від'ємного значення за жовтень 2017 року та зменшено суму бюджетного відшкодування ПДВ заявлену платником на рахунок у банку на 1 111 465 грн.(а.с.11, 76-77)

19 грудня 2017 року позивачем поданий новий уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок та з урахуванням даних попереднього уточнюючого розрахунку від 18.12.2017, яким збільшено суму бюджетного відшкодування заявлену на рахунок платника у жовтні 2017 року на 1 046 289 грн. та відображено суму ліміту у додатковому полі рядка 19.1 в розмірі 7 625 911 грн.(а.с.12, 78-79)

З наявного в матеріалах справи листа ГУ ДФС у Волинській області від 12.01.2018 №355/10/03-20-12-02 про розгляд заперечень на акт від 15.12.2017 року №15856/03-20-12-02/31226169 вбачається, що ТОВ «Комо-Експорт» у грудні 2017 року, після реєстрації акту камеральної перевірки платника за жовтень 2017 року, подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку із самостійно виявленими помилками від 18.12.2017 №9270823033, яким самостійно зменшено суму податкового кредиту та суму від'ємного значення за жовтень 2017 року на 44 915 гривень та зменшено суму бюджетного відшкодування ПДВ заявлену платником на рахунок у банку на 1 111 465 грн.

Крім того, платником податку у поданому уточнюючому розрахунку вказано суму ліміту на електронному рахунку в розмірі 6 514 447 грн., яка наявна на дату подання уточнюючої декларації, а саме 18.12.2017, а не на дату подання податкової декларації з ПДВ за звітній податковий період - жовтень 2017 року.(а.с.31)

Також, у зазначеному листі-відповіді на заперечення на акт від 15.12.2017 №15856/03-20-12-02/31226169 відповідачем вказано, що 19.12.2017 за вхідним №9270823033 ТОВ «Комо-Експорт» подано новий уточнюючий розрахунок, у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок до жовтня 2017 року, з урахуванням даних попереднього уточнюючого розрахунку від 18.12.2017 №9270823033, яким збільшено суму бюджетного відшкодування заявлену на рахунок платника податку у жовтні 2017 року на 1 046 289 грн. та відображено суму ліміту у додатковому полі рядка 19.1 в розмірі 7 625 911 грн.(а.с.31)

Вказані обставини не заперечуються представниками сторін та знаходять своє підтвердження в наявних у матеріалах справи додаткових письмових поясненнях сторін.

Таким чином, судом встановлено, що обставини, які зафіксовані в акті перевірки від 15.12.2017 №15856/03-20-12-02/31226169 щодо порушення позивачем вимог абзацу «б» п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, п.5 розділу VI Порядку затвердження форм та Порядку заповнення уточнюючого розрахунку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №2, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за №159/28289 при поданні податкової декларації з ПДВ за жовтень 2017 року були самостійно виправлені ТОВ «Комо-Експорт» при поданні 18 та 19 грудня 2017 року уточнюючого розрахунку, у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок до жовтня 2017 року.

Відповідно до статті 50 Податкового кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку. Цей штраф не застосовується у разі подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування відповідно до статті 39 цього Кодексу у строк не пізніше 1 жовтня року, наступного за звітним;

б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.

Якщо після подачі декларації за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період або подає у наступних податкових періодах уточнюючу декларацію внаслідок виконання вимог пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу, то штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються.

Платник податків під час проведення документальних планових та позапланових перевірок не має права подавати уточнюючі розрахунки до поданих ним раніше податкових декларацій за будь-який звітний (податковий) період з відповідного податку і збору, який перевіряється контролюючим органом.

Це правило не поширюється на випадки, встановлені статтею 177 цього Кодексу.

У разі якщо платник податків подає уточнюючий розрахунок до податкової декларації, поданої за період, що перевірявся, або не подає уточнюючий розрахунок протягом 20 робочих днів після дати складення довідки про проведення електронної перевірки, якою встановлено порушення податкового законодавства, відповідний контролюючий орган має право на проведення позапланової перевірки платника податків за відповідний період.

З огляду на положення статті 50 ПК України, позивач не був позбавлений права на подання уточнюючих розрахунків від 18 та 19 грудня 2017 року, у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок в декларації за жовтень 2017 року, оскільки відповідачем документальних планових та позапланових перевірок за вказаний період не проводилось.

Суд погоджується з позицією відповідача про те, що на момент складення акту камеральної перевірки від 15.12.2017 уточнюючі розрахунки від 18 та 19 грудня 2017 року, у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок до жовтня 2017 року, не були подані до податкового органу. Проте, уточнюючі розрахунки від 18 та 19 грудня 2017 року, у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок в декларації за жовтень 2017 року були прийняті податковим органом 18 та 19 грудня 2017 року, що також і не заперечується.

Позивач наголошував на цій обставині у письмових запереченнях від 29.12.2017 року на акт камеральної перевірки від 15.12.2017 №15856/03-20-12-02/31226169, проте, листом від 12.01.2018 №355/10/03-20-12-02 ГУ ДФС у Волинській області вказані обставини залишені поза увагою, що є порушенням вимог ст.50 Податкового кодексу України.

Враховуючи те, що станом на дату винесення відповідачем спірних податкових повідомлень-рішень №0004611202 від 15.01.2018, №000464202 від 15.01.2018, №0004631202 від 15.01.2018 позивачем, внаслідок подання 18 та 19 грудня 2017 року уточнюючих розрахунків в декларації за жовтень 2017 року, виправлені самостійно виявлені помилки податковій декларації за жовтень 2017 року то у відповідача були відсутні підстави для винесення податкових повідомлень-рішень №0004611202 від 15.01.2018, №000464202 від 15.01.2018, №0004631202 від 15.01.2018.

Відповідно до ч.2 ст.6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.

Згідно із ст.17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" рішення Європейського суду з прав людини підлягають застосуванню судами як джерело права.

У рішенні Європейського суду з прав людини від 20.10.2011 року у справі "Рисовський проти України" вказаний суд підкреслив особливу важливість принципу "належного урядування". Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб (рішення у справах "Беєлер проти Італії", "Онер'їлдіз проти Туреччини", "Megadat.com Б.г.І. проти Молдови", і "Москаль проти Польщі"). Зокрема, на державні органи покладено обов'язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (рішення у справах "Лелас проти Хорватії", і "Тошкуце та інші проти Румунії") і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси.

Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов'язків (рішення у справі "Лелас проти Хорватії").

Отже, застосовуючи до спірних правовідносин принцип верховенства права з урахуванням згаданої вище судової практики Європейського Суду з прав людини, суд вважає, що у Головним управління Державної фіскальної служби у Волинській області проігноровано право ТОВ «Комо-Експорт» на уточнення податкової звітності в межах строків встановлених Податковим кодексом України.

Відповідачем не надано правової оцінки тій обставині та не враховано, що позивачем уточнення податкової декларації з ПДВ за жовтень 2017 року відбувалось в порядку і строки визначені ст.50 ПК України.

Відповідачем проігноровано ту обставину, що, на дату винесення спірних податкових повідомлень-рішень від 15.01.2018, позивачем вже усунуті ті порушення податкового законодавства, які зазначені у таких податкових повідомленнях-рішеннях, про що було відомо Головному управлінню Державної фіскальної служби у Волинській області.

З огляду на зазначене, суд вважає, що податкові повідомлення-рішення №0004611202 від 15.01.2018, №000464202 від 15.01.2018, №0004631202 від 15.01.2018, винесені Головним управлінням Державної фіскальної служби у Волинській області є протиправні та підлягають скасуванню.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Волинської області судові витрати у вигляді судового збору в розмірі 1 820, 90 грн., сплачені згідно платіжного доручення №835 від 17.05.2018 року. (а.с.2)

Керуючись статтями 241-246, 250, п.п.15.5 п.15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області № 0004611202 від 15.01.2018 року, № 000464202 від 15.01.2018 року, № 0004631202 від 15.01.2018 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Комо-Експорт» судовий збір в розмірі 1 820 гривень 90 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його складення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Комо-Експорт» , код ЄДРПОУ 31226169, адреса: 43000, Волинська область, місто Луцьк, вул.Словацького, 30.

Відповідач: Головне управління Державної фіскальної служби у Волинської області, код ЄДРПОУ 39400859, адреса: 43010, м. Луцьк, Київський майдан, 4.

Суддя Ю.Ю. Сорока

Повний текст судового рішення складено 30.07.2018.