Постанова № 75367427, 17.07.2018, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

17 липня 2018 року м. Дніпросправа № П/811/690/18

Колегія суддів Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у складі:

судді-доповідача: Лукманова О.М.,

суддів: Божко Л.А., Дурасова Ю.В.,

при секретарі: Сонник А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро апеляційну скаргу Державного підприємства «Ремонтний завод радіотехнічного обладнання» на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 03 травня 2018 року (суддя Пасічник Ю.П., м. Кропивницький, повний текст рішення складено 03.05.2018 року) у справі № П/811/690/18 за позовом Головного управління ДФС у Кіровоградській області до Державного підприємства «Ремонтний завод радіотехнічного обладнання» про стягнення податкового боргу,-

в с т а н о в и л а:

У лютому 2018 року Головне управління ДФС у Кіровоградській області (далі по тексту - позивач) звернулось до суду з позовом до ДП «Ремонтний завод радіотехнічного обладнання» (далі по тексту - відповідач), в якому просило стягнути з рахунків у банках, обслуговуючих ДП «Ремонтний завод радіотехнічного обладнання» на корить державного бюджету України суму податкового боргу з ПДВ 1939983,00 грн., та земельного податку у розмірі 967477,26 грн., у загальному розмірі суму податкового боргу 2907460,26 грн.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 03.05.2018 року позовні вимоги задоволено в повному обсязі.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції ДП «Ремонтний завод радіотехнічного обладнання» подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати рішення та ухвалити нове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі. Свої вимоги обґрунтувало тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянтом зазначено, що ним повністю сплачений податковий борг за податковими вимогами 2001 року, тобто позивач у разі наявності у нього податкового боргу по сплаті зобов'язань за 2016 та 2017 роки мав сформувати та надіслати підприємству нову податкову вимогу. Апелянт вказував, що рішеннями Кіровоградської ОДПІ від 24.02.2016 року № 1027 та від 30.05.2016 року № 3672-17 було списано з підприємства частину податкового боргу. Апелянт зазначав, що за даними інтегрованої картки платника неможливо простежити списання безнадійного податкового боргу по земельному податку на суму 116534,36 грн. За попередні податкові періоди відповідачем повністю сплачено податкові борги. Апелянт вказував, що станом на 31.12.2016 року розрахунок сплати земельного податку є іншим, ніж надано податковим органом, сума 2365305,98 грн. не відповідає дійсності та не узгоджена. Також сума податкового боргу з податку на додану вартість є також меншою, адже позивачем не враховано зарахування до бюджету суми від продажу адміністративної будівлі. Апелянт вказував, що сума податкового боргу з податку на додану вартість є не узгодженою.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Справа розглянута згідно ч. 4 ст. 229 КАС України, за відсутності осіб, які беруть участь у її розгляді. У разі неявки у судове засідання всіх учасників справи, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що згідно самостійно наданих податкових розрахунків земельного податку та декларацій з ПДВ у відповідача наявний податковий борг, який є узгодженим у розмірі 2907460,26 грн. та не сплачений у строк, передбачений податковим законодавством України.

Матеріалами справи підтверджено, що ДП «Ремонтний завод радіотехнічного обладнання» зареєстроване як юридична особа, включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців України. Відповідач перебуває на обліку у Кропивницькій об'єднаній ДПІ Головного управління ДФС у Кіровоградській області як платник податків та зборів.

17.02.2017 року ДП «Ремонтний завод радіотехнічного обладнання» надало до податкового органу за місцем розташування земельної ділянки, до Кіровоградської об'єднаної ДПІ Головного управління ДФС у Кіровоградській області податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2017 рік № 9022255191, в якій самостійно задекларовано річну суму податкового зобов'язання в розмірі 649150,89 грн., місячна плата січень - листопад складає 54095,91 грн., грудень 54095,88 грн.

Річна сума земельного податку, самостійно розрахованого відповідачем у податковій декларації № 9022255191 та не сплаченого, складає 649150,89 грн.

25.02.2016 року ДП «Ремонтний завод радіотехнічного обладнання» надало за місцем розташування земельної ділянки, до Кіровоградської об'єднаної ДПІ Головного управління ДФС у Кіровоградській області податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2016 рік № 9023807473, в якій самостійно задекларовано річну суму податкового зобов'язання в розмірі 61232,25 грн., місячна плата січень - листопад складає 5102,69 грн., грудень 5102,66 грн.

Відповідно до матеріалів справи, несплаченою залишається сума самостійно задекларованого земельного податку відповідно до декларації за липень - грудень 2016 року у помісячному виразі 5102,69 грн. (грудень 2016 року з терміном сплати 30.01.2017 року 5102,66 грн.), таким чином загальна сума несплаченого земельного податку за липень - грудень 2016 року відповідно до уточнюючої декларації складає 30612,66 грн.

Однак встановлено, що суму річного земельного податку ДП «Ремонтний завод радіотехнічного обладнання» було уточнено шляхом подання уточнюючої декларації, помісячний розмір збільшено на 45924,18 грн. 02.03.2016 року ДП «Ремонтний завод радіотехнічного обладнання» надало за місцем розташування земельної ділянки, до Кіровоградської об'єднаної ДПІ Головного управління ДФС у Кіровоградській області уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2016 рік № 9026871820, в якій самостійно відкориговано та збільшено задекларовану річну суму податкового зобов'язання в розмірі 551090,21 грн., місячна плата січень - листопад складає 45924,18 грн., грудень 45924,23 грн. Несплаченою залишається сума самостійно задекларованого земельного податку відповідно до уточнюючої декларації за липень - грудень 2016 року у помісячному виразі 45924,9 грн. (грудень 2016 року з терміном сплати 30.01.2017 року 45924,23 грн.), таким чином загальна сума несплаченого земельного податку за липень - грудень 2016 року відповідно до уточнюючої декларації складає 275548,58 грн.

Встановлено, що 25.02.2016 року ДП «Ремонтний завод радіотехнічного обладнання» надало за місцем розташування земельної ділянки, до Кіровоградської об'єднаної ДПІ Головного управління ДФС у Кіровоградській області уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2016 рік № 9026871820, в якій самостійно відкориговано до збільшення податкове зобов'язання на 2015 рік на періоди, за якими не настав термін сплати на загальну суму 24330,25 грн, місячна плата січень - листопад складає 2027,52 грн., грудень 2027,53 грн. Несплаченою залишається сума самостійно задекларованого земельного податку відповідно до уточнюючої декларації за липень - грудень 2016 року у помісячному виразі 2027,52 грн. (грудень 2016 року з терміном сплати 30.01.2017 року 2027,53 грн.), таким чином загальна сума несплаченого земельного податку за липень - грудень 2016 року відповідно до уточнюючої декларації складає 12165,13 грн.

ДП «Ремонтний завод радіотехнічного обладнання» не сплачено суму земельного податку за липень - грудень 2016 року та 2017 рік, що у грошовому виразі, враховуючи щомісячну суму сплати, становить 967477,26 грн.

Також, відповідно до матеріалів справи, ДП «Ремонтний завод радіотехнічного обладнання» 20.08.2016 року надало до Кіровоградської об'єднаної ДПІ Головного управління ДФС у Кіровоградській області податкову декларацію з податку на додану вартість, в якій самостійно задекларовано суму податкового зобов'язання за липень 2016 року в розмірі 189258,00 грн. 20.12.2016 року надало до Кіровоградської об'єднаної ДПІ Головного управління ДФС у Кіровоградській області податкову декларацію з податку на додану вартість, в якій самостійно задекларовано суму податкового зобов'язання за листопад 2016 року в розмірі 139202,00 грн. 16.01.2017 року надало до Кіровоградської об'єднаної ДПІ Головного управління ДФС у Кіровоградській області податкову декларацію з податку на додану вартість, в якій самостійно задекларовано суму податкового зобов'язання за грудень 2016 року в розмірі 259770,00 грн.

Встановлено, що 17.02.2017 року ДП «Ремонтний завод радіотехнічного обладнання» надало до Кіровоградської об'єднаної ДПІ Головного управління ДФС у Кіровоградській області податкову декларацію з податку на додану вартість, в якій самостійно задекларовано суму податкового зобов'язання за січень 2017 року в розмірі 4552,00 грн. 20.03.2017 року надало до Кіровоградської об'єднаної ДПІ Головного управління ДФС у Кіровоградській області податкову декларацію з податку на додану вартість, в якій самостійно задекларовано суму податкового зобов'язання за лютий 2017 року в розмірі 9834,00 грн.

Як і у попередніх випадках, ДП «Ремонтний завод радіотехнічного обладнання» 19.05.2017 року надало до Кропивницької об'єднаної ДПІ Головного управління ДФС у Кіровоградській області податкову декларацію з податку на додану вартість, в якій самостійно задекларовано суму податкового зобов'язання за квітень 2017 року в розмірі 68887,00 грн. 20.07.2017 року надало до Кропивницької об'єднаної ДПІ Головного управління ДФС у Кіровоградській області податкову декларацію з податку на додану вартість, в якій самостійно задекларовано суму податкового зобов'язання за червень 2017 року в розмірі 40076,00 грн. 21.08.2017 року надало до Кропивницької об'єднаної ДПІ Головного управління ДФС у Кіровоградській області податкову декларацію з податку на додану вартість, в якій самостійно задекларовано суму податкового зобов'язання за липень 2017 року в розмірі 478909,00 грн.

Відповідно до інтегрованої картки платника податків ДП «Ремонтний завод радіотехнічного обладнання» здійснювало погашення податкового боргу.

20.11.2017 року ДП «Ремонтний завод радіотехнічного обладнання» самостійно надало до Кропивницької об'єднаної ДПІ Головного управління ДФС у Кіровоградській області податкову декларацію з податку на додану вартість, в якій самостійно задекларовано суму податкового зобов'язання за жовтень 2017 року в розмірі 151099,00 грн. 19.12.2017 року ДП «Ремонтний завод радіотехнічного обладнання» самостійно надало до Кропивницької об'єднаної ДПІ Головного управління ДФС у Кіровоградській області податкову декларацію з податку на додану вартість, в якій самостійно задекларовано суму податкового зобов'язання за листопад 2017 року в розмірі 68855,00 грн. Та як встановлено, 18.10.2018 року ДП «Ремонтний завод радіотехнічного обладнання» самостійно надало до Кропивницької об'єднаної ДПІ Головного управління ДФС у Кіровоградській області податкову декларацію з податку на додану вартість, в якій самостійно задекларовано суму податкового зобов'язання за грудень 2017 року в розмірі 151099,00 грн.

Загальна сума податкового боргу з податку на додану вартість складає 193998,00 грн., та є самостійно задекларованою сумою за липень, листопад, грудень 2016 року, січень - лютий, квітень, червень - липень, жовтень - грудень 2017 року.

Кіровоградською ДПІ на виконання вимог ст. 6 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (чинного на момент виникнення боргу) сформовано та направлено на адресу відповідача першу податкову вимогу № 1/61 від 11.10.2001 року, яка отримана відповідачем, про що свідчить поштове повідомлення про вручення відправлення. Друга податкова вимога № 2/1050 від 14.12.2001 року, отримана відповідачем, про що свідчить поштове повідомлення про вручення відправлення.

Відповідно до пп. 14.1.72, 14.1.136 п. 14.1 ст. 14 ПК України плата за землю, це обов'язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності. Орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Відповідно до п.п. 36.1, 36.2 ст. 36, п. 54.1 ст. 54, п. 57.1 ст. 57 ПК України платник податку зобов'язаний обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором. Платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до п. 286.2 ст. 286 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подаються відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частинами за місяцями.

Згідно вимог п. 287.3 ст. 287 ПК України податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частинами власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Також, відповідно до п.п. 20.1.34 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Колегія суддів зазначає, що наявність у відповідача суми заборгованості з сплати земельного податку підтверджується матеріалами справи, сума боргу є узгодженою з огляду на самостійне її декларування. Сума боргу у розмірі 2907460,26 грн. є самостійно задекларованою платником податків шляхом подання декларацій та уточнюючих розрахунків земельного податку та з податку на додану вартість. Зважаючи на самостійність визначення суми податків та їх узгодження така сума повинна бути сплачена до державного бюджету.

Разом з тим, згідно з п.п. 14.1.175 п. 14.1. ст. 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Також, відповідно до п.п. 20.1.34 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Згідно ст. 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків. Податкова вимога не надсилається (не вручається), якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує шістдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує шістдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків. Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання. Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов'язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов'язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу. Податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов'язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Відповідно до інтегрованої картки платника податків ДП «Ремонтний завод радіотехнічного обладнання» має безперервний борг перед бюджетом по сплаті різного роду податків та обов'язкових зборів. Наявність податкового боргу у тому числі і у розмірі 2907460,26 грн. виключає твердження відповідача про повне погашення своїх боргів перед бюджетом. Тільки у разі повного погашення податкових богів і виникнення нового боргу, може бути сформовано та надіслано контролюючим органом нову податкову вимогу у відповідності до ст. 59 ПК України.

Передбачено, що у разі якщо після направлення податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається.

Згідно ч. 1, ч. 6 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Судові витрати повертаються у разі задоволення вимог апеляційної скарги. Повернення здійснених судових витрат у разі відмови стороні, яка не є суб'єктом владних повноважень, у задоволенні її вимог, непередбачене.

При розподілі судових витрат варто враховувати, що ДП «Ремонтний завод радіотехнічного обладнання» при зверненні до суду з апеляційною скаргою не було сплачено судовий збір за її подання.

Відповідно ч. 1, ч. 2 ст. 132 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи. Розмір судового збору, порядок його сплати, повернення і звільнення від сплати встановлюються законом.

Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 14.06.2018 року було відстрочено ДП «Ремонтний завод радіотехнічного обладнання» сплату судового збору за подання апеляційної скарги.

Відстрочений судовий збір не був сплачений до ухвалення рішення після апеляційного перегляду, тому існує необхідність його стягнення у порядку Закону України «Про судовий збір».

З огляду вищевказане, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись статтями 314, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України колегія суддів, -

п о с т а н о в и л а:

Апеляційну скаргу Державного підприємства «Ремонтний завод радіотехнічного обладнання» - залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 03 травня 2018 року у справі № П/811/690/18 - залишити без змін.

Судовий збір в розмірі 65417,85 грн. (шістдесят п'ять тисяч чотириста сімнадцять гривень 85 копійок) стягнути з Державного підприємства «Ремонтний завод радіотехнічного обладнання» на користь спеціального фонду Державного бюджету України (Отримувач коштів: УК у Шевчен.р.м.Дніпра/Шев.р/22030101, Код отримувача (код за ЄДРПОУ): 37989274, Банк отримувача: Казначейство України (ЕАП), Код банку отримувача (МФО): 899998, Рахунок отримувача: 34317206081005, Код класифікації доходів бюджету: 22030101).

Постанова Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня її проголошення у порядку ст.ст. 328 - 329 КАС України.

Суддя-доповідач: О.М. Лукманова

Суддя: Л.А. Божко

Суддя: Ю.В. Дурасова