Рішення № 75277981, 13.06.2018, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 червня 2018 р. Справа № 818/810/18

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Кунець О.М.,

за участю секретаря судового засідання - Токар Ю.В.,

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - ОСОБА_2В,,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №818/810/18

за позовною заявою ОСОБА_3

до Головного управління ДФС у Сумській області

про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

До суду звернувся ОСОБА_3 (далі - позивач, ОСОБА_3Б.) з позовною заявою до Головного управління ДФС у Сумській області (далі - відповідач, ГУДФС у Сумській області), у якій просив:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУДФС у Сумській області від 10.11.2017 №0029611303 про збільшення суми грошового зобов’язання позивача за платежем податок з доходів фізичних осіб на суму 36000 грн., з них: 28800 грн. основного платежу та 7200 грн. - штрафна (фінансова) санкція;

-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУДФС у Сумській області від 10.11.2017 №0029621303 про збільшення суми грошового зобов’язання позивача за платежем податок з доходів фізичних осіб на суму 170 грн., з них 170 грн. - штрафна (фінансова) санкція;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУДФС у Сумській області від 10.11.2017 №0029631303 про збільшення суми грошового зобов’язання позивача за платежем військовий збір на суму 3000 грн., з них: 2400 грн. основного платежу та 600грн. - штрафна (фінансова) санкція.

Свої вимоги позивач обгрунтовує тим, що він має у користуванні земельну ділянку призначену для садівництва та особистого селянського господарства площею до 2 га, яку самостійно обробляє, в результаті чого отримує продукцію, яку в подальшому реалізує фізичним особам.

07.04.2017 ОСОБА_3 подав до декларацію про майновий стан і доходи за 2016 рік.

09.10.2017 ГУ ДФС у Сумській області провело документальну позапланову невиїзну перевірку фізичної особи ОСОБА_3 з питань достовірності задекларованих даних у податковій декларації про майновий стан і доходи за 2016 рік.

За результатами перевірки складено Акт №2679/18-28-13-03/2553004676/175 від 09.10.2017, яким встановлено порушення вимог Податкового кодексу України, а саме: до Декларації про майновий стан та доходи за 2016 рік платником податків ОСОБА_3 не включено дохід від реалізації фізичним особам сільськогосподарської продукції.

У зв’язку з цим, Головним управлінням ДФС у Сумській області 10.11.2017 прийнято податкові повідомлення-рішення:

- №0029611303, яким позивачу було збільшено грошове зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 36000 грн., з них: 28800 грн. - за податковим зобов’язанням та 7200 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

- №0029621303, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 170 грн.

- №0029631303, яким позивачу збільшено суму грошового зобов’язання з військового збору в сумі 3000 грн., з них: 2400 - за податковим зобов’язанням та 600 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Позивач вважає, прийняті податкові повідомлення-рішення протиправними, просить їх скасувати, оскільки, як вважає позивач, дохід у сумі 160000 грн. не підлягає оподаткуванню, так як відповідно до положень Земельного кодексу України та Податкового кодексу України, дохід від реалізації власної сільськогосподарської продукції, яка вироблена на земельних ділянках розміром не більше 2,0 га, не оподатковується. Відповідач стверджує, що дохід в 160000грн. отриманий ним саме у зв"язку з реалізацією продукції, яка була вирощена на земельних ділянках розміром не більше 2,0 га.

12.04.2018 до суду надійшов письмовий відзив (а.с.32-34), у якому відповідав заперечує проти позовних вимог ОСОБА_3 у повному обсязі. Відповідач, зокрема, зазначає, що позивачем на вимогу ГУ ДФС у Сумській області надано пояснення, згідно яких позивач зазначив, що у його власності перебувають 24 земельні ділянки загальною площею 63,315 га. Підтверджень того, що дохід у розмірі 160000 грн. позивачем отримано від продажу фізичним особам самостійно вирощеної сільськогосподарської продукції на земельних ділянках, розмір яких не перевищує 2 га, надано не було.

При цьому, згідно пп.165.1.24 п.165.1 ст.165 ПК України, дохід від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва (крім продукції тваринництва) не оподатковується, якщо виконуються усі умови.

27.04.2018 до суду надійшла відповідь на відзив (а.с.52), у якій позивач повторно звертає увагу суду, що дохід ним було отримано від продажу свиней, що підтверджується договорами купівлі-продажу від 21.04.2016, 26.08.2016, 27.12.2016. Сільськогосподарські культури для вигодовування свиней вирощувались на земельних ділянках, належних позивачу на праві власності, площа яких не перевищує 2 га.

Разом з цим, позивач зазначив, що перевірка проводилась у період з 02.10.2017 по 04.10.2017 без участі ОСОБА_3, жодних запитів про надання додаткових пояснень та доказів відповідач не робив, що унеможливило подання позивачем підтверджень своєї позиції.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позовної заяви заперечив з підстав, зазначених у письмовому відзиві.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши матеріали справи, оцінивши письмові докази у їх сукупності, відмовляє у задоволенні позову, виходячи з наступного.

У судовому засіданні встановлено, що ОСОБА_3 є платником податку на доходи фізичних осіб.

07.04.2017 позивач подав до Конотопської об’єднаної податкової інспекції ГУ ДФС (Буринське відділення) податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2016 рік (а.с.37-39).

У період з 02.10.2017 по 04.10.2017 ГУ ДФС у Сумській області проведена документальна позапланова невиїзна перевірка платника податків - фізичної особи ОСОБА_3 з питань достовірності задекларованих даних у податковій декларації про майновий стан і доходи за 2016 рік, за результатами якої 09.10.2017 було складено Акт перевірки №2679/18-28-13-03/2553004676/175 (а.с.9-11), згідно висновків якого встановлено порушення п.49.2 ст.49 ПК України, а саме: до Декларації про майновий стан і доходи за 2016 рік не було включено дохід від реалізації фізичним особам сільськогосподарської продукції; п.п.164.2.2 п.164.2 ст.164, пп.168.2.1 п.168.2 ст.168 ПК України, в результаті чого донараховано 28800 грн. податку на доходи фізичних осіб; п.1.2 п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, в результаті чого донараховано 2400 грн. військового збору.

У зв’язку з виявленими порушеннями, 10.11.2017 Головним управлінням ДФС у Сумській області прийнято податкові повідомлення-рішення:

- №0029611303, яким позивачу було збільшено грошове зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 36000 грн., з них: 28800 грн. - за податковим зобов’язанням та 7200 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с.6);

- №0029621303, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 170 грн. (а.с.7);

- №0029631303, яким позивачу збільшено суму грошового зобов’язання з військового збору в сумі 3000 грн., з них: 2400 - за податковим зобов’язанням та 600 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с.8).

Позивач не погодився з прийнятими рішеннями та оскаржив їх до суду.

Надаючи правову оцінку даним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платники податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, визначаються Податковим кодексом України.

Відповідно до п.п.164.2.2 п.164.2 ст. 164 Податкового кодексу України до загального річного оподатковуваного доходу платника податку включаються суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору.

Згідно пп.165.1.24 п.165.1 ст.165 Податкового кодексу України до загального річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються доходи, отримані від продажу власної сільськогосподарської продукції, що, зокрема, вирощена, зібрана, виготовлена, вироблена, оброблена таї або перероблена безпосередньо фізичною особою на земельних ділянках, наданих їй у розмірах, встановлених Земельним кодексом України для ведення, зокрема:

садівництва та/або для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибні ділянки) та/або для індивідуального дачного будівництва. При цьому якщо власник сільськогосподарської продукції має ще земельні частки (паї), виділені в натурі (на місцевості), але не використовує їх (здає в оренду або обслуговує), отримані ним доходи від продажу сільськогосподарської продукції не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу;

особистого селянського господарства та/або земельні частки (паї), виділені в натурі (на місцевості), сукупний розмір яких не перевищує 2 гектари. При цьому розмір земельних ділянок, зазначених в абзаці другому цього підпункту, а також розмір виділених в натурі (на місцевості) земельних часток (паїв), які не використовуються (здаються в оренду, обслуговуються), не враховуються.

Якщо розмір земельних ділянок, зазначених в абзаці третьому цього підпункту, перевищує 2 гектари, дохід від продажу сільськогосподарської продукції підлягає оподаткуванню на загальних підставах.

При продажу сільськогосподарської продукції (крім продукції тваринництва) її власник має подати податковому агенту копію довідки про наявність у нього земельних ділянок, зазначених в абзацах другому та третьому цього підпункту. Оригінал довідки зберігається у власника сільськогосподарської продукції протягом строку позовної давності з дати закінчення дії такої довідки. Довідка видається сільською, селищною, міською радою або радою об’єднаних територіальних громад, що створена згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, за місцем податкової адреси (місцем проживання) платника податку протягом п’яти робочих днів з дня отримання відповідною радою письмової заяви про видачу такої довідки. Форма довідки встановлюється у порядку, визначеному ст. 46 Кодексу для податкових декларацій.

Згідно Порядку видачі довідки про наявність у фізичної особи земельних ділянок, затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України від 17.01.2014 № 32 «Довідка видається особисто власнику сільськогосподарської продукції, якщо сільськогосподарська продукція вирощена, відгодована, виловлена, зібрана, виготовлена, вироблена, оброблена та/або перероблена безпосередньо фізичною особою на земельних ділянках, наданих їй у розмірах, встановлених Земельним кодексом України...»

01.06.2017 ГУ ДФС у Сумській області направило ОСОБА_3 запит про надання інформації та її документального підтвердження (а.с.43-45).

У відповідь на запит ОСОБА_3 листом від 04.07.2017 надав письмові пояснення у яких вказав, що йому належить 24 земельні ділянки загальною площею 63,315га. Дохід у розмірі 160000 грн. ним отриманий від продажу фізичним особам самостійно вирощеної сільськогосподарської продукції на земельних ділянках, розмір яких не перевищує 2 га. При цьому, жодних підтверджуючих документів щодо вирощеної продукції і отриманого доходу надано не було (а.с.46).

Головним управлінням ДФС у Сумській області для отримання інформації щодо кількості земельних ділянок, зареєстрованих за ОСОБА_3, їх загальної площі та цільового призначення були направлені запити до Слобідської сільській раді Буринського району Сумської області №4972/10/18-28-13-02-22 від 14.07.2017 (а.с.35), Буринського відділення Конотопської ОДПІ № 2965/7/18- 28-13-02-24 від 13.07.2017 (а.с.40).

Слобідська сільська рада Буринського району Сумської області у відповіді №245 від 10.08.2017 на запит ГУ ДФС у Сумській області повідомила, що відомостей про Державну реєстрацію земельних ділянок немає, довідки про наявність у фізичної особи земельних ділянок форма 3-ДФ ОСОБА_3 не видавались (а.с.36).

Конотопська ОДПІ ГУ ДФС у Сумській області листом за №904/7/17-206 від 14.07.2017 повідомила, що загальна площа земельних ділянок, які належать ОСОБА_3 та внесена до АС «Податковий блок» за 2016 р., становить 47,12 га. Тип земельної ділянки-земельна частка (пай), сума нарахованого і сплаченого позивачем земельного податку з фізичних осіб за 2016 рік склала 2794,22грн. (а.с.42).

Якщо при продажу фізичною особою власної сільськогосподарської продукції (крім продукції тваринництва) умови пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу України не виконуються, то сума доходу, отриманого від такого продажу, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та оподатковується на загальних підставах.

Вищевказані обставини свідчать про те, що умови пп.165.1.24 п.165.1 ст.165 Податкового кодексу України не виконуються, тобто сума доходу, отриманого від продажу сільськогосподарської продукції, включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку та оподатковується на загальних підставах.

Відповідно до п.167.1 ст.167 ПК України ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Крім того, згідно із пп.1.2 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України доходи, визначені ст. 163 Кодексу, є об'єктом оподаткування військовим збором, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Згідно пп.1.3 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України ставка збору становить 1,5 відсотка від об’єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.

Згідно пп.168.2.1,п.168.2 ст.168 Податкового Кодексу України платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів.

Разом з цим, суд зазначає, що безпідставним є посилання позивача на норми Податкового кодексу України щодо неоподакування податком на доходи фізичних осіб доходу отриманого від продажу власної продукції тваринництва груп 1-5.15.16 та 41 УКТ ЗЕД, якщо їх сума сукупно за рік не перевищує 100 розмір мінімальної заробітної плати, оскільки дана норма регулює оподаткування доходу отриманого продажу власної продукції тваринництва. Реалізація позивачем продукції тваринництва перевіркою не встановлена.

Суд також не бере до уваги посилання позивача на норми ст.ст.118.121 Земельного кодексу України, оскільки вони визначають загальні підстави на безоплатну передачу земельних ділянок і їх приватизацію, і не визначають порядок оподаткування.

Крім цього, у відповіді на відзив ОСОБА_3 зазначив, що він не був присутній під час перевірки, у зв’язку з чим був позбавлений можливості надавати додаткові пояснення та докази.

Такі твердження спростовуються запитом ГУ ДФС у Сумській області від 01.06.2017 вих. №3009/10/18-28-13-02-23 (а.с.43-45), яким позивачу було запропоновано надати пояснення та докази,зокрема, щодо джерел походження доходу від реалізації сільськогосподарської продукції, задекларованої у розділі 11 у сумі 160000 грн., відомості про які відсутні за даними 1-ДФ та відповіддю на запит від 04.07.2017 (а.с.46).

Тобто, позивачу було надано можливість надати пояснення та докази, якої він і скористався.

У відповідності до ч.ч. 1, 2, 4 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На переконання суду позивач не довів протиправності податкових повідомлень-рішень Головного управління ДФС у Сумській області від 10.11.2017 №0029611303, №0029621303 №0029631303, тому, у задоволенні позовних вимог необхідно відмовити.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

В задоволенні позовної заяви ОСОБА_3 до Головного управління ДФС у Сумській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень – відмовити в повному обсязі.

Рішення може бути оскаржено до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 20.06.2018 року.

Суддя О.М. Кунець