Постанова № 75226315, 27.06.2018, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

27 червня 2018 рокусправа № 804/4082/17

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючий суддя: Круговий О.О.

судді: Прокопчук Т.С. Шлай А.В.

за участю секретаря судового засідання: Горшова В.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпро апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 грудня 2017 року (суддя суду першої інстанції Ільков В.В.), прийняту в порядку письмового провадження в м. Дніпро, у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Ретал Дніпро» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про зобов'язання вчинити певні дії, -

в с т а н о в и в :

27 червня 2017 року товариство з обмеженою відповідальністю «Ретал Дніпро» звернулось до суду з адміністративним позовом в якому просило:

- визнати протиправною бездіяльність Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби щодо непідготовки і неподання до відповідного органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновку про повернення Товариству з обмеженою відповідальністю "Ретал Дніпро" (код ЄДРПОУ 34657144) надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на прибуток приватних підприємств у загальній сумі 1934700,00 гривень з Державного бюджету України згідно із поданою заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Ретал Дніпро" № 38 від 07.02.2017 року;

- зобов'язати Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби підготувати та подати для виконання до відповідного органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновок про повернення Товариству з обмеженою відповідальністю "Ретал Дніпро"(код ЄДРПОУ 34657144) надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 1934700,00 грн. на поточний рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю "Ретал Дніпро" №26003455022063 в АТ "ОТП Банк", МФО 300528 та протягом 1 (одного) місяця подати до Дніпропетровського окружного адміністративного суду звіт про виконання судового рішення по даній справі.

Адміністративний позов обґрунтовано тим, що при декларуванні та сплаті ТОВ "Ретал Дніпро" грошових зобов'язань з податку на прибуток приватних підприємств сформувалася переплата у сумі 3742399,17 гривень, яка станом на 07.02.2017 року рахувалася за даними інформаційних систем ДФС, як надміру сплачені грошові зобов'язання з відповідного податку. 07.02.2017 року позивачем було подано до Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби заяву № 38 від 07.02.2017 року про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 1934700,00 грн., напрям перерахування коштів: на поточний рахунок № 26003455022063 в АТ "ОТП Банк", МФО 300528. Однак, відповідач надміру сплачені грошові зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 1934700,00 грн. на вказаний поточний рахунок ТОВ "Ретал Дніпро" не перерахував, тому позивач змушений звернутися до суду за захистом своїх порушених прав.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 грудня 2017 року адміністративний позов задоволено частково:

Визнано протиправною бездіяльність Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби щодо непідготовки і неподання до відповідного органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновку про повернення Товариству з обмеженою відповідальністю "Ретал Дніпро" (код ЄДРПОУ 34657144) надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на прибуток приватних підприємств у загальній сумі 1934700,00 гривень (один мільйон дев'ятсот тридцять чотири тисячі сімсот грн.. 00 коп.) з Державного бюджету України згідно із поданою заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Ретал Дніпро" № 38 від 07.02.2017 року.

Зобов'язано Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби підготувати висновок про повернення Товариству з обмеженою відповідальністю "Ретал Дніпро"(код ЄДРПОУ 34657144) надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 1934700,00 гривень (один мільйон дев'ятсот тридцять чотири тисячі сімсот грн.. 00 коп.) на поточний рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю "Ретал Дніпро" №26003455022063 в АТ "ОТП Банк", МФО 300528.

У задоволенні решти позовних вимог - відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права оскаржувану постанову суду скасувати та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову.

Апеляційну скаргу обґрунтовано тим, що судом першої інстанції не враховано, що ТОВ «Ретал Дніпро» починаючи з результатів декларування за 2014 рік не нараховує грошові зобов'язання зі сплати до бюджету податку на прибуток підприємств, тому відсутні підстави вважати, що кошти, які підприємство просить повернути, є коштами, які зараховані до бюджету понад нараховані суми грошових зобов'язань, тобто надміру сплаченими. Також, судом першої інстанції не враховано, що сума за платіжними дорученнями 2014-2015 років за якими період часу між датою виникнення помилково або/надміру сплаченої суми та датою подання платником заяви на її повернення не перевищує 1095 днів не відповідає сумі, заявленій підприємством до повернення на особовий рахунок платника. Також, відповідач зазначає, що ТОВ «Ретал Дніпро» 15.10.2013 року було направлено до СДПІ у м. Дніпропетровську податкову декларацію з податку на прибуток приватних підприємств реєстр №90877732966, яка була не визнана СДПІ податковою звітністю з причин порушення ТОВ «Ретал Дніпро» вимог ст. 48.3 статті 48 ПК України. Отже, на думку відповідача, судом першої інстанції не у повній мірі з'ясовані обставини справи, що призвело до прийняття незаконного та необґрунтованого рішення.

Від позивача на адресу суду надійшов відзив на апеляційну скаргу в якій зазначає, що суми фактично сплаченого у бюджет податку на прибуток, за якими була подана заява Позивача №38 від 07.02.2017 року набули статусу наміру сплачених у березні - листопаді 2014 року, тобто в межах 1095 строку до дня подання позивачем заяви про повернення надміру сплачених коштів. Факт наявності надміру сплачених податків в межах 1095 днів підтверджується документами

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що 07.02.2017 року ТОВ "Ретал Дніпро" подало до Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби заяву № 38 від 07.02.2017 року про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 1934700,00 гривень (а.с.29).

Листом Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 27.02.2017 року була надана відповідь на заяву ТОВ "Ретал Дніпро" від 07.02.2017 року №38, в якому ТОВ "Ретал Дніпро" було запропоновано переглянути заяву в розрізі 1095-денного строку або скористатися переплатою для погашення нарахувань по податку на прибуток при здійснення позитивного декларування (а.с.31).

Не погодившись із відповіддю Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 27.02.2017 року позивач звернувся до суду з цим позовом.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи частково позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем не підтверджено факту складання та подання до органу казначейства відповідно до закону висновку про повернення надмірно сплачених ТОВ «Ретал Дніпро» грошових коштів у розмірі 1934700 грн., за результатами розгляду заяви позивача від 07.02.2017 року №38. Також, матеріали справи не містять, а відповідачем не надано суду належних доказів на підтвердження факту наявності у контролюючого органу правових підстав для відмови у наданні висновку про повернення позивачу надмірно сплаченої суми податку з бюджету.

Суд апеляційної інстанції погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Згідно до ст. 43 ПК України визначені умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань, зокрема помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов'язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

У разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов'язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.

Судом встановлено та сторонами не заперечується, що у позивача податковий борг відсутній.

Обов'язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов'язання є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які розраховуються органом державної податкової служби на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми (п.43.3 ст. 43 ПК України).

Платник податків подає заяву на повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на погашення грошового зобов'язання (податкового боргу) з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення готівковими коштами за чеком у разі відсутності у платника податків рахунку в банку. У разі повернення надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на додану вартість такі кошти підлягають поверненню виключно на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Контролюючий орган не пізніше ніж за п'ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та подає його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п'яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Контролюючий орган несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання висновку про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету.

Повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань платникам податків здійснюється з бюджету, у який такі кошти були зараховані.

Відповідно до п. 102.5 ст. 102 ПК України, заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Приписи вищезазначених норм ПК України кореспондують вимогам Порядку взаємодії територіальних органів Державної фіскальної служби України, місцевих фінансових органів та територіальних органів Державної казначейської служби України у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 15.12.2015 №1146, а також Порядку повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 03.09.2013 № 787, якими регламентовано алгоритм дій відповідальних органів при поверненні коштів, які були помилково або надміру сплачені до Державного бюджету.

Так, відповідно до пункту 5, 7 Порядку №1146, повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань у випадках, передбачених законодавством, здійснюється виключно на підставі заяви платника податку (за винятком повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку на доходи фізичних осіб, які розраховуються органом ДФС на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку), яка може бути подана до територіального органу ДФС за місцем адміністрування (обліку) помилково та/або надміру сплаченої суми протягом 1095 днів від дня її виникнення.

Після реєстрації в органі ДФС заява платника про повернення помилково та/а бо надміру сплачених грошових зобов'язань (крім грошових зобов'язань з митних та інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів) передається на розгляд до структурних підрозділів, що виконують функції з адміністрування відповідних податків і зборів та погашення заборгованостей. Не пізніше другого робочого дня, наступного за днем реєстрації, заява з відміткою вказаних підрозділів щодо правомірності повернення передається до структурного підрозділу, на який покладено функцію з підготовки висновку.

Заява платника про повернення помилково або надміру сплачених грошових зобов'язань з митних та інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, після реєстрації передається до структурного підрозділу митниці ДФС, на який покладено функцію з підготовки висновку.

Відповідно до пункту 8 Порядку №1146, у разі якщо вказана у заяві платника сума (її частина) за даними інформаційних систем обліковується як помилково та/або надміру сплачена, орган ДФС готує:

висновок на повернення такої суми (її частини) за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

два примірники реєстру висновків за платежами, належними державному бюджету, за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку;

три примірники реєстру висновків за платежами, належними місцевим бюджетам, та платежами, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами, за формою згідно з додатком 3 до цього Порядку.

На підставі отриманих висновків відповідний орган Казначейства здійснює повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань у визначеному законодавством порядку (п. 11 Порядку №1146)

Отже, виходячи з аналізу зазначених правових норм, поверненню підлягають грошові кошти, що обліковуються за платником податку як переплата з обов'язкових платежів, за умови подання заяви про повернення коштів на рахунок платника податків у визначений законом строк, при цьому праву платника на повернення надміру сплачених коштів кореспондує обов'язок податкового органу надати висновок про повернення коштів.

Тому, в даному випадку, вимога позивача зобов'язати податковий орган прийняти Висновок про повернення коштів та подати його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, може бути вказівкою на спосіб відновлення порушеного права.

Спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб'єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення. (Вказана позиція висвітлена в Постанові Верховного суду України від 02.02.2016 року у справі №804/14800/14).

Судом встановлено, що 07 лютого 2017 року ТОВ «Ретал Дніпро» подало до відповідача заяву про повернення надміру сплачених коштів з податку на прибуток приватних підприємств на рахунок платника 1 934 700.00 грн..

Листом Офіс великих платників податків ДФС відмовив позивачу у наданні висновку з підстав того, що ТОВ «Ретал Дніпро» починаючи з результатів декларування за 2014 рік не нараховує грошові зобов'язання зі сплати до бюджету податку на прибуток підприємств, тому відсутні підстави вважати, що кошти, які позивач просить повернути є наміру сплаченими. Сума за платіжними дорученнями 2014-2015 років за якими період часу між датою виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та датою подання платником заяви на її повернення не перевищує 1095 днів не відповідає сумі, заявленій підприємством до повернення на особовий рахунок платника.

Однак, суд апеляційної інстанції вважає зазначені доводи відповідача з огляду на наступне.

Встановлені обставини справи свідчать, що згідно податкової декларації з податку на прибуток за 2013 рік (реєстраційний номер документу: 9090972829 від 28.02.2014 року) та уточнюючою податковою декларацією з податку на прибуток за 2013 рік (реєстраційний номер документу: 9091212308 від 11.03.2014 року) ТОВ «Ретал Дніпро» нараховано грошових зобов'язань з податку на прибуток за 2013 рік на суму 1 535 369 грн. (рядок 11 декларації), а фактично сплачено в 2013 році грошових зобов'язань з податку на прибуток у вигляді авансових внесків на суму 1 746 416 грн. (відповідає показнику рядка 13 уточнюючої декларації). Враховуючи діючі у 2013 - 2014 роках правила обліку авансових внесків в інтегрованій картці платника та відображення їх у податковій декларації з податку на прибуток, кошти у сумі 211 047 грн. (1 746 416 грн. - 1 535 369 грн.) задекларовані у рядку 14 (податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 10+ ряжок 11 + рядок 12 - рядок 13) уточнюючої декларації за 2013 рік, набули статусу надміру сплачених станом на 11.03.2014 року (граничний термін сплати податку на прибуток за 2013 рік та дата подання/прийняття уточнюючої декларації за 2013 рік.

Крім того, на підставі постанови Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.02.2014 року у справі №804/2009/14, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 11.11.2014 року у справі про визнання податковою поданої ТОВ «Ретал Дніпро» 15.10.2013 року уточнюючої декларації з податку на прибуток за 2012 рік, в інтегрованій картці позивача за платежем 11021000 у листопаді 2014 року контролюючим органом проведено зменшення нарахувань з податку на прибуток на суму 1723 653 грн.), внаслідок чого фактично сплачена в бюджет сума податку на прибуток в розмірі 1 723 653 грн. набула статусу надміру сплаченої.

Отже, з огляду на вищевикладене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що подана позивачем заява відповідає вимогам Закону щодо своєї форми та змісту, а також строку її подання, тому подання позивачем заяви про повернення надміру сплачених коштів зумовило й виникнення у відповідача обов'язку на здійснення дій з забезпечення права платника на повергнення коштів з державного бюджету.

При цьому, відповідачем, в порушення приписів ст.. 77 КАС України, не надано суду належних та допустимих доказів на підтвердження правомірності прийнятого ним рішення, не спростовано доводів позивача та висновків суду першої інстанції.

Враховуючи те що на відповідача чинним законом покладено обов'язок здійснити заходи щодо реалізації права позивача на повернення надмірно сплачених коштів у визначені законом строки та спосіб, зокрема шляхом подання висновку до органів що здійснюють казначейське обслуговування не пізніше ніж за п'ять робочих днів до закінчення 20-денного строку з дня подання платниками податків заяви, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що відповідач зобов'язаний був і забезпечити умови для своєчасного вирішення питання щодо можливості повернення надміру сплачених коштів позивачу. Тому суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що достатніми є підстави для зобов'язання відповідача вчинити дії з прийняття висновку про необхідність повернення коштів позивачу та надати його до органу, який здійснює казначейське обслуговування.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що постанова Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 грудня 2017 року є законною та обґрунтованою, прийнятою із дотримання вимог норм матеріального та процесуального права, підстави для зміни або скасування рішення суду - відсутні.

Керуючись ч. 3 ст. 243, ст.308,ст. 310, ст. 315, ст. 316 КАС України суд, -

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 грудня 2017 року у справі №804/4082/17 - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили 27 червня 2018 року та може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів до Верховного Суду.

Головуючий суддя: О.О. Круговий

Суддя: Т.С. Прокопчук

Суддя: А.В. Шлай