Постанова № 75081450, 27.06.2018, Харківський апеляційний адміністративний суд

ХАРКІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Головуючий І інстанції: К.І. Клочко

Суддя-доповідач: Бартош Н.С.

27 червня 2018 р. м. ХарківСправа № 816/190/18

Харківський апеляційний адміністративний суд

колегія суддів у складі:

Головуючого судді Бартош Н.С.,

Суддів: Макаренко Я.М., Мінаєвої О.М.

за участю секретаря судового засідання Шалаєвої І.Т.

за участю:

представника позивача - Ворони О.А.

представника відповідача - Деміхіної О.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної фіскальної служби України на рішення Полтавського окружного адміністративного суду (суддя Клочко К.І.) від 28.02.2018 р. (повний текст рішення складений 05.03.2018 р.) по справі № 816/190/18

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Квант Плюс»

до Державної фіскальної служби України

про визнання скарги задоволеною та зобов'язання вчинити дії,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач, «Квант Плюс», звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просив: визнати скаргу ТОВ «Квант Плюс», подану на рішення комісії ДФС №453671/31618527 від 20.12.2017 р. такою, що повністю задоволена на користь платника податку; зобов'язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних днем коли її було надіслано, податкову накладну № 45 від 15.11.2017 р., виписану ТОВ «Квант Плюс» на адресу ПАТ «Укртрансгаз» Філія «Управління магістральних газопроводів «Харківтрансгаз», складену та подану на реєстрацію 30.11.2017 р.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 28.02.2018 р. позовні вимоги задоволено частково: визнано протиправним та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 453671/31618527 від 20.12.2017 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 45 від 15.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов'язано Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Квант Плюс» № 45 від 15.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних. У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.

Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції та подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове рішення, якою відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права з підстав, викладених в апеляційній скарзі.

Позивач відзив на апеляційну скаргу не подав.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши рішення суду першої інстанції, дослідивши доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку про те, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «Квант Плюс» (код ЄДРПОУ 31618527) 08.08.2001 р. зареєстроване в якості юридичної особи, дата та номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань про включення відомостей про юридичну особу від 01.09.2005 р. № 15881200000002781 (а.с. 31). Позивач, як платник податків, перебуває на податковому обліку в ДПІ у м. Полтаві Головного управління ДФС у Полтавській області (а.с. 26).

Також судом першої інстанції встановлено, що 15.11.2017 ТОВ «Квант Плюс» оформило податкову накладну № 45 по господарських операціях, які полягають у постачанні підприємством на користь ПАТ «Укртрансгаз» Філія «Управління магістральних газопроводів «Харківтрансгаз» товарів - труби В-73х9-Е в комплекті з замками ЗН-95, труби ЛВ-73х9-Д в комплекті з замками ЗН-95, труби НКТ 73х5,5 згідно договору про закупівлю товарів від 27.09.2017 р., на загальну суму 1784400,00 грн, в тому числі ПДВ - 297400,00 грн.

Позивач направив вказану податкову накладну до Єдиного державного реєстру податкових накладних для реєстрації.

За результатами розгляду податкової накладної від 15.11.2017 р. № 45 контролюючий орган 04.12.2017 р. через Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України, версія 2.2.16.10» направив ТОВ «Квант Плюс» квитанцію, у якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Виявлені помилки: Відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 7304. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу».

У зв'язку з цим, 13.12.2017 р. ТОВ «Квант Плюс» направило ДФС України пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій податковій накладній, а саме: платіжне доручення від 01.12.2017 р. № 1287; договір про закупівлю товарів від 27.09.2017 р.; специфікацію від 27.09.2017 р.; довіреність від 18.01.2017 р.; договір надання транспортних послуг від 04.01.2017 р.; товарно-транспортну накладну від 15.11.2017 р. № 668; акт прийому-передачі товару від 15.11.2017 р. № 25; видаткову накладну від 15.11.2017 р. № 25; договір поставки від 03.10.2017 р. № 0310-1/17; сертифікат від 09.11.2017 р. № 272/10-2017; сертифікат від 24.10.2016 р. № 212; сертифікат від 24.10.2016 р. № 2Пот; товарно-транспортну накладну від 15.11.2017 р. № О0000000553/2; товарно-транспортну накладну від 15.11.2017 р. № О0000000553/1; видаткову накладну від 15.11.2017 р. № О000000553. Отримання вказаних документів ДФС України підтверджується квитанцією від 13.12.2017 р. № 1.

В результаті аналізу поданих документів, ДФС України прийнято рішення від 20.12.2017 р. № 453671/31618527 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.11.2017 р. № 45 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Не погодившись із вищевказаним рішенням 27.12.2017 р. позивач на адресу ДФС України направив засобами поштового зв'язку (Новою Поштою) скаргу на рішення від 26.12.2017 р. № 542.

Не отримавши рішення комісії з питань розгляду скарг за результатами розгляду скарги платника податку, позивач звернувся до суду першої інстанції із вищевказаними позовними вимогами.

Частково задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції дійшов до висновку, що в рішенні комісії ДФС України від 20.12.2017 р. № 453671/31618527 не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства, якого законодавства, в чому полягає порушення, та/або яких саме документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної.

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог в іншій частині, суд першої інстанції зазначив, що він не вбачає підстав для висновку про несвоєчасність розгляду комісією ДФС скарги позивача від 26.12.2017 р. № 542, оскільки згідно даних вхідного штампу на скарзі остання зареєстрована у ДФС України 09.02.2018. Посилання позивача на те, що згідно з інформацією на сайті Нової Пошти скарга товариства отримана ДФС України 03.01.2018 судом оцінюються критично, оскільки відомості про надходження скарги мають підтверджуватися документально.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Судовим розглядом встановлено, що 27.09.2017 р. між ПАТ «Укртрансгаз» Філія «Управління магістральних газопроводів «Харківтрансгаз» (покупець) та ТОВ «Квант Плюс» (постачальник) укладено договір про закупівлю товарів, за умовами якого постачальник зобов'язується передати у власність покупцю трубопроводи, труби обсадні, труби тюбінги та супутні вироби (Труба сталева) (код згідно ДК 021-2015-44160000-9), а покупець зобов'язується прийняти і оплатити даний товар. Найменування, одиниці виміру та загальна кількість товару, що підлягає поставці за цим договором (асортимент, номенклатура) визначаються специфікацією, що є невід'ємною частиною даного договору. Обсяги закупівлі товару можуть бути зменшені залежно від реального фінансування видатків (пункт 1.3 договору від 27.09.2017). Ціну договору регулює розділ 3 договору від 27.09.2017 р.

На підтвердження реальності господарських відносин ТОВ «Квант Плюс» з ПАТ «Укртрансгаз» Філія «Управління магістральних газопроводів «Харківтрансгаз» щодо поставки останньому у листопаді 2017 року товарів - труби В-73х9-Е в комплекті з замками ЗН-95, труби ЛВ-73х9-Д в комплекті з замками ЗН-95, труби НКТ 73х5,5 на загальну суму 1784400,00 грн, в тому числі ПДВ - 297400,00 грн, про що виписано спірну податкову накладну від 15.11.2017 р. № 45, позивачем до матеріалів справи надано: специфікацію до договору від 27.09.2017 р. та видаткову накладну від 15.11.2017 р. № О0000000553.

Транспортування товару з орендованого ТОВ «Квант Плюс» складського приміщення, розташованого за адресою вул. Промислова, 1, м. Павлоград на користь його контрагента підтверджується: ТТН від 15.11.2017 р. № О000000553/1 та від 15.11.2017 р. № О0000000553/2; накладною на переміщення від 10.11.2017 р. № 26; ТТН від 10.11.2017 р. № 1011/2 та від 10.11.2017 р. №1011/1; договором оренди складського приміщення від 23.10.2017 р. № 231017-ОС. На підтвердження якості поставленого товару ТОВ «Квант Плюс» позивачем надані сертифікати якості на труби.

Крім того, з наявних у справі видаткової накладної від 15.11.2017 №25, акту прийому-передачі товару від 15.11.2017 р. № 25, ТТН від 15.11.2017 р. № 668, платіжного доручення від 01.12.2017 р. № 1287, договору поставки від 03.10.2017 р. № 0310-1/17; договору на виконання перевезень вантажів автомобільним транспортом від 04.01.2016 р. № 003.16 встановлено, що у листопаді 2017 року ТОВ «Квант Плюс» придбавало у ТОВ «Спорт-ком-ЛТД» труби В-73х9-Е в комплекті з замками ЗН-95, труби ЛВ-73х9-Д в комплекті з замками ЗН-95, труби НКТ, які у подальшому реалізовувалися товариством на користь ПАТ «Укртрансгаз» Філія «Управління магістральних газопроводів «Харківтрансгаз» згідно податкової накладної від 15.11.2017 р. № 45.

На підставі наведених вище обставин судом першої інстанції зроблений висновок, що наявні у справі документи фактично свідчать про реальність господарських відносин ТОВ «Квант Плюс» з ПАТ «Укртрансгаз» Філія «Управління магістральних газопроводів «Харківтрансгаз» з постачання останньому у листопаді 2017 року ТМЦ на загальну суму 1784400,00 грн.

В той же час, судовим розглядом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної ТОВ «Квант Плюс» від 15.11.2017 р. № 45 стала відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 р. № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 7304.

В доводах апеляційної скарги відповідач по справі послався на те, що за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 7304 та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу».

В результаті аналізу поданих документів, ДФС України прийнято рішення від 20.12.2017 р. № 453671/31618527 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.11.2017 р. № 45 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Підставою для прийняття такого рішення слугував висновок відповідача про те, що відповідно до акту прийому-передачі товару № 25 від 15.11.2017 р. та видаткової накладної від 15.11.2017 р. приймання товару від ТОВ «Спорт-Ком- ЛТД» до ТОВ «Квант Плюс», а саме труби В-73*9-Е в комплекті з замками ЗН-95, труби ЛВ 73*9-Д в комплекті з замками ЗН-95, труби НКТ 89*6,5-Д відбулося в м. Полтаві вул. Дружби, 12. В той же час, до контролюючого органу не надано жодного документа, що підтверджує переміщення труб з зазначеною номенклатурою на адресу м. Полтави вул. Дружби. 12.

Також відповідач зазначив, що платником надано ТТН від 15.11.2017 р. № 668, де вантажовідправником, вантажоодержувачем та замовником виступає ТОВ «Квант Плюс» відповідно до якої відбулося переміщення лише труби В-73*9-Е в комплекті з замками ЗН-5, труби ЛВ 73*9-Д в комплекті з замками ЗН-95 з м. Полтави, вул. Дружби, буд. 12 (пункт навантаження) до м. Павлоград (пункт розвантаження). При цьому, розділ вантажно-розвантажувальні операції не заповнено, не вказано точної адреси пункту розвантаження, не надано доказів наявності складських приміщень у ТОВ «Квант-Плюс» у м. Павлоград.

Також, платником надано ТТН від 15.11.2017 р. № О0000000553/2, № О0000000553/2 де замовником та вантажовідправником є ТОВ і «Квант Плюс», вантажоодержувачем є ПАТ «Укртрансгаз», філія УМГ «Харківтрансгаз» на переміщення труби В-73*9-Е в комплекті з замками ЗН-95, труби ЛВ 7;3*9-Д в комплекті з замками ЗН-95, труба НКТ 89*6,5-Д з м. Павлоград до вул. Промислова, 1 с. Приорільське, Магдалинівський район, Дніпропетровська область. Платником до ДФС України не надавалися документи що підтверджують переміщення труби ЛВ 73*9-Д в комплекті з замками ЗН-95 в м. Павлоград з м. Полтави, вул. Дружби, 12.

Крім цього, апелянт заначив, що відповідно до умов договору від 27.09.2017 р., укладеного між ПАТ «Укртрансгаз», філія УМГ «Харківтрансгаз» та ТОВ «Квант Плюс» передбачено, що найменування, одиниця виміру та загальна кількість Товару, що підлягає поставці за цим Договором (асортимент, номенклатура) визначаються Специфікацією (Додаток 1), що є невід'ємною частиною даного Договору, але до матеріалів вказана Специфікація не надавалася.

Колегія суддів зазначає, що згідно з пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п. 187.1 ст. 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами п. 74.2 статті 74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі по тексту - Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 р. № 341) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній / розрахунку коригування (п.5 Порядку № 1246).

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; - дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

У відповідності до пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Положеннями пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України визначено, що письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Згідно з п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризику № 567 (в редакції, чинній на час зупинення реєстрації податкової накладної) моніторинг податкової накладної / розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); 2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної/розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпункті 2 цього пункту, - реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

Відповідно до п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризику № 567 (в редакції, чинній на час зупинення реєстрації податкової накладної № 1 від 25.10.2017 р.) моніторинг податкової накладної / розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: 1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 раза більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); 2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі; 3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної/розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпунктах 2, 3 цього пункту, реєстрація такої (такого) податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

Судовим розглядом встановлено, що на підтвердження реальності вчиненої господарської операції позивачем надані документи первинного бухгалтерського обліку, які є належним чином оформленими, в той час як контролюючим органом не конкретизовано, які саме документи складені з порушенням законодавства, якого законодавства, в чому полягає порушення, та/або яких саме документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної, з урахуванням того, що позивачем надавалися до контролюючого органу: платіжне доручення від 01.12.2017 р. № 1287; договір про закупівлю товарів від 27.09.2017 р.; специфікацію від 27.09.2017 р.; довіреність від 18.01.2017 р.; договір надання транспортних послуг від 04.01.2017 р.; товарно-транспортну накладну від 15.11.2017 р. № 668; акт прийому-передачі товару від 15.11.2017 р. № 25; видаткову накладну від 15.11.2017 р. № 25; договір поставки від 03.10.2017 р. № 0310-1/17; сертифікат від 09.11.2017 р. № 272/10-2017; сертифікат від 24.10.2016 р. № 212; сертифікат від 24.10.2016 р. № 2Пот; товарно-транспортну накладну від 15.11.2017 р. № О0000000553/2; товарно-транспортну накладну від 15.11.2017 р. № О0000000553/1; видаткову накладну від 15.11.2017 р. № О000000553. Отримання вказаних документів ДФС України підтверджується квитанцією від 13.12.2017 р. № 1.

У зв'язку з цим, колегія суддів зазначає, що як у квитанції про зупинення реєстрації, так і в оскаржуваному рішенні відсутнє обґрунтування того, що спірна податкова накладна відповідає тим критеріям, які наведені у п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризику № 567 та є підставою для зупинення реєстрації податкової накладної. При цьому, відповідачем не надано ані до суду першої інстанції, ані до суду апеляційної інстанцій обґрунтованих пояснень чи доказів стосовно того, в чому саме полягає невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 7304 та якому виду, визначеному пунктом 6 зазначених Критеріїв, вона відповідає.

Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов'язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Враховуючи те, що ані позивачем, ані відповідачем рішення суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позовних вимог фактично не оскаржувалося, рішення суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позовних не переглядається.

В свою чергу, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявності підстав для часткового задоволення позовних вимог, оскільки доводи апеляційної скарги його не спростовують.

Відповідно до ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи те, що рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 28.02.2018 р. по справі № 816/190/18 прийняте з дотриманням норм матеріального та процесуального права, колегія суддів не виявила підстав для її скасування.

Керуючись ст. ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 326, 327 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 28.02.2018 р. по справі № 816/190/18 - залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 28.02.2018 р. по справі № 816/190/18 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Квант Плюс» до Державної фіскальної служби України, про визнання скарги задоволеною та зобов'язання вчинити дії - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду у порядку і строки, визначені ст. ст. 328-331 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя (підпис)Н.С. БартошСудді(підпис) (підпис) Я.М. Макаренко О.М. Мінаєва

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 04.07.2018 року.