Рішення № 74876448, 21.06.2018, Луганський окружний адміністративний суд

8.3.5

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

Іменем України

21 червня 2018 рокуСєвєродонецькСправа № 812/704/18

Луганський окружний адміністративний суд у складі:

у складі головуючого судді Смішливої Т.В.,

при секретарі судового засідання Бутенко К.В..,

за участю

представника позивача ОСОБА_1

представника відповідача: ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Пінта-Кремінський пивоварений завод” до Головного управління ДФС у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 30.01.2018 № 00000241404 на суму 176052,50 грн, -

ВСТАНОВИВ:

20 березня 2018 року до Луганського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю “Пінта-Кремінський пивоварений завод” до Головного управління ДФС у Луганській області, з такими позовними вимогами:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 30.01.2018 № 00000241404 на суму 176052,50 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 30.01.2018 № НОМЕР_1 на суму 612000,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 31.01.2018 № НОМЕР_2 на суму 29958,75 грн;

Ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 10 квітня 2018 року роз’єднано позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю “Пінта-Кремінський пивоварений завод” до Головного управління ДФС у Луганській області про визнання протиправними та скасування рішень у самостійні провадження та позовну вимогу товариства з обмеженою відповідальністю “Пінта-Кремінський пивоварений завод” до Головного управління ДФС у Луганській області про визнання протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 30.01.2018 № 00000241404 на суму 176052,50 грн залишено на розгляді в адміністративній справі № 812/704/18.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ГУ ДФС у Луганській області проведено документальну планову виїзну перевірку позивача, з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 31.12.2016, правильності нарахування, обчислення та сплати військового збору за період з 02.08.2014 по 31.12.2016 а також по єдиному внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування яку оформлено актом від 10.01.2018 № 15/12-31-14-10/32570662 на підставі якого винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення, які позивач вважає такими що суперечать чинному податковому законодавству та прийняті з порушенням з огляду на таке.

При прийнятті податкового повідомлення-рішення від 30.01.2018 № 00000241404 на суму 176052,50 грн, відповідач посилається на те, що ТОВ “Пінта-Кремінський пивоварений завод” не оприбутковані готівкові кошти в сумі 21574,00 грн в книзі обліку розрахункових операцій. Проте податковим органом не взято до уваги, пояснення товариства про механічну поломку касового апарату, роздруківку звітів, пояснювальну записку касира, та книгу обліку розрахункових операцій з відміткою обслуговуючої організації “Прінт”. Після виконання ремонтно- відновлювальних робіт РРО кошти у повній сумі їх фактичного надходження в розмірі 21574,00 грн. були оприбутковані у КОРО на підставі вклеєного Z-звіту фіскального звітного чека № 0205, роздрукованого 19.08.2016 о 07 год. 59 хв. Крім того, посилання відповідача на порушення п. 2.6 Постанови Правління Національного Банку України від 15.12.2004 № 637 “Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні” є неправомірним тому як зазначена Постанова НБУ на час винесення податкового повідомлення-рішення податковим органом втратила чинність.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав, подав суду письмовий відзив, у якому зазначив, що ГУ ДФС проведено документальну планову виїзну перевірку позивача за період його діяльності з 01.01.2014 по 31.12.2016. Серед інших порушень встановлено, факт неоприбуткування готівкових коштів у повній сумі їх фактичного надходження у касі підприємства у книзі обліку розрахункових операцій для використання в магазині з реєстратором розрахункових операцій Mini-500.02 МЕ, фіскальний номер РРО НОМЕР_3, особою, яка здійснювала розрахункові операції, протягом дня було оприбутковано готівкові кошти в сумі 13094,25 грн. Факт оприбуткування готівкових коштів у сумі 13094,25 грн. підтверджується записом від 04.12.2015 на сторінках 72 – 73 другого розділу «Облік руху готівки та сум розрахунків» зазначеної КОРО. Також, зроблено запис про внесення готівкових коштів 04.12.2015 в сумі 10169,50 грн., та в графі 4 «Службова видача» зроблено запис про видачу готівкових коштів 04.12.2015 в сумі 19636,50 грн. В касовій книзі за 04.12.2015 на сторінці 8 оприбутковано готівкові кошти, отримані від реалізації товару в магазині на підставі прибуткового касового ордера № 1085 в сумі 9000,00 грн. Таким чином, 04.12.2015 в касу ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» не оприбутковано готівкові кошти в сумі 10636,50 грн. Стосовно суми службової видачі готівки 04.12.2015 та наданої копії нефіскального чеку що підтверджує факт її проведення, відповідач зазначив, що видача готівки з місця проведення розрахунків повинні реєструватись через РРО з використанням операцій «службове внесення» та «службова видача», якщо такі внесення чи видача не пов’язані з проведенням розрахункових операцій. Крім того, операція «службове внесення» використовується для реєстрації суми готівки, яка зберігається на місці проведення розрахунків на момент реєстрації першої розрахункової операції, що проводиться після виконання Z-звіту. Таким чином, надана ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» копія нефіскального чеку від 04.12.2015 є підтвердженням службової видачі готівки у сумі 10636,50 грн. Враховуючи факт проведеної 04.12.2015 службової видачі готівки в сумі 10636,50 грн, підтверджений копією нефіскального чеку від 04.12.2015, у подальшому, а саме 04.12.2015 мало відбутися оприбуткування зазначеної суми готівкових коштів у касі ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» шляхом здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. Відповідач зазначає, що 04.12.2015 позивач не забезпечив оприбуткування в касу готівкових коштів у сумі 10636,50 грн., що є порушенням пункту 2.6 Положення № 637 у частині неоприбуткування готівкових коштів. Також відповідач зазначає, що ході перевірки встановлено несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів за 18.08.2016 в сумі 21 574,00 грн, дослідження контрольної стрічки та аналізу даних, що містяться в системі збору та збереження даних від РРО, 18.08.2016 здійснювався продаж пива згідно фіскальних чеків, починаючи з № 2200 по № 2219 на загальну суму 21574,00 грн. Друкування фіскального звітного чека № 0205 за 18.08.2016 не відбулося. Таким чином, готівкові кошти в сумі 21574,00 грн. оприбутковані в книгу обліку розрахункових операцій несвоєчасно (у день одержання готівкових коштів). Відповідач зазначає, що документів на підтвердження факту поломки 18.08.2016 та здійснення 19.08.2016 ремонту касового апарата ПМП «Прінт» (у т.ч. розрахункових документів за надані послуги з ремонту) під час проведення перевірки та розгляду заперечень на акт не надано. Відповідач також зазначає, що несвоєчасність оприбуткування 18.08.2016 готівкових коштів у сумі 21574,00 грн. вплинула саме на несвоєчасність роздрукування фіскального звітного чека на реєстраторі розрахункових операцій за наслідками проведення розрахунків. Також відповідач зазначив, що 16.12.2016 у касу ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» не оприбутковано готівкові кошти в сумі 3000,00 грн. Стосовно посилань позивача на втрату чинності постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» на момент винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 30.01.2018 № 00000241404 послався на те, що вищевказана постанова була чинна у періоді, що перевірявся, відтак, підлягає застосуванню до спірних правовідносин. Отже, податковий орган вважає, що позивачем порушено пункту 2.6 Положення № 637 у частині оприбуткування готівки, що надходить до кас, у загальній сумі 35210,50 грн (з них 10636,50 грн. неоприбуткування готівкових коштів 04.12.2015; 21574,00 грн несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів 18.08.2016, та 3000,00 грн. неоприбуткування готівкових коштів 16.12.2016). (ОСОБА_3 1 арк.спр. 88-97).

Також, представником відповідача 11 червня 2018 року надано до суду додаткові пояснення стосовно договору на сервісне обслуговування реєстраторів розрахункових операцій (ОСОБА_3 2 арк.спр. 22) в яких зазначено, що ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» не надано акту виконаних робіт та рахунку фактури на підтвердження здійснення ремонту 19.08.2016 реєстратора розрахункових операцій. Відповідач вважає, що надані копії платіжних доручень оформлені з порушенням та не являються належним доказом оплати послуг за ремонт РРО а також з наданих платіжних доручень не можливо встановити факт оплати послуг саме реєстратора розрахункових операцій Mini—Т400 МЕ. Крім того, податкових органом зазначено, що суб’єкти господарювання у разі виявлення несправності чи пошкодження реєстратора розрахункових операцій протягом робочого дня письмово або засобами електронного зв’язку в довільній формі повідомити цент сервісного обслуговування, а також протягом двох робочих днів після виявлення несправностей чи пошкодження письмово або засобами електронного зв’язку в довільній формі повідомити контролюючий орган у якому суб’єкт господарювання зареєстрований платником податку.

Представник позивача надав пояснення від 14 червня 2018 року № 223 на пояснення відповідача від 11 червня 2018 року (ОСОБА_3 2 арк.спр. 28), в якому зазначив, що відповідно до роз’яснень ДФС України від 15.08.2016 року № 1022 нормами закону про РРО не передбачено відповідальності до суб’єктів господарювання при неповідомленні контролюючого органу про виявленні несправності РРО, а також пошкодження засобів контролю. Також, зазначив, що позивач обслуговується по договору в ПМП «Принт» де проводить всі види ремонту РРО та ремонт від 19.08.2016 було проведено без внутрішнього втручання та пошкодження пломб РОО, а тому вартість зазначеного ремонту входила до вартості обслуговування, що підтверджується рахунками ПМП «Принт» та актами здачі-прийняття послуг за період з липня 2015 по грудень 2016 року.

Під час розгляду даної справи судом проведено наступні процесуальні дії.

Ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 26 березня 2018 позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю “Пінта-Кремінський пивоварний завод” до Головного управління ДФС у Луганській області про визнання протиправними та скасування рішень, залишено без руху ( ОСОБА_3 1 арк. спр 79-80).

Ухвалою суду від 10.04.2018 відкрито провадження у справі та визначено розглядати справу за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче судове засідання (ОСОБА_3 1 арк.спр. 1-3).

Ухвалою суду від 11.06.2018 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду (ОСОБА_3 2 арк.спр. 26).

Вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих сторонами доказів, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст.72-77 КАС України, суд дійшов наступного.

Судом встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю “Пінта-Кремінський пивоварений завод” зареєстровано як юридична особа 01.09.2003, перебуває на обліку у Рубіжанській ОДПІ ГУ ДФС у Луганській області (Кремінське відділення), що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 15.06.2018 за № НОМЕР_4 (ОСОБА_3 2 арк.спр. 64-67).

Основним видом діяльності позивача є виробництво пива, оптова торгівля напоями, роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах, тощо.

Наказом ГУ ДФС у Луганській області № 765 від 23.11.2017 призначено проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ “Пінта-Кремінський пивоварений завод” з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 31.12.2016, правильності нарахування, обчислення та сплати військового збору за період з 02.08.2014 по 31.12.2016, а також по єдиному внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки, встановлено термін проведення перевірки – 10 робочих днів з 11.12.2017 (ОСОБА_3 1 арк.спр. 99-100).

Копію наказу № 765 від 23.11.2017 та повідомлення про проведення документальної планової виїзної перевірки № 199 від 23.11.2017 ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» отримано 30.11.2017, що підтверджено рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення (ОСОБА_3 2 арк.спр. 12, 14).

З направленнями на право проведення перевірки ознайомлено під підпис головного бухгалтера ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» ОСОБА_4 11.12.2017 та вручено останній копію наказу № 765 від 23.11.2017. (ОСОБА_3 1 арк спр 99-101)

На підставі наказу від 20.12.2017 № 865 ГУ ДФС у Луганській області продовжено термін проведення перевірки на 5 робочих днів з 26.12.2017 (ОСОБА_3 1 арк.спр. 102).

Під час перевірки ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» надавались пояснення щодо не оприбуткування коштів на суму 10636,50 грн, щодо незабезпечення оприбуткування готівки 18.08.2016 в книзі обліку розрахункових операцій, щодо незабезпечення подання з 01.01.2016 до органів податкового органу електронних копій розрахункових документів і фіскальних звітних чеків РРО які містять контрольні стрічки.

Також надавались пояснення касира підприємства, про поломку касового апарату та пояснення продавця магазину про помилкове проведення через РРО суми продажу пива в розмірі 10636,50 грн 04.12.2015 (ОСОБА_3 1 арк.спр. 71-74).

За результатами проведеної перевірки посадовими особами ГУ ДФС у Луганській області складено акт від 10.01.2018 № 15/12-32-14-10/32570662, відповідно до якого встановлено порушення ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод», зокрема, пункт 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 № 40/10320 зі змінами та доповненнями у частині повноти та своєчасності оприбуткування готівки в касах підприємства. (ОСОБА_3 1 арк.спр. 58-63).

На акт перевірки ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» подано заперечення від 18.01.2018 № 47 та додаткові пояснення до заперечення від 18.01.2018 № 47/1 (останні отримані ГУ ДФС у Луганській області 29.01.2018), у яких, зокрема, товариство зазначило, що 04.142.2015 ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» не оприбутковано в касу готівкові кошти в сумі 10636,50 грн тому як помилково було проведено продавцем пива операцію з продажу пива на суму 10636,50 грн (1013 літрів пива, замість 13 літрів). дана сума була виведена як помилково проведена, а тому і не могла бути оприбуткована як готівкові кошти. Кошти у сумі 21574,00 грн несвоєчасно оприбутковані, тому як відбулась механічна поломка касового апарату (ОСОБА_3 1 арк.спр. 67-70).

Заперечення на акт перевірки розглянуто відповідачем 29.01.2018 в присутності директора підприємства, головного бухгалтера та юрисконсульта, про результати розгляду заперечень на акт перевірки ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» повідомлено листом від 29.01.2018 № 429/10/12-32-14-10-20 (ОСОБА_3 1 арк.спр. 126-130+).

На підставі акта від 10.01.2018 № 15/12-32-14-10/32570662 ГУ ДФС у Луганській області прийнято податкове повідомлення – рішення від 30 січня 2018 року № 00000241404, яким за порушення пункту 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637 на підставі пп. 54.3.3 п. 54.3 статті 54 Податкового кодексу України, абз. 3 ч.1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» № 4 від 12.06.1995 до ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» застосовано штрафні санкції у сумі 176052,5 грн (ОСОБА_3 1 арк.спр. 133).

З розрахунку штрафних санкцій вбачається, що штраф нараховано за не забезпечення своєчасного оприбуткування готівкових коштів в касі підприємства в сумі 35210,50 грн. (ОСОБА_3 1 арк.спр. 134).

До суду надано витяг з книги обліку розрахункових операцій № 1219000980Р/5 для використання з реєстратором розрахункових операцій Mini-500.02 МЕ, фіскальний номер РРО НОМЕР_3 ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» з фіскальними звітними чеками за період з 01.12.2015 по 06.12.2015, в тому числі фіскальний чек № 0014 від 04.12.2015 про продаж пива на суму 10636,50 грн, нефіскальний чек на суму готівки 10636,50 грн від 04.12.2015 та останній чек Z-звіт від 04.12.2015 № 0778 зі службовим внесенням 10169,50 грн. та служба видача 19636,50 грн. (ОСОБА_3 1 арк.спр. 135-139).

З наданих до суду пояснень продавця магазину ОСОБА_5 вбачається, що 04.12.2015 нею помилково вибито «Пиво Московське» у кількості 1013 л на суму 10636,50 грн, зазначену суму вона одразу вивела шляхом здійснення операції «службова видача». (ОСОБА_3 1 арк.спр. 74).

Відповідно до касової книги ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» за 2015-2016 рр., 18.08.2016 за номером Z-звіту 0205 видано 21574,00 грн. При цьому, у фіскальному звіті № 0205 відсутня нижня його частина в тому числі час та дата (ОСОБА_3 1 арк.спр. 142-143).

19.08.2016 о 07 год 59 хв. роздруковано Z-звіт 0205 на суму продажу 21574,00 грн. (ОСОБА_3 1 арк.спр. з.б. 143-146).

У письмових поясненнях касира підприємства, долучених до книги обліку розрахункових операцій, зазначено, що 18.08.2016 в кінці робочого дня вона друкувала Х-звіт, при цьому сталась поломка касового апарату. У зв’язку з тим, що обслуговуюче позивача підприємство «Прінт» вже не працювало, касир 19.08.2016 зранку завезла касовий апарат до ПМП «Прінт», де вже після усунення неполадок було роздруковано Z-звіт. При цьому касовий апарат не розпломбовувався ( ОСОБА_3 1 арк. спр. 82).

Також, у касовій книзі ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» на 2016 рік, яка розпочата 31 травня 2016 року, зазначено рух грошових коштів в касі за 18.08.2016, у тому числі залишок на початок дня – 10789,19 грн, оприбутковано з оптового складу – 21574,00 грн, від ОСОБА_6 мінібар – 4000,00 грн, від ОСОБА_6 мінібар – 900,00 грн, ОСОБА_7 їдальня – 105,56 грн, всього надійшло – 26579,56 грн, здано до банку - 34000,00 грн, виплачено з каси відпускні за серпень 2016 року – 3255,66 грн (ОСОБА_3 1 арк.спр. 161-163).

Отже, кошти у сумі 21574,00 грн з оптового складу ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» фактично оприбутковано в касі товариства 18.08.2016 та в цей же день здано в банк для поповнення рахунку.

На підтвердження зазначеного позивачем надано видатковий касовий ордер за серпень 2016 року № 173 в якому зазначена виручка на суму 34000, 00 грн та квитанцію банку про те, що 18.08.2016 о 15 год 23 хв. банком від платника ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» прийнято виручку від продажу товарів власного виробництва в сумі 34000,00 грн (ОСОБА_3 1 арк.спр. 165-166).

На запит ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» на адресу директора ПМП «Принт», останнім надано відповідь від 21.05.2018 № 5, в якій зазначено, що 19.08.2016 до ПМП «Принт» звертались представники ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» з приводу поломки РРО, яка була усунута та відновлена робота 19.08.2016 о 07 год. 50 хв.. Відповідний запис в книзі обліку розрахункових операцій не було зроблено 19.08.2016, оскільки на час звернення у представника не було книги обліку розрахункових операцій. (ОСОБА_3 1 арк.спр. 158).

Додатково ПМП «Принт» повідомило, що записи в книзі обліку розрахункових операцій було зроблено на підставі внутрішньої документації ПМП «Принт», а саме службових записок працівників ПМП «Принт» (том 2 арк.спр. 4).

До суду також надано договір № 46/2015 про сервісне обслуговування реєстратора розрахункових операцій від 15.06.2015, укладений між ПМП «Принт» та ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» (ОСОБА_3 2 арк.спр. 3), платіжні доручення про оплату послуг з обслуговування РРО (ОСОБА_3 2 арк.спр. 5-19) та копій рахунків ПМП «Принт» та актів здачі-прийняття послуг з липня 2015 року по грудень 2016 року (ОСОБА_3 2 арк.спр. 30-63).

Крім того, позивачем надано витяг з касової книги ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» на 2016 -2017 рр. відповідно до якої на 12 сторінці книги 16.12.2016 зроблено запис про надходження до каси коштів від мінібару – 1500,00 грн, магазину – 3000,00 грн, оптового складу – 5900,00 грн, їдальні – 37,80 грн, а також щодо видачі готівкових коштів у сумі 4000,00 грн як відпускні за грудень 2016 року (ОСОБА_3 1 арк.спр. 147).

Відповідно до виписки АТ «УкрСиббанк» по рахунку за 16.12.2016 о 10 год. 09 хв. здійснено операцію внесення готівкових коштів на рахунок позивача на підставі документу № 31 з призначенням платежу - надходження готівкової виручки від ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» за 16.12.2016 – 3000,00 грн через ОСОБА_8 (ОСОБА_3 1 арк.спр. 159).

Вказана операція та сума не проведені в касовій книзі позивача за 16.12.2016.

Крім того, позивачем надано до суду копію постанови Кремінського районного суду Луганської області від 07.02.2018 у справі 414/213/18 про закриття провадження у справі про адміністративне правопорушення стосовно ОСОБА_9 за ч. 1 ст. 155-1 КУпАП (порушення встановленого законом порядку проведення розрахунків у сфері торгівлі) за відсутністю в його діях події і складу адміністративного правопорушення. Зі змісту вказаної постанови вбачається, що судом розглядався протокол про адміністративне порушення щодо не забезпечення щоденного друкування на РРО фіскальних чеків при здійсненні розрахункових операцій на оптовому складі товариства 18.08.2016. за результатами розгляду матеріалів судом зроблено висновок про те, що через вихід з ладу касового апарату та закінчення робочого дня на обслуговуючому підприємстві «Прінт» в діях директора ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» ОСОБА_10 відсутні подія і склад адміністративного правопорушення (ОСОБА_3 1 арк.спр. 75).

За інформацією з Єдиного державного реєстру судових рішень постанова Кремінського районного суду Луганської області від 07.02.2018 у справі 414/213/18 (реєстраційний номер 72094740) набрала законної сили 20.02.2018.

Вирішуючи адміністративну справу по суті заявлених вимог, надаючи оцінку обставинам (фактам), якими обґрунтовано вимоги і відзив учасників справи, суд виходить з такого.

Наказ на проведення перевірки, правомірність дій податкового органу щодо призначення та проведення перевірки позивачем не оскаржуються, а тому судом не перевіряється.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою визначені Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, яке затверджене постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за № 40/10320 (далі - Положення № 637), яке було чинне на час, за який проведено перевірку.

Відповідно до п. 1.2 Положення № 637 у цьому Положенні нижчезазначені терміни вживаються в такому значенні: касові документи - документи (касові ордери та відомості на виплату грошей, розрахункові документи, квитанції програмно-технічних комплексів самообслуговування, відомості закупівлі сільськогосподарської продукції, інші прибуткові та видаткові касові документи), за допомогою яких відповідно до законодавства України оформляються касові операції, звіти про використання коштів, а також відповідні журнали встановленої форми для реєстрації цих документів та книги обліку; книга обліку - касова книга, книга обліку доходів і витрат, книга обліку виданих та прийнятих старшим касиром грошей або книга обліку розрахункових операцій; книга обліку розрахункових операцій (далі - КОРО) - прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг); оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Абзацами 1-3 пункту 2.6 Положення № 637 встановлено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням реєстратора розрахункових операцій або використанням розрахункової книжки оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах (абз. 5 п. 2.6 Положення № 637).

Відповідно до абз. 2-3 п. 1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" від 12.06.1995 № 436/95 у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у і п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Порядком реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, затвердженим наказом Міністерства доходів і зборів України від 28 серпня 2013 року №417 (далі - Порядок №417), передбачено, що використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо, таким чином графи для внесення помилкових операцій не передбачено.

При здійсненні помилкової операції не відбувається оплата грошових коштів за товар, тобто не відбувається розрахункової операції, однак формується розрахунковий чек, який визнається помилковим та анулюється.

Порядком № 417 встановлено спосіб оформлення здійснених помилок, при цьому законодавцем передбачено, що для підтвердження такої помилки необхідно скласти акт про скасування помилково проведеної суми через РРО.

Відповідно до положень пункту 7 Порядку № 417 реєстрація видачі коштів у разі повернення товару (відмови від послуги, прийняття цінностей під заставу, виплати виграшів у державні лотереї та інших випадках) або скасування помилково проведеної через РРО суми розрахунку здійснюється шляхом реєстрації від'ємної суми. Якщо алгоритм роботи РРО не забезпечує окремого накопичення у фіскальній пам'яті від'ємних сум розрахунків: дозволяється реєструвати видачу коштів (скасування помилкової суми) за допомогою операції «службова видача».

Судом встановлено, що продавцем магазину, який є структурним підрозділом ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод», ОСОБА_8 04.12.2015 проведено через РРО операцію з продажу пива кегового «Московське» 1013 л за ціною 10,50 грн на суму 10636,50 грн та пива «Ячмінний колос» 4 л за ціною 10,50 грн на суму 42,00 грн. Після роздруківки фіскального чеку продавець виявила помилку, а саме фактично здійснювався продаж пива «Московське» у кількості 13 л, а не 1013 л, як зазначено у фіскальному чекі. У зв’язку з виявленою помилкою касиром проведено операцію «службова видача» на суму 10636,50 грн, а також написано пояснення, яке долучено до книги обліку розрахункових операцій (ОСОБА_3 1 арк. спр. 74).

Той факт, що касир ОСОБА_8 04.12.2015 допустила технічну помилку під час проведення операції з продажу пива «Московське», а саме невірно зазначила обсяг проданого пива, оскільки не могла фізично здійснити продаж пива «Московське» об’ємом 1013 л, підтверджується даними аналітичного обліку продукції в магазині ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод», згідно якого станом на 04.12.2015 у магазині на початок робочого дня обліковувалось пиво «Московське» у кількості 602,5 л, реалізовано впродовж дня 54,5 л, залишок на кінець робочого дня – 548 л (ОСОБА_3 1 арк. спр. 174-175).

Відповідач у відзиві проти позову зазначає, що у даному випадку касир не повинен був використовувати операцію «службова видача», оскільки ним у магазині за адресою: Луганська обл., м. Лисичанськ, вул. Гетьманська, буд. 31, розрахункові операції здійснювались через зареєстрований у встановленому порядку реєстратор розрахункових операцій Mini-500.02 МЕ, заводський номер ПБ57906823, фіскальний номер НОМЕР_3, який забезпечено окремим накопиченням у фіскальній пам’яті від’ємних сум розрахунків.

Однак, дії касира ОСОБА_8 свідчать про порушення порядку використання РРО, а не порядку оприбуткування готівки в касах підприємств, оскільки кошти у сумі 10636,50 грн до каси підприємства не надходили та не могли бути оприбуткованими.

Відповідач же притягнув позивача до відповідальності саме за не оприбуткування готівки в касі підприємства, тобто за порушення, якого позивач не допускав.

Щодо несвоєчасного оприбуткування готівкових коштів за 18.08.2016 в сумі 21 574,00 грн суд виходить з такого.

Відповідно до пункту 9 глави 4 розділу ІІ Порядку реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.06.2016 року № 547 у розділі 3 книги ОРО, зареєстрованої на РРО, обліковуються розрахункові квитанції, використані під час відключення електроенергії або в період ремонту РРО. Графи 1-5 заповнюються до початку використання розрахункової книжки, графи 6-8 - до початку реєстрації розрахункових операцій за допомогою РРО після відновлення постачання електроенергії чи встановлення РРО після ремонту.

Згідно з пунктом 10 розділу ІІІ Порядку № 547 якщо на період виходу з ладу РРО або в разі відключення електроенергії розрахункові операції проводяться з використанням книги ОРО та розрахункової книжки, після встановлення відремонтованого (резервного) РРО або відновлення постачання електроенергії необхідно провести через РРО суми розрахунків за час роботи з використанням розрахункової книжки, а також відповідно до контрольної стрічки (у випадку обнулення оперативної пам'яті) - за час роботи, що передував виходу РРО з ладу або відключенню електроенергії, окремо за кожною ставкою податку на додану вартість, акцизного податку або іншого податку (збору), після чого слід виконати Z-звіт. За потреби виконується операція "службове внесення" на суму готівки, що зберігається на місці проведення розрахунків.

Згідно даних контрольної стрічки реєстратора розрахункових операцій Mini-Т 400 МЕ фіскальний номер РРО НОМЕР_5 заводський ПБ4101608148, який використовувався позивачем на оптовому складі за адресою: Луганська область, Кремінський р-н., м. Кремінна, вул. Промислова, буд. 33-Б, 18.08.2016 здійснювався продаж пива згідно фіскального чека з № 2200 по № 2219 у період часу з 9 год 35 хв до 9 год. 51 хв. на загальну суму 21574,00 грн. О 9 год. 52 хв проведено операцію «службова видача» на суму 21574,00 грн (ОСОБА_3 1 арк. спр. 144).

Інші операції 18.08.2016 щодо продажу товару не здійснювались.

У книзі ОРО знаходиться фіскальний звітний чек № 0205, у якому відсутня частина даних щодо дати та часу його друкування, а також звітний фіскальний чек № 0205, роздрукований 19.08.2016 о 07 год. 59 хв. (ОСОБА_3 1 арк. спр. 143 зв. бік, 144 зв. бік).

Згідно касової книги ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» за 18.08.2016 зареєстровано наступні операції: залишок на початок дня – 10789,19 грн, оприбутковано з оптового складу – 21574,00 грн, від ОСОБА_6 мінібар – 4000,00 грн, від ОСОБА_6 мінібар – 900,00 грн, ОСОБА_7 їдальня – 105,56 грн, всього надійшло – 26579,56 грн, здано до банку - 34000,00 грн, виплачено з каси відпускні за серпень 2016 року – 3255,66 грн (ОСОБА_3 1 арк.спр. 161-163).

На підтвердження зазначеного позивачем надано видатковий касовий ордер за серпень 2016 року № 173 в якому зазначена виручка на суму 34000, 00 грн та квитанцію банку про те, що 18.08.2016 о 15 год 23 хв. банком від платника ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» прийнято виручку від продажу товарів власного виробництва в сумі 34000,00 грн (ОСОБА_3 1 арк.спр. 165-166).

Таким чином, кошти у сумі 21574,00 грн з оптового складу ТОВ «Пінта – Кремінський пивоварений завод» фактично оприбутковано в касі товариства 18.08.2016 та в цей же день здано в банк для поповнення рахунку, а відтак, позивачем не допущено факту неоприбуткування готівки у касі, за що його притягнуто до відповідальності.

Факт виходу з ладу РРО 18.08.2016 підтверджено записами в книзі ОРО (ОСОБА_3 1 арк. спр. 145-146), листами ПМП «Прінт» (ОСОБА_3 1 арк.спр. 158, том 2 арк.спр. 4), постановою Кремінського районного суду Луганської області від 07.02.2018 у справі 414/213/18 про закриття провадження у справі про адміністративне правопорушення стосовно ОСОБА_9 за ч. 1 ст. 155-1 КУпАП (порушення встановленого законом порядку проведення розрахунків у сфері торгівлі) за відсутністю в його діях події і складу адміністративного правопорушення (ОСОБА_3 1 арк.спр. 75).

Відповідно до ч. 6 ст. 78 КАС України вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов’язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою.

Таким чином, суд приходить до висновку, що позивачем не допущено порушення чинного законодавства в частині своєчасності оприбуткування готівки у касі 04.12.2015 на суму 10636,50 грн та 18.08.2016 на суму 21574,00 грн, а всього на суму 32210,50 грн, а тому застосування до позивача штрафу у розмірі 161052,50 грн є безпідставним.

Факт неоприбуткування у касі підприємства коштів у сумі 3000,00 грн 16.12.2016 наданими позивачем доказами не спростовано, а тому штраф у сумі 15000,00 грн застосовано правомірно.

Постанова Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637 «Про затвердження Порядку ведення касових операцій у національній валюті України» дійсно втратила чинність на час винесення спірного податкового повідомлення-рішення на підставі постанови Правління Національного банку України від 29 грудня 2017 року № 148 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні».

Однак, Постанова № 637 була чинною на час вчинення позивачем правопорушення 16.12.2016, крім того, Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою № 148 від 29.12.2017, також встановлює обов’язок підприємств своєчасно оприбутковувати готівкові кошти в касі підприємств, а тому позицію позивача щодо незаконності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення з цих підстав суд вважає незмістовною.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат у справі, суд враховує, що відповідно до статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб’єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

З огляду на те, що позовні вимоги носять майновий характер і позов підлягає частковому задоволенню, на користь позивача необхідно стягнути понесені ним і документально підтверджені судові витрати при зверненні до суду з позовом пропорційно задоволеним вимогам.

При зверненні до суду з первісними позовними вимогами, які ухвалою суду від 10.04.2018 роз’єднано в окремі провадження, позивачем сплачено судовий збір у загальній сумі 12270,17 грн (платіжне доручення № 158 від 20.03.2018 на суму 5286,00 грн та платіжне доручення № 158 від 20.03.2018 на суму 6984,17 грн) (ОСОБА_3 1 арк.спр. 4, 83).

Ціна первісного позову складала 818011,25 грн.

Ціна позову у справі, що розглядається, становить 176052,50 грн, а частина вимог, що підлягають задоволенню – 161052,50 грн, що становить 19,68 % від ціни первісного позову (161052,50 грн х 100%) / 818011,25 грн).

Тобто стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДФС у Луганській області підлягаю витрати зі сплати судового збору у розмірі 2414,76 грн (12270,17 грн х 19,68%) / 100%).

Керуючись статтями 2, 7, 8, 9, 19, 20, 72-77, 90, 132, 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю “Пінта-Кремінський пивоварений завод” задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення – рішення Головного управління ДФС у Луганській області від 30.01.2018 № 00000241404 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 161052,50 грн (сто шістдесят одну тисячу пятдесят дві гривні 50 коп.).

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “Пінта-Кремінський пивоварений завод” (92900, Луганська область, м. Кремінна, вул. Промислова 33-Б, ідентифікаційний код юридичної особи 32570662) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Луганській області (93400, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Енергетиків, буд. 72, ідентифікаційний код юридичної особи 39591445) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2414,76 грн (дві тисячі чотириста чотирнадцять гривень 76 коп.).

В іншій частині позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю “Пінта-Кремінський пивоварений завод” відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд.

Згідно з частиною третьою статті 243 КАС України рішення складено у повному обсязі 23 червня 2018 року.

Суддя ОСОБА_3