Рішення № 74782524, 11.06.2018, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 червня 2018 року м. ПолтаваСправа № 816/955/18

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді – Костенко Г.В.,

за участю:

секретаря судового засідання – Вязун К.Ю.,

представника позивача – ОСОБА_1,

представника відповідача – ОСОБА_2,

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

23.03.2018 Публічне акціонерне товариство "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" (надалі – ПАТ "Укртатнафта", позивач) звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (надалі – Офіс великих платників, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 27.12.2017 №0013474106 в частині застосування штрафних санкцій на суму 3541467,07 грн.

Ухвалою суду від 28.03.2018 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі №816/934/18. Вирішено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 15.05.2018 закрито підготовче провадження у справі, призначено справу до судового розгляду у відкритому судовому засіданні.

В обґрунтування позову позивачем зазначено, що за результатами проведеної камеральної перевірки даних позивача щодо порушення порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування ПАТ "Укртатнафта" в Єдиному реєстрі податкових накладних та на підставі акту перевірки від 29.11.2017 №4488/28-10-41-06/00152307, прийнято податкове повідомлення-рішення від 27.12.2017 №0013474106 про застосування штрафної санкції у загальному розмірі 5825494,30 грн за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201 Податкового кодексу України. Позивач не погоджується з висновками перевірки та податковим повідомленням-рішенням в частині застосування штрафної санкції на суму 3541467,07 грн. Зазначає про неможливість застосування штрафних санкцій до податкових накладних, складених у 2015 році, з огляду на відсутність спеціального порядку їх застосування, обов'язкова наявність якого вимагалась Податковим кодексом України в редакції до 01.01.2016; відсутність підстав для застосування штрафних санкцій за реєстрацію податкових накладних, складених помилково; відсутність порушення термінів реєстрації податкових накладних, виписаних за фактом поставки товару ТОВ "Ханна Групп" та ТОВ "Лагуна-Н". Таким чином, на думку позивача, контролюючий орган безпідставно застосував штрафні санкції в розмірі 3541467,07 грн.

Відповідач надав до суду відзив (а.с.172-173), в якому просив відмовити в задоволенні позову посилаючись на правомірність висновків камеральної перевірки. Зазначає, що під час перевірки ПАТ "Укртатнафта" встановлено факт несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а відтак оскаржуване податкове повідомлення-рішення є правомірним та прийняте в межах вимог чинного законодавства.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити з підстав, наведених у позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позову заперечував, просив відмовити у його задоволенні, посилаючись на обставини викладені у відзиві на позовну заяву.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив такі факти та відповідні до них правовідносини.

Судом встановлено, що ГДРІ відділу податкового супроводження підприємств нафтогазового комплексу управління податкового супроводження підприємств виробничої сфери Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби - ОСОБА_3, на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 та відповідно до підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75, статті 76 Податкового кодексу України, проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування ПАТ "Укртатнафта" в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - ЄРПН), наведених у Додатку №1 до ОСОБА_1.

За наслідками проведеної камеральної перевірки ПАТ "Укртатнафта" відповідачем складено акт (надалі – акт перевірки) від 29.11.2017 №4488/28-10-41-06/00152307 (а.с.16-19), у якому зафіксовано порушення пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла до 01.01.2017), а саме реєстрації податкових накладних з порушенням законодавчо встановлених термінів: до 15 календарних днів на загальну суму ПДВ 47789927,91 грн; від 16 до 30 календарних днів на загальну суму ПДВ 5232507,40 грн.

Не погоджуючись з висновками, викладеними в акті перевірки від 29.11.2017 №4488/28-10-41-06/00152307, позивач подав заперечення до акту перевірки (а.с.20-24).

За результатом розгляду заперечення, Офіс великих платників вирішив - заперечення ПАТ "Укртатнафта" залишити без задоволення (а.с.25-26).

На підставі вищезазначеного акту перевірки 27.12.2017 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0013474106, яким застосовано штраф на загальну суму 5825494,30 грн (а.с.176).

Позивач не погодився із зазначеним податковим повідомленням-рішенням в частині застосування штрафних санкцій на суму 3541467,07 грн та оскаржив його до суду.

Надаючи оцінку оскаржуваному податковому повідомленню-рішенню, суд виходить із наступного.

Судом встановлено, що підставою для прийняття оскаржуваного рішення є висновок відповідача про порушення ПАТ "Укртатнафта" вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, а саме: реєстрації податкових накладних з порушенням законодавчо встановлених термінів: до 15 календарних днів на загальну суму ПДВ 47789927,91 грн; від 16 до 30 календарних днів на загальну суму ПДВ 5232507,40 грн.

Позивач ставить під сумнів правомірність застосування штрафної санкції за несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН податкових накладних: №19964 від 04.11.2015 на суму ПДВ 24488,28 грн; №19965 від 04.11.2015 на суму ПДВ 22175,50 грн; №19966 від 04.11.2015 на суму ПДВ 14760,99 грн; №1924/73 від 05.10.2015 на суму ПДВ 416,67 грн; №1984/73 від 16.10.2015 на суму ПДВ 511,89 грн; №21798 від 17.12.2015 на суму ПДВ 5120833,33 грн; №21918 від 11.12.2015 на суму ПДВ 812,42 грн; №22496 від 28.12.2015 на суму ПДВ 14403132,54 грн; №22519 від 11.12.2015 на суму ПДВ 24352,70 грн; №22520 від 11.12.2015 на суму ПДВ 22463,85грн; №22521 від 11.12.2015 на суму ПДВ 17134,59 грн; №22522 від 15.12.2015 на суму ПДВ 12614,83 грн; №22523 від 15.12.2015 на суму ПДВ 24959,83грн; №22524 від 28.12.2015 на суму ПДВ 24622,53 грн; №22525 від 28.12.2015 на суму ПДВ 14571,14 грн; №22526 від 28.12.2015 на суму ПДВ 22261,47 грн; №22527 від 28.12.2015 на суму ПДВ 16594,91 грн; №22844 від 30.12.2015 на суму ПДВ 259038,33 грн; №22845 від 30.12.2015 на суму ПДВ 503966,67 грн; №22846 від 30.12.2015 на суму ПДВ 10325,65 грн; №22847 від 30.12.2015 на суму ПДВ 22751,76 грн; №22848 від 30.12.2015 на суму ПДВ 141341,39 грн; №22849 від 30.12.2015 на суму ПДВ 113434,12 грн; №22850 від 30.12.2015 на суму ПДВ 3646495,39 грн; №22854 від 30.12.2015 на суму ПДВ 550825,42 грн; №22855 від 30.12.2015 на суму ПДВ 9959166,67 грн; №22874 від 30.12.2015 на суму ПДВ 376666,67 грн; №22519 від 11.12.2015 на суму ПДВ 24352,7грн; №22520 від 11.12.2015 на суму ПДВ 22463,85 грн; №22521 від 11.12.2015 на суму ПДВ 17134,59 грн; №22522 від 15.12.2015 на суму ПДВ 12614,83грн; №22523 від 15.12.2015 на суму ПДВ 24 959,83 грн; №22524 від 28.12.2015 на суму ПДВ 24622,53 грн; №22525 від 28.12.2015 на суму ПДВ 14571,14 грн; №22526 від 28.12.2015 на суму ПДВ 22261,47,59 грн; №22527 від 28.12.2015 на суму ПДВ 16594,91 грн; №19964 від 04.11.2015 на суму ПДВ 24488,28 грн; №19965 від 04.11.2015 на суму ПДВ 22175,5грн; №19966 від 04.11.2015 на суму ПДВ 14760,99 грн; №22844 від 30.12.2015 на суму ПДВ 259038,33грн; №22845 від 30.12.2015на суму ПДВ 503966,67 грн; №22846 від 30.12.2015 на суму ПДВ 10325,65 грн; №22847 від 30.12.2015 на суму ПДВ 22751,76 грн; №22848 від 30.12.2015 на суму ПДВ 141341,39 грн; №22849 від 30.12.2015 на суму ПДВ 113434,12 грн; №22850 від 30.12.2015 на суму ПДВ 3646495,39 грн; №22854 від 30.12.2015 на суму ПДВ 550825,42 грн; №22855 від 30.12.2015 на суму ПДВ 9959166,67 грн; №22874 від 30.12.2015 на суму ПДВ 376666,67 грн.

Правомірність застосування штрафної санкції у розмірі 2284027,23 грн позивачем не оскаржується.

Крім того, позивач надав до суду копію платіжного доручення №4171 від 04.01.2018, яким підтверджено сплату штрафної санкції у розмірі 2284027,23 грн (а.с.192).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Відповідно до додатку №1 до ОСОБА_1 (а.с.19) предметом перевірки були податкові накладні складені в період: жовтень 2015 року - грудень 2016 року.

Так, у вищевказаний період були чинними та діяли норми Податкового кодексу України, які передбачали наступне.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

При цьому, камеральна перевірка проводяться контролюючим органам в межах його повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла станом на жовтень 2015 року), камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій).

Порядок проведення камеральної перевірки встановлений статтею 76 Податкового кодексу України.

В редакції Податкового кодексу України, яка діяла щодо статті 76 в жовтні 2015 року і до 01.01.2017, порядок проведення камеральної перевірки був наступним. Камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова. Порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 цього Кодексу.

01.01.2017 набув чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" від 21.12.2016 року №1797-VIII, яким до Податкового кодексу України внесено зміни, зокрема щодо контрольно-перевірочної роботи.

Підпункт 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, в редакції Закону України № 1797-VIII, викладено, в наступній редакції: предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов'язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах".

У той же час, у жовтні 2015 року - грудні 2016 року за діючими нормами ПК України для камеральної перевірки звітності з ПДВ встановлено особливий порядок камеральної перевірки саме цієї звітності. За пунктом 200.10 статті 200 ПК України протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, контролюючий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних.

Отже, право проведення перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних в межах камеральної перевірки надано контролюючому органові з 01.01.2017.

Виходячи з цього суд вважає, що контролюючі органи камеральну перевірку звітності з ПДВ, у тому числі і з питань своєчасності надання цієї звітності, мають здійснювати в межах 30 денного терміну від дати закінчення граничного терміну надання цієї звітності або від дати фактичного надання цієї звітності, а перевірка показників податкової звітності після закінчення 30 денного терміну має проводитись в рамках документальної (виїзної чи невиїзної) перевірки платника податку з дотриманням вимог Податкового кодексу України для призначення, проведення та оформлення цих перевірок.

Тобто, своєчасність реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних може бути предметом камеральної перевірки лише з 01 січня 2017 року. В іншому випадку контролюючий орган має можливість провести позапланову перевірку, скласти акт та винести відповідне рішення на підставі висновків цього акта перевірки в межах строків, передбачених Податковим кодексом України.

При цьому, слід вказати на правову позицію викладену в постанові Верховного суду України від 27.01.2015 у справі №21-425а14, відповідно до якої, невиконання контролюючим органом вимог закону щодо порядку призначення та проведення перевірок призводить до визнання перевірки незаконною та відсутності правових наслідків такої.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді, у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Відповідно до пункту 14.1.60 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з пунктом 1201.1 статті 1201 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів.

Відповідно до пункту 1201.3 статті 1201 Податкового кодексу України вбачається, що порядок застосування штрафних санкцій, передбачених цією статтею, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Згідно з пунктом 1 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 № 375, Міністерство фінансів України (Мінфін) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України. Мінфін є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує, зокрема, державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового та митного законодавства.

Законом України від 24.12.2015 №909-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році", який набрав чинності з 01.01.2016, пункт 1201.3 статті 1201 Податкового кодексу України, а разом із ним вимога про обов'язкове застосування контролюючим органом порядку застосування штрафних санкцій, затверджених центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, виключено.

Як наслідок, органи Державної фіскальної служби України, починаючи з 01.01.2016 мають повноваження застосовувати штрафні санкції, що передбачені статтею 1201 Податкового кодексу України, не керуючись порядком, затвердженим Міністерством фінансів України.

Згідно з приписами статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи.

У своєму рішенні від 09.02.99 №1-рп/99 "У справі за конституційним зверненням Національного банку України щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів)" Конституційний Суд України зазначив, що у статті 58 Конституції України закріплено один із загальновизнаних принципів права - принцип негайної дії норми права у часі, тобто вона є нормою-принципом. Обсяг дії норми-принципу порівняно із звичайною нормою набагато ширший, оскільки вона не регулює конкретні суспільні відносини, а встановлює загальне, основоположне правило для всіх чи певного кола правовідносин. Частина перша статті 58 Конституції України встановлює принцип дії законів та інших нормативно-правових актів у часі, який має застосовуватися щодо будь-яких законів чи інших нормативно-правових актів. Дія зазначеного принципу обмежена лише випадками, коли закони та інші нормативно-правові акти пом'якшують або скасовують відповідальність особи. Інших обмежень стаття 58 Конституції України не передбачає.

Таким чином, на момент реєстрації позивачем податкових накладних повинна застосовуватися стаття 1201 Податкового кодексу України в редакції, чинній на момент вчинення такого порушення.

Контролюючий орган міг застосувати штрафні санкції, передбачені статтею 1201 Податкового кодексу України (до 01.01.2016), лише у відповідності до порядку застосування штрафних санкцій, який затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Водночас до 01.01.2016 Порядку, затвердженого центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, на підставі якого контролюючим органом застосувалися б штрафні санкції, визначені статтею 1201 Податкового кодексу України, не існувало.

Як встановлено судом, такий порядок не був розроблений та затверджений центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику (Міністерство фінансів України). Відповідно у контролюючого органу були відсутні правові підстави для застосування до позивача санкцій, передбачених пунктом 1201.1 Податкового кодексу України до 01.01.2016, оскільки було порушено процедуру притягнення до відповідальності за порушення строків реєстрацій податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України визначає, що якщо норма закону допускає неоднозначне трактування прав та обов'язків платника податків або контролюючого органу, рішення повинне прийматися на користь платника податків.

Крім того, судовим розглядом встановлено наступне.

ТОВ "Ханна Групп" було зареєстровано платником ПДВ 01.07.2015, а 17.11.2015 за рішенням контролюючого органу було анульовано реєстрацію платника ПДВ ТОВ "Ханна Групп" (а.с.34). ТОВ "Лагуна-Н" було зареєстровано платником ПДВ 01.07.2015, а 26.10.2015 за рішенням контролюючого органу було анульовано реєстрацію платника ПДВ ТОВ "Лагуна-Н" (а.с.35).

Позивачем у грудні 2015 року були виписані та зареєстровані податкові накладні у зв’язку із відвантаженням товару ТОВ "Ханна Групп", як неплатнику податку, а саме: №21648 від 11.12.2015, сума ПДВ 17134,59грн - дата реєстрації 16.12.201; №21647 від 11.12.2015, сума ПДВ 22463,85 грн - дата реєстрації 16.12.2015; №21646 від 11.12.2015, сума ПДВ 24352,70 грн - дата реєстрації 16.12.2015; №21649 від 15.12.2015, сума ПДВ 12614,83грн - дата реєстрації 16.12.2015; №21650 від 15.12.2015, сума ПДВ 24959,83 грн - дата реєстрації 16.12.2015; №22434 від 28.12.2015, сума ПДВ 22261,47грн - дата реєстрації 11.01.2016; №22432 від 28.12.2015, сума ПДВ 24622,53 грн - дата реєстрації 11.01.2016; №22435 від 28.12.2015, сума ПДВ 16594,91 грн - дата реєстрації 11.01.2016; №22433 від 28.12.2015, сума ПДВ 14571,14 грн - дата реєстрації 11.01.2016.

У листопаді 2015 року ПАТ "Укртатнафта" виписані та зареєстровані податкові накладні у зв’язку із відвантаженням товару ТОВ "Лагуна-Н", як неплатнику податку, а саме: №19512 від 04.11.2015, сума ПДВ 22175,50 грн. - дата реєстрації 15.11.2015; №19513 від 04.11.2015, сума ПДВ 14760,99 грн - дата реєстрації 15.11.2015; №19511 від 04.11.2015, сума ПДВ 24488,28 грн - дата реєстрації 15.11.2015.

З вищевикладеного слідує, що ПАТ "Укртатнафта" було своєчасно зареєстровані податкові накладні, виписані за фактом поставки товару ТОВ "Ханна Групп" та ТОВ "Лагуна-Н".

У судовому засіданні представник позивача пояснив, що в подальшому, ТОВ "Ханна Групп" було відновлено реєстрацію платника ПДВ, у зв’язку з чим ПАТ "Укртатнафта" було виписані розрахунки коригування до всіх зазначених вище податкових накладних, які були зареєстровані 14.01.2016, а також нові податкові накладні із виправленим статусом покупця товару. За результатом відновлення реєстрації платника ПДВ - ТОВ "Лагуна-Н", позивачем було виписано розрахунки коригування до всіх зазначених вище податкових накладних, а також нові податкові накладні із виправленим статусом покупця товару, які були зареєстровані 26.11.2015.

Відповідно до підпункту "б" пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Таким чином, нові податкові накладні, із виправленим статусом покупця товару були зареєстровані із порушенням встановленого терміну, оскільки мали бути виписані датою відвантаження товару згідно пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України.

Отже, розрахунки коригування та виписані у зв’язку з цим нові податкові накладні стосувались виключно виправлення помилки щодо статусу платника податків. Реєстрація податкових накладних, виписаних за фактом поставки товару ТОВ "Лагуна-Н" та ТОВ "Ханна Групп", відбулась у встановлені Податковим кодексом терміни.

Відтак, застосування штрафної санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних: №22519 від 11.12.2015 на суму ПДВ 24352,7 грн; №22520 від 11.12.2015 на суму ПДВ 22463,85 грн; №22521 від 11.12.2015 на суму ПДВ 17134,59 грн; №22522 від 15.12.2015 на суму ПДВ 12614,83 грн; №22523 від 15.12.2015 на суму ПДВ 24959,83 грн; №22524 від 28.12.2015 на суму ПДВ 24622,53 грн; №22525 від 28.12.2015 на суму ПДВ 14571,14 грн; №22526 від 28.12.2015 на суму ПДВ 22261,47,59 грн; №22527 від 28.12.2015 на суму ПДВ 16594,91 грн виписаних на адресу ТОВ "Ханна Групп" та податкових накладних: №19964 від 04.11.2015 на суму ПДВ 24488,28 грн; №19965 від 04.11.2015 на суму ПДВ 22175,5грн; №19966 від 04.11.2015 на суму ПДВ 14760,99 грн виписаних на адресу ТОВ "Лагуна-Н", є без підставним.

Крім того, судовим розглядом встановлено, що 30.12.2015 ТзОВ "Волмакс", ТзОВ "Воленерджі", ТОВ "Матерія-УТН", ТОВ"НК Запоріжнафтопродукт", ТОВ "Агробізнесторг" було перераховано кошти ПАТ "Укртатнафта" із призначенням платежу – "оплата за нафтопродукт" (а.с.134, 135, 139-141, 145-148,152-154, 160-162).

ПАТ "Укртатнафта" було виписані податкові накладні за фактом отримання коштів.

Як пояснив представник позивача, вказані вище підприємства помилково перерахували кошти в якості оплати за нафтопродукти, оскільки поставка товару 30.12.2015 не здійснювалась.

Натомість, вказані кошти мали надійти ПАТ "Укртатнафта" на виконання договорів про надання фінансової допомоги, укладених з вказаними підприємствами (а.с.136-137, 142-143, 149-150, 155-156, 163-164).

Листами від 30.12.2015 ТзОВ "Волмакс", ТзОВ "Воленерджі", ТОВ "Матерія-УТН", ТОВ "НК Запоріжнафтопродукт", ТОВ "Агробізнесторг" змінили призначення платежу перерахованих коштів, як таких, що перераховані на виконання договорів про надання фінансової допомоги (а.с.133, 138, 144, 151, 157-159).

Викладене свідчить про помилковість складання позивачем на адресу ТзОВ "Волмакс", ТзОВ "Воленерджі", ТОВ "Матерія-УТН", ТОВ "НК Запоріжнафтопродукт", ТОВ "Агробізнесторг" податкових накладних.

З метою виправлення помилки, 30.12.2015 та 31.12.2015 ПАТ "Укртатнафта" було виписані розрахунки коригування, якими анульовано помилкові податкові накладні (а.с.114, 117, 120, 123, 125, 129, 132).

Відповідачем не зазначено та не доведено, що спірні податкові накладні були відображені позивачем у податковій звітності.

Таким чином, застосування штрафної санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних: №22844 від 30.12.2015 на суму ПДВ 259038,33грн; №22845 від 30.12.2015 на суму ПДВ 503966,67 грн; №22846 від 30.12.2015 на суму ПДВ 10325,65 грн; №22847 від 30.12.2015р. на суму ПДВ 22751,76 грн; №22848 від 30.12.2015 на суму ПДВ 141341,39грн; №22849 від 30.12.2015 на суму ПДВ 113434,12 грн; №22850 від 30.12.2015 на суму ПДВ 3646495,39 грн; №22854 від 30.12.2015 на суму ПДВ 550825,42 грн; №22855 від 30.12.2015 на суму ПДВ 9959166,67 грн; №22874 від 30.12.2015 на суму ПДВ 376666,67 грн є безпідставним.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку про протиправність прийняття податкового повідомлення-рішення в частині застосування до ПАТ "Укртатнафта" штрафної санкції у розмірі 3541467,07 грн.

Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень, обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За таких обставин, на підставі викладеного суд дійшов висновку про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 27.12.2017 №0013474106 в частині застосування штрафних санкцій на суму 3541467,07 грн.

Враховуючи викладене, суд приходить висновку, що позовні вимоги ПАТ "Укртатнафта" є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підставі викладеного, керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, -

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" (вул. Свіштовська, 3, м. Кременчук, Полтавська область, 39610; код ЄДРПОУ 00152307) до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (вул. Дегтярівська, 11 г, м.Київ, 04119; код ЄДРПОУ 39440996) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині застосування штрафних санкцій на суму 3541467,07 грн задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 27 грудня 2017 року №0013474106 в частині застосування штрафних санкцій на суму 3541467,07 (три мільйона п'ятсот сорок одна тисяча чотириста шістдесят сім гривень сім копійок).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (код ЄДРПОУ 39440996) на користь Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" (код ЄДРПОУ 00152307) витрати зі сплати судового збору в розмірі 53122,02 (п'ятдесят три тисячі сто двадцять дві гривні дві копійки).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Харківського апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України в редакції від 03.10.2017 року.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 20 червня 2018 року.

Головуючий суддя ОСОБА_4