Рішення № 74572362, 30.05.2018, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 травня 2018 р. Справа № 818/1680/18

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Опімах Л.М.

за участю секретаря судового засідання - Бондаренко Л.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Сумське машинобудівне науково-виробниче об'єднання" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби в особі Харківського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання дій протиправними, зобов'язання вчинити дії,

представник позивача - Танчик О.М.,

представник відповідача - Троцко Б.О.,

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з позовом, який його представник підтримав у судовому засіданні, мотивуючи позовні вимоги тим, що в ході перевірки стану розрахунків з податку на прибуток приватних підприємств через електронний сервіс "Електронний кабінет платника податків" ТОВ "СМНВО" було виявлено, що Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби в інтегрованій картці платника здійснене нарахування пені на суму погашеного у 2016 році боргу з порушенням вимог ст. 129 Податкового кодексу України. Зокрема, пеня всупереч п. "а" пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України (в редакції, чинній до 31.12.2016 р.) нараховувалася від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного цим Кодексом, у зв'язку чим за період з 29.04.2016 р. по 27.05.2016 р. зайво нараховано пеню в загальному розмірі 145378,03 грн. Листом від 23.01.2018 р. ТОВ "СМНВО" звернулося до Харківського управління ОВПП ДФС з проханням провести коригування даних інтегрованої картки з податку на прибуток приватних підприємств відповідно до положень ст. 129 Податкового кодексу України в редакції, чинній на дату погашення податкового боргу у 2016 році, та зменшити суму нарахованої пені. Відповіді на вказаний лист позивачем не отримано. Вважає дії відповідача щодо зайвого нарахування пені за період з 29.04.2016 р. по 27.05.2016 р. в розмірі 145378,03 грн протиправними та зазначає, що ТОВ "СМНВО" 24.05.2015 р. подало до ДПІ у м. Сумах податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2014 рік. У складі річної податкової декларації платником податку подано розрахунок щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, які мали сплачуватися у наступний дванадцятимісячний період, тобто з березня по грудень 2015 року, січень та лютий 2016 року по 3757375 грн щомісячно. Позивачем відповідно до платіжних доручень № 265 від 29.04.2016 р. на суму 1000000,00 грн та № 333 від 27.05.2016 р. на суму 1000000,00 грн загалом сплачено до бюджету 2000000,00 грн, що відповідно до положень п. 9 ст. 87 Податкового кодексу України спрямовані в рахунок погашення податкового боргу за квітень 2015 року по граничному строку сплати 04.05.2015 р. На суму погашеного боргу контролюючим органом нарахована пеня: 29.04.2016 р. в інтегрованій картці платника на суму погашеного боргу за квітень 2015 року в розмірі 1000000,00 грн нарахована пеня за період з 05.05.2015 р. по 28.04.2016 р. (360 дн.) у розмірі 354747,81 грн та 26.05.2016 р. в інтегрованій картці платника на суму погашеного боргу за квітень 2015 року в розмірі 637813,95 грн нарахована пеня за період з 05.05.2015 р. по 25.05.2016 р. (388 дн.) у розмірі 243823,13 грн. З періоду нарахування пені, вказаному в інтегрованій картці платника, вбачається, що пеня нараховується від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання з податку на прибуток, тобто за правилами, передбаченими статтею 129 Податкового кодексу України в редакції, чинній до 01.09.2015 р. При цьому контролюючим органом не враховано, що погашення ТОВ "СМНВО" суми податкового боргу відбулося у 2016 році, а тому нарахування пені розпочинається після спливу 90 днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, тобто з 03.08.2015 р., а не з 05.05.2015 р. як вбачається з інтегрованої картки платника. Такі дії відповідача щодо нарахування в інтегрованій картці платника пені фактично формує податкові зобов'язання на майбутнє, а отже спричиняє реальні зміни майнового стану ТОВ "СМНВО" як платника податків, тому позивач просить суд визнати протиправними дії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби по нарахуванню в інтегрованій картці Товариства з обмеженою відповідальністю "Сумське машинобудівне науково-виробниче об'єднання" з податку на прибуток пені в сумі 145378,03 грн за період з 05.05.2015 р. по 02.08.2015 р. та зобов'язати Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби відкоригувати дані інтегрованої картки Товариства з обмеженою відповідальністю "Сумське машинобудівне науково-виробниче об'єднання" з податку на прибуток шляхом скасування пені в сумі 145378,03 грн, нарахованої за період з 05.05.2015 р. по 02.08.2015 р.

У судовому засіданні представник відповідача позов не визнав, зазначив, що відповідно до п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

При перерахуванні ТОВ "СМНВО" коштів зі сплати податку на прибуток приватних підприємств за платіжними дорученнями № 265 від 29.04.2016 р. на суму 1000000,00 грн та № 333 від 27.05.2016 р на суму 1000000,00 грн в інтегрованій картці платника першочергово погашався борг за зобов'язанням з податку на прибуток за квітень 2015 року (авансові внески), визначені платником самостійно згідно з податковою декларацією з податку на прибуток підприємства (базовий звітний період - рік) № 9080941478 від 24.02.2015 р.

Строк сплати авансових внесків з податку на прибуток встановлювався відповідно до п. 57.1.ст. 57 Податкового кодексу України. Так, передбачалося, що платники податку на прибуток щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток в порядку і в строки, встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації. Тобто, граничний строк сплати грошового зобов'язання авансових внесків з податку на прибуток за квітень 2015 року встановлено 30.04.2015 р.

Відповідно до ст. 31 Податкового кодексу України строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов'язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.

Строк сплати податку та збору встановлюється відповідно до податкового законодавства для кожного податку окремо. Зміна платником податку, податковим агентом або представником платника податку чи контролюючим органом встановленого строку сплати податку та збору забороняється, крім випадків, передбачених цим Кодексом.

Проте в позовній заяві ТОВ "СМНВО" визначає граничний строк сплати зобов'язань з податку на прибуток за квітень 2015 року датою 04.05.2015 р. і, у свою чергу, неправильно визначає дату, з якої повинна нараховуватися пеня за несвоєчасну сплату грошових зобов'язань з податку на прибуток за квітень 2015 року (авансові внески).

Крім того, позивачем невірно трактується норма щодо порядку нарахування пені, а саме нарахування пені, як вбачається зі змісту ст. 129 Податкового кодексу України, залежить від дати настання граничного строку сплати грошових зобов'язань, а не від дати фактичної сплати грошових зобов'язань, як вказує ТОВ "СМНВО".

Таким чином, за зобов'язаннями, граничний строк сплати яких настав до 01.09.2015 р. (дати внесення змін до Податкового кодексу України), пеня нараховується, відповідно, з дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати, а по зобов'язанням, граничний строк сплати яких настав після 01.09.2015 р., пеня нараховується після спливу 90 днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати.

Нарахування пені проводиться автоматично в інтегрованій картці платника, для її нарахування не проводиться ані перевірка, ані виноситься будь-яке рішення.

Таким чином, на наступний день після настання граничного строку сплати грошових зобов'язань виникає порушення строків сплати. Вчинення правопорушення передбачає відповідальність у вигляді нарахування пені, який закінчується в день зарахування коштів за відповідним зобов'язанням. Оскільки на момент вчинення правопорушення була чинною норма ст. 129 Податкового кодексу України в редакції, яка обумовлювала її нарахування з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником грошового зобов'язання, то і нараховувалася вона з першого дня вчинення правопорушення. Просив у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши матеріали справи й оцінивши докази у справі, суд вважає, що позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ТОВ "СМНВО" 24.05.2015 р. подало до ДПІ у м. Сумах податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2014 рік. У складі річної податкової декларації платником податку подано розрахунок щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, які мали сплачуватися у наступний дванадцятимісячний період - з березня по грудень 2015 року, січень та лютий 2016 року по 3757375 грн щомісячно (а.с.20-23,24).

Відповідно до платіжних доручень № 265 від 29.04.2016 р. на суму 1000000,00 грн та № 333 від 27.05.2016 р. на суму 1000000,00 грн позивачем загалом сплачено до бюджету 2000000,00 грн (а.с.31,32), що відповідно до положень п. 9 ст. 87 Податкового кодексу України спрямовані в рахунок погашення податкового боргу за квітень 2015 року по граничному строку сплати 04.05.2015 р.

На суму погашеного боргу контролюючим органом в інтегрованій картці платника здійснене нарахування пені.

Відповідно до п. "а" пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України (в редакції, чинній до 31.12.2016 р.) після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня. При самостійному нарахуванні суми грошового зобов'язання платником податків нарахування пені розпочинається після спливу 90 днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного цим Кодексом.

За період з 29.04.2016 р. по 27.05.2016 р. зайво нараховано пеню в загальному розмірі 145378,03 грн.

Листом від 23.01.2018 р. ТОВ "СМНВО" звернулося до Харківського управління ОВПП ДФС з проханням провести коригування даних інтегрованої картки з податку на прибуток приватних підприємств відповідно до положень ст. 129 Податкового кодексу України в редакції, чинній на дату погашення податкового боргу у 2016 році, та зменшити суму нарахованої пені (а.с.10-11). Відповіді на вказаний лист позивачем не отримано.

Задовольняючи позовні вимоги, суд виходить з наступного.

Порядок нарахування пені на суму податкового боргу після закінчення встановлених строків погашення узгодженого грошового зобов'язання визначений у статті 129 Податкового кодексу України.

Відповідно до п. "а" пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня. При самостійному нарахуванні суми грошового зобов'язання платником податків нарахування пені розпочинається після спливу 90 днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного цим Кодексом.

Відповідно до пп. 129.3.1 п. 129.3 ст. 129 Податкового кодексу України нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань.

Відповідно до п. 129.4 ст. 129 Податкового кодексу України пеня, визначена підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті, нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.

З аналізу вказаних норм вбачається, що нарахування пені здійснюється на суму сплаченого та/або погашеного податкового боргу за кожний календарний день прострочення його сплати. Обчислити пеню за порушення строків сплати грошового зобов'язання можливо після його сплати, оскільки сплата боргу є кінцевим моментом, з яким законодавець пов'язує можливість такого нарахування.

Порушення строку сплати є триваючим порушенням, а тому фінансова відповідальність до платника податків у вигляді пені має бути застосована у розмірі та з дотриманням порядку нарахування пені, чинного на дату сплати боргу (припинення порушення), а не на дату визначення грошового зобов'язання.

У даному випадку погашення податкового боргу за квітень 2015 року здійснене ТОВ "СМНВО" у 2016 році, а тому з 01.09.2015 року на суму сплаченого боргу відповідно до п. "а" пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України пеня нараховується після спливу 90 днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати самостійно нарахованої суми грошового зобов'язання. Таким чином, відповідачем в порушення вимог ст. 129 Податкового кодексу України (в редакції Закону України від 17.07.2015 р. № 655-VII) нарахована пеня за період з 05.05.2015 р. по 02.08.2015 р. в загальному розмірі 145378,03 грн на суму погашеного у 2016 році податкового боргу за квітень 2015 року по граничному строку сплати грошового зобов'язання 04.05.2015 р.

Дії відповідача щодо нарахування в інтегрованій картці ТОВ "СМНВО" з податку на прибуток пені створює певні наслідки для фінансового стану позивача та фактично формує податкові зобов'язання позивача на майбутнє, відповідно, належним способом захисту порушеного права позивача буде проведення коригування даних інтегрованої картки платника в частині нарахованої відповідачем пені.

Вказане узгоджується з правовою позицією Верховного Суду України, який у постанові від 16 вересня 2015 року у справі № 21-1465а15 зазначив, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб'єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Відповідно до ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України суд вважає за необхідне присудити позивачу за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби 3524,00 грн в рахунок повернення судового збору (а.с.3).

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Сумське машинобудівне науково-виробниче об'єднання" (код ЄДРПОУ 34013028, вул. Горького, 58, м. Суми, 40004) до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби в особі Харківського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (код ЄДРПОУ 39440996, вул. Дегтярівська, 11г, м. Київ, 04119) про визнання дій протиправними, зобов'язання вчинити дії - задовольнити.

Визнати протиправними дії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, які полягають в нарахуванні Товариству з обмеженою відповідальністю "Сумське машинобудівне науково-виробниче об'єднання" пені з податку на прибуток у сумі 145378 (сто сорок п'ять тисяч триста сімдесят вісім) грн. 03 коп. за період з 05.05.2015 року по 02.08.2015 року.

Зобов'язати Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби здійснити коригування даних інтегрованої картки Товариства з обмеженою відповідальністю "Сумське машинобудівне науково-виробниче об'єднання" з податку на прибуток шляхом скасування пені у сумі 145378 (сто сорок п'ять тисяч триста сімдесят вісім) грн. 03 коп., нарахованої за період з 05.05.2015 року по 02.08.2015 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Сумське машинобудівне науково-виробниче об'єднання" 3524,00 грн. в рахунок відшкодування судових витрат.

Рішення може бути оскаржено до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Л.М. Опімах

Повне рішення складене 08 червня 2018 року.