Рішення № 74373944, 31.05.2018, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

31 травня 2018 р. № 820/2992/18

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Єгупенка В.В.,

за участю секретаря судового засідання – Козир В.М.,

за участю:

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю “Горизонт” (м. Харків, вул. Котлова, 106) до Головного Управління ДФС у Харківській області (м. Харків, вул. Пушкінська, 46) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю “Горизонт” звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з вищевказаним позовом, в якому позивач просив податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області форми “Р” №00001071403 від 12.04.2018, яким збільшено суму грошового зобов’язання Товариства з обмеженою відповідальністю “Горизонт” (податковий номер 31233910) з податку на прибуток приватних підприємств за кодом платежу 11021000 на загальну суму 1012918 грн. 25 коп., з яких 849832,00 грн. за податковими зобов’язаннями та 163086,25 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, визнати протиправним та скасувати повністю.

Податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області форми “Р” №00001081403 від 12.04.2018, яким збільшено суму грошового зобов’язання Товариства з обмеженою відповідальністю “Горизонт” (податковий номер 31233910) з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за кодом платежу 14060100 на загальну суму 1154068 грн. 75 коп., з яких 923255,00 грн. за податковими зобов’язаннями та 230813,75 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, визнати протиправним та скасувати повністю.

Податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області форми “ПН” №00001101403 від 12.04.2018, яким попереджено Товариство з обмеженою відповідальністю “Горизонт” (податковий номер 31233910) про необхідність скласти та/або зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування у строк, визначений пунктом1201.2 статті Податкового кодексу України, та згідно зі статтею 1201 Податкового кодексу України та застосовано штраф у сумі 461627,50 грн. за платежем Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за кодом платежу 14060100, визнати протиправним та скасувати повністю.

Податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області форми “Н” №00001091403 від 12.04.2018, яким застосовано штраф з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за кодом платежу 14060100 на загальну суму 5530,30 грн. (за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків на 15 і менше календарних днів застосовано штраф, що становить 377,34 грн.; за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків від 16 до 30 календарних днів застосовано штраф, що становить 5152,96 грн.) визнати протиправним та скасувати повністю.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі, просив їх задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечував, просив відмовити в задоволенні позовних вимог.

Судовим розглядом встановлено, що Головним управлінням ДФС у Харківській області було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Горизонт» з питань дотримання вимог податкового та валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 31.12.2017; своєчасності, достовірності, повноти нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб, єдиного внеску, державного мита, військового збору за період з 01.01.2015 по 31.12.2017.

За результатами проведеної перевірки контролюючим органом складено акт № 1100/20-40-14/03/31233910 від 28.03.2018 (а.с.21-80).

На підставі вказаного акту контролюючим органом прийнято податкове повідомлення – рішення форми “Р” №00001071403 від 12.04.2018, яким збільшено суму грошового зобов’язання Товариства з обмеженою відповідальністю “Горизонт” з податку на прибуток приватних підприємств за кодом платежу 11021000 на загальну суму 1012918 грн. 25 коп., з яких 849832,00 грн. за податковими зобов’язаннями та 163086,25 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с.15); податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області форми “Р” №00001081403 від 12.04.2018, яким збільшено суму грошового зобов’язання Товариства з обмеженою відповідальністю “Горизонт” з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за кодом платежу 14060100 на загальну суму 1154068 грн. 75 коп., з яких 923255,00 грн. за податковими зобов’язаннями та 230813,75 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с.16); податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області форми “ПН” №00001101403 від 12.04.2018, яким попереджено Товариство з обмеженою відповідальністю “Горизонт” про необхідність скласти та/або зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування у строк, визначений пунктом1201.2 статті Податкового кодексу України, та згідно зі статтею 1201 Податкового кодексу України та застосовано штраф у сумі 461627,50 грн. за платежем Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за кодом платежу 14060100 (а.с.17-18); податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області форми “Н” №00001091403 від 12.04.2018, яким застосовано штраф з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за кодом платежу 14060100 на загальну суму 5530,30 грн. (за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків на 15 і менше календарних днів застосовано штраф, що становить 377,34 грн.; за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків від 16 до 30 календарних днів застосовано штраф, що становить 5152,96 грн. (а.с.19-20).

Не погоджуючись із висновками контролюючого органу при проведенні перевірки та податковими повідомленнями - рішеннями, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

З матеріалів справи вбачається, що податковим повідомленням-рішенням Головного управління ДФС у Харківській області форми “Р” №00001071403 від 12.04.2018 в порушення п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України, П(С)БО 11 «Зобов’язання», П(С)БО 15 «Дохід», встановлено заниження податку на прибуток всього 849832,00 грн., заниження фінансового результату до оподаткування, визначеного у порядку 02 Декларації з податку на прибуток за 2015-2017 роки, всього на 4721285,00 грн. за рахунок заниження доходу по рядку 01 Декларації з податок на прибуток підприємств, внаслідок некомпенсованої вартості електроенергії ТОВ «Горизонт», спожитої орендарями.

Відповідно до п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України об’єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Базою оподаткування є грошове вираження об’єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу (п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України).

Під час розгляду справи встановлено, що ТОВ «Горизонт» у 2015-2017 роках отримав від діяльності з надання в оренду нерухомого майна по вул. Котлова, 106 у м. Харкові дохід у сумі 111291219,37 грн., що підтверджується фінансовою звітністю, договорами оренди та додатковими угодами (а.с.145-147; 148-170).

Відповідно до ч.1 ст.283 Господарського кодексу України за договором оренди одна сторона (орендодавець) передає другій стороні (орендареві) за плату на певний строк у користування майно для здійснення господарської діяльності.

Відповідачем у акті перевірки ТОВ «Горизонт» зазначено про відсутність розрахунків використаної електроенергії орендарями, приладів обліку електричної енергії на електроенергію, яку надає позивач орендарям, а також договорів між ТОВ «Горизонт» та орендарями про право наданням орендарем компенсації витрат по спожитій електроенергії.

Проте, з такими висновками контролюючого органу погодитися не можна, виходячи з наступного.

Відповідно до вимог пункту 1.3 Правил користування електричною енергією, затверджених постановою НКРЕ від 31 липня 1996 року № 28 та зареєстрованих у Міністерстві юстиції України 2 серпня 1996 року за № 417/1442, із наступними змінами (далі – Правила № 28) постачання електричної енергії для забезпечення потреб електроустановки здійснюється на підставі договору про постачання електричної енергії, що укладається між власником цієї електроустановки (уповноваженою власником особою) та постачальником електричної енергії за регульованим тарифом, або договору про купівлю-продаж електричної енергії, що укладається між власником цієї електроустановки (уповноваженою власником особою) та постачальником електричної енергії за нерегульованим тарифом.

Пунктом 1.11 Правил № 28 передбачено, що у разі передачі електроустановки або її частини в оренду та обумовлення договором оренди передачі орендареві відповідних повноважень щодо врегулювання договірних відносин з електропередавальною організацією та/або постачальником електричної енергії щодо електрозабезпечення орендованої електроустановки або її частини між орендарем та суб'єктами електроенергетики мають бути укладені відповідні договори згідно з вимогами цих Правил.

Таким чином, якщо договором оренди не обумовлено передачі орендареві відповідних повноважень щодо врегулювання договірних відносин з електропередавальною організацією та/або постачальником електричної енергії щодо електрозабезпечення орендованої електроустановки або її частини, то енергопостачальна компанія не має належних підстав для укладення з таким орендарем відповідного договору згідно з вимогами Правил № 28 і обов’язок по розрахунку за використану електричну покладається на орендодавця.

При цьому відповідно до частини 1 статті 286 Господарського кодексу України орендна плата – це фіксований платіж, який орендар сплачує орендодавцю незалежно від наслідків своєї господарської діяльності. Розмір орендної плати може бути змінений за погодженням сторін, а також в інших випадках, передбачених законодавством.

Доказів на підтвердження того, що договорами оренди нерухомого майна по вул. Котлова, 106 м. Харкова було обумовлено передачу орендарям відповідних повноважень щодо врегулювання договірних відносин з електропередавальною організацією (постачальником) електричної енергії щодо електрозабезпечення орендованої електроустановки або її частини, суду не надано.

Відсутність у ТОВ «Горизонт» інформації про розмір відшкодування вартості використаної електроенергії, рахунків на відшкодування вартості електроенергії із зазначенням показників лічильників, актів виконаних робіт (накладних), не є підставою для висновку, що орендарями не компенсовано ТОВ «Горизонт» вартості витраченої електроенергії окремо від орендної плати (а лише в складі орендної плати), що спричинило отримання позивачем доход.

Відповідно до п.5 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу, наведені в цьому Положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із

суті такої господарської операції (операцій).

Відсутність компенсації позивачу вартості витраченої орендарями електроенергії окремо від орендної плати не призводить до збільшення активу або зменшення зобов’язання позивача, не зумовлює зростання власного капіталу підприємства.

За таких обставин, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області форми “Р” №00001071403 від 12.04.2018, яким збільшено суму грошового зобов’язання Товариства з обмеженою відповідальністю “Горизонт” з податку на прибуток приватних підприємств за кодом платежу 11021000 на загальну суму 1012918 грн. 25 коп., з яких 849832,00 грн. за податковими зобов’язаннями та 163086,25 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, не можна визнати правомірним.

Відповідно до п.188.1 ст.188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

У випадках, передбачених статтею 189 цього Кодексу, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 цього Кодексу.

За правилами п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, -тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

При розгляді справи встановлено, що ТОВ «Горизонт» не було укладено договорів щодо компенсації витраченої орендарями електроенергії, про що не заперечує і сам відповідач. В свою чергу, позивач не має права вимагати такої компенсації від орендарів окремо від орендної плати.

Крім того, розрахунок вартості використаної орендарями ТОВ «Горизонт» електроенергії через співвідношення до площі приміщень, який проведено контролюючим органом, не гуртується на вимогах чинного законодавства.

Відповідно до ч.ч.1, 2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб’єктів владних повноважень. У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб’єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Контролюючим органом не доведено наявність підстав заниження податкових зобов’язань з ПДВ ТОВ «Горизонт» у сумі 944256,00 грн., а тому безпідставним є застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій у сумі 230813,75 грн.

Таким чином, у ТОВ «Горизонт» не виникло обов’язку щодо складання та/або реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування на збільшену контролюючим органом суму податкового зобов’язання. Отже, застосування до позивача штрафу у сумі 461627,50 грн та штрафу за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у сумі 5530,30 грн. не може бути визнано обґрунтованим.

З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області форми “Р” №00001071403 від 12.04.2018, форми “Р” №00001081403 від 12.04.2018, форми “ПН” №00001101403 від 12.04.2018, форми “Н” №00001091403 від 12.04.2018 підлягають скасуванню.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись ст.ст.5-10, 72, 73, 74, 77, 241, 242, 243, 244, 245, 246, 250, 255 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю “Горизонт” (м. Харків, вул. Котлова, 106) до Головного Управління ДФС у Харківській області (м. Харків, вул. Пушкінська, 46) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області форми “Р” №00001071403 від 12.04.2018, яким збільшено суму грошового зобов’язання Товариства з обмеженою відповідальністю “Горизонт” (податковий номер 31233910) з податку на прибуток приватних підприємств за кодом платежу 11021000 на загальну суму 1012918 грн. 25 коп., з яких 849832,00 грн. за податковими зобов’язаннями та 163086,25 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області форми “Р” №00001081403 від 12.04.2018, яким збільшено суму грошового зобов’язання Товариства з обмеженою відповідальністю “Горизонт” (податковий номер 31233910) з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за кодом платежу 14060100 на загальну суму 1154068 грн. 75 коп., з яких 923255,00 грн. за податковими зобов’язаннями та 230813,75 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області форми “ПН” №00001101403 від 12.04.2018, яким попереджено Товариство з обмеженою відповідальністю “Горизонт” (податковий номер 31233910) про необхідність скласти та/або зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування у строк, визначений пунктом120-1.3 статті 120-1 Податкового кодексу України, та згідно зі статтею 120-1 Податкового кодексу України та застосовано штраф у сумі 461627,50 грн. за платежем Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за кодом платежу 14060100.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області форми “Н” №00001091403 від 12.04.2018, яким застосовано штраф з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за кодом платежу 14060100 на загальну суму 5530,30 грн. (за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків на 15 і менше календарних днів застосовано штраф, що становить 377,34 грн.; за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків від 16 до 30 календарних днів застосовано штраф, що становить 5152,96 грн.).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області (код ЄДРПОУ 39599198) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “Горизонт” (код ЄДРПОУ 3123390) сплачений судовий збір у розмірі 39512,18 грн. (тридцять дев’ять тисяч п’ятсот дванадцять гривень 18 копійок).

Рішення може бути оскаржене до Харківського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 31.05.2018.

Суддя В.В. Єгупенко