Рішення № 74319496, 25.05.2018, Луганський окружний адміністративний суд

8.3.13

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

Іменем України

25 травня 2018 рокуСєвєродонецькСправа № 812/194/18

Луганський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Секірської А.Г.,

за участю секретаря судового засідання Вакуленку А.В.,

представника позивача – ОСОБА_1, довіреність від 01.11.2016 б/н;

представника відповідача – ОСОБА_2, довіреність від 26.02.2018 № 1301/9/12-32-10-00-29;

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом селянського (фермерського) господарства «Світанок» до Головного управління ДФС у Луганській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень – рішень від 27.10.2017 № № 00000381413, 00000391413, -

ВСТАНОВИВ:

24.11.2017 Селянське (фермерське) господарство «Світанок» (далі – Позивач, СФГ «Світанок») звернулося до Луганського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Луганській області (далі – Відповідач, ГУ ДФС у Луганській області) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень – рішень від 27.10.2017 (справа № 812/1787/17).

Ухвалою суду від 27.11.2017 позовну заяву залишено без руху (арк.спр. 60-61).

Ухвалою суду від 11.12.2017 відкрито провадження у справі № 812/1787/17 (арк.спр. 62-63).

Ухвалою суду від 18.01.2018 роз’єднано позовні вимоги СФГ «Світанок» у самостійні провадження, зокрема, з позовними вимогами про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень – рішень від 27.10.2017 № № 00000381413, 00000391413 (арк.спр.69-71).

Ухвалою суду від 22.01.2018 прийнято до провадження судді Чернявської Т.І. справу № 812/194/18, вирішено розглядати справу за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче судове засідання (арк.спр. 1-2).

Ухвалою суду від 15.03.2018 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

Ухвалою суду від 22.03.2018 задоволено заяву про самовідвід судді Чернявської Т.І. (арк.спр. 168-169).

Ухвалою суду від 22.03.2018 справу № 812/194/18 прийнято до провадження суддею Секірською А.Г. та призначено відкрите судове засідання на 04.04.2018 о 14:30 (арк.спр. 177).

Ухвалою суду від 03.04.2018 виправлено описки, допущені в ухвалі від 22.03.2018 (арк.спр. 188).

Ухвалою суду від 04.04.2018 зупинено провадження у справі на підставі пункту 4 частини першої статті 236 КАС України (арк.спр. 192).

Ухвалою суду від 25.04.2018 поновлено провадження у справі (арк.спр. 202).

Ухвалою суду від 08.05.2018 зупинено провадження у справі на підставі пункту 4 частини першої статті 236 КАС України (арк.спр. 224).

Ухвалою суду від 25.05.2018 поновлено провадження у справі (арк.спр. 231).

Позовні вимоги про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень – рішень від 27.10.2017 № № 00000381413, 00000391413 обґрунтовано таким.

ГУ ДФС у Луганській області проведено документальну планову невиїзну перевірку СФГ «Світанок» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2014 по 30.06.2017, податку на додану вартість за період з 01.07.2014 по 30.06.2017, правильності нарахування, обчислення та сплати військового збору за період з 02.08.2014 по 30.06.2017, а також по єдиному внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, за результатами якої складено акт від 13.10.2017 № 295/12/32/14/13-21781361.

СФГ «Світанок» засобом поштового зв’язку отримано, зокрема, податкові повідомлення – рішення від 27.10.2017 № 00000381413 яким позивачу за порушення п.п.288.5.1 п.288.5 ст. 288 ПКУ збільшено суму грошового зобов’язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на суму 2179,28 грн, та від 27.10.2017 № 00000391413, яким позивачу за порушення п.п.288.5.1 п. 288.5 ст. 288 ПКУ збільшено суму грошового зобов’язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на суму 8662,61 грн.

З посиланням на положення статей 75, 77, 79 ПКУ позивач вважає, що перевірку, на підставі якої складено акт від 13.10.2017 № 295/12/32/14/13-21781361 та винесено оскаржувані податкові повідомлення – рішення проведено в порушення ст. 77 ПКУ, оскільки позивач як платник податків не був включений до відповідного плану – графіку документальних перевірок на поточний 2017 рік. Копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки позивачу вручено не було, тому у відповідача право на проведення перевірки не виникло.

Також позивач послався на те, що статтею 3 Закону України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» введено мораторій на проведення перевірок органами і посадовими особами, уповноваженими законами здійснювати державний нагляд (контроль) у сфері господарської діяльності. СФГ «Світанок» здійснює свою господарську діяльність у зоні проведення антитерористичної операції, внаслідок чого в силу приписів зазначеної норми відповідач був позбавлений повноважень щодо проведення документальної планової невиїзної перевірки.

На підставі викладеного позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення – рішення від 27.10.2017 № 00000381413, згідно якого ГУ ДФС у Луганській області зазначено, що СФГ «Світанок» порушені п.п. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 ПКУ, збільшено суму грошового зобов’язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на суму 2179,28 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення – рішення від 27.10.2017 № 00000391413, згідно якого ГУ ЛФС у Луганській області зазначено, що СФГ «Світанок» порушені п.п.288.5.1 п.288.5 ст. 288 ПКУ, збільшено суму грошового зобов’язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на суму 8662,61 грн.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав позовні вимоги в повному обсязі, надав пояснення, аналогічні викладеним в уточненій позовній заяві (арк.спр. 6-9, 52-58), відповіді на відзив від 12.03.2018 вх. № 5713/2018 (арк.спр. 125-128), зазначивши, зокрема, також про дію приписів статті 6 Закону України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції», якою суб’єктів господарювання звільнено від плати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності в населених пунктах згідно з переліками, передбаченими частиною четвертою статті 4 цього Закону. Також позивач послався на те, що повідомлення із зазначенням дати початку проведення перевірки від 01.08.2017 № 88 до початку проведення перевірки не отримав. Крім того, вважає, що з 01.09.2017 відповідач не мав належних повноважень на проведення перевірки, адже строк вказаних повноважень, визначений відповідним планом – графіком сплинув 31.08.2017. Додатково термін дії повноважень відповідача на проведення перевірки СФГ «Світанок» після спливу граничного терміну 31.08.2017 у передбачений законом спосіб не продовжувався, належні та допустимі докази про це відсутні.

Представник відповідача у судовому засіданні позовні вимоги не визнав з підстав, викладених у відзиві від 20.02.2018 вх. № 4421/2018 (арк.спр. 82-96), поясненнях до відзиву від 26.02.2018 (арк.спр. 119-120), запереченнях на відповідь на відзив (арк.спр. 144-155).

Щодо посилання позивача на ст. 3 Закону № 1669, представник відповідача з посиланням на норми Закону № 1669, Закону України від 05.04.2007 № 877-V «Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності», Закону України від 03.11.2016 № 1726-VIII «Про внесення змін до Закону України «Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності щодо лібералізації системи державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності» зазначив, що дія цієї статті не поширюється на здійснення контролю органами ДФС, тому їх дії не суперечать цьому Закону.

Стосовно виявлених в ході перевірки порушень – перевіркою декларації з плати за землю (орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності), наданої до Сватівської ОДПІ від 16.02.2014 № НОМЕР_1 по земельним ділянкам площею 6,11 га та 5,79 га, нормативна грошова оцінка 1 га яких становить 19534,92 грн на території Петрівської сільської ради, встановлено, що СФГ «Світанок» за період з 01.07.2014 по 31.12.2014 занизило суму орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності в сумі 1743,42 грн, застосувавши ставку податку в розмірі 1,5%, тоді як відповідно до п.288.5.1 Податкового кодексу України вона не може бути меншою 3% нормативної грошової оцінки. Перевіркою декларації з плати за землю (орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності), наданої до Сватівської ОДПІ від 16.02.2014 № НОМЕР_2, по земельним ділянкам загальною площею 50,18 га, нормативна грошова оцінка 1 га яких становить 18414,06 грн на території Круглівської сільської ради, встановлено, що СФГ «Світанок» за період з 01.07.2014 по 31.12.2014 занизило суму орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності в сумі 6930,09 грн, застосувавши ставку податку в розмірі 1,5%, тоді як відповідно до п. 288.5.1 Податкового кодексу України вона не може бути меншою 3% нормативної грошової оцінки.

Також представник відповідача зазначив, що зі змісту наданих позивачем до суду адміністративного позову, уточненого адміністративного позову та уточнених позовних вимог, вони не відповідають вимогам норм статті 160 КАС України, тобто в них зазначені одні обставини, а позовні вимоги – інші, які не відповідають викладеним обставинам. Також в них не наведено обґрунтування щодо неправомірності прийняття контролюючим органом оскаржуваних податкових повідомлень – рішень. Оскаржуючи податкові повідомлення – рішення від 27.10.2017 №№ 00000381413, 00000391413, ні в адміністративному позові, ні в уточненнях позовних вимог від 15.01.2018 не надає ні доказів, ні письмових обґрунтувань щодо неправомірності винесення органом ДФС зазначених податкових повідомлень – рішень.

Щодо неотримання позивачем повідомлення ГУ ДФС у Луганській області від 01.08.2017 № 88 про проведення документальної планової невиїзної перевірки платника з 28.08.2017, представник відповідача з посиланням на норми пункту 77.4 статті 77, пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України зазначив, що копія наказу є додатком до повідомлення. Якби позивачем не було отримано повідомлення від 01.08.2017 № 88, то він не знав би, що є наказ від 01.08.2017 № 449, позивачем до перевірки, яка розпочалася 28.08.2017 в приміщенні контролюючого органу було надано всі необхідні документи, зазначені в повідомленні.

Щодо строків проведення перевірки, планом – графіком передбачено, що з 01.08.2017 по 31.08.2017 повинна бути призначена перевірка СФГ «Світанок», а не проведена.

Також представник відповідача зазначив, що позивач не використав своє право та не подав до контролюючого органу заперечення та/або додаткові документи на акт перевірки, а одразу звернувся до суду. Позивач, не оскаржуючи дії відповідача щодо прийняття ним наказу про призначення планової документальної невиїзної перевірки та щодо інших дій відповідача по проведенню перевірки та прийняттю за результатами перевірки податкових повідомлень – рішень, в усіх своїх первинних та уточнених позовах, в яких просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення – рішення, викладає обставини не щодо неправомірності прийнятих рішень, які є предметом його спору, а викладає обґрунтування щодо дій контролюючого органу, які за його позовами не є предметом спору, що є порушенням норм ст. 160 КАС України.

Щодо посилання позивача на дію статті 6 Закону № 1669, представник відповідача зазначив, що порядок звільнення від сплати за використання земельними ділянками цією нормою не визначений. Використання податкової пільги є правом платника податків, а не його обов’язком згідно вимог статті 30 Податкового кодексу України. Форма податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), затверджена наказом Міністерства фінансів України від 16.06.2015 № 560, також містить у собі графи щодо пільг, у яких зазначається розмір пільги відповідно до законодавства та/або рішення органів виконавчої влади або органів місцевого самоврядування, яким пільгу надано.

На підставі викладеного представник відповідача просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих сторонами доказів, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст.72-77 КАС України, суд дійшов наступного.

Судом установлено, що селянське (фермерське) господарство "Світанок" зареєстровано як юридична особа 20.05.1994, № запису 1 374 120 0000 000166, перебуває на обліку у Сватівській ОДПІ ГУ ДФС у Луганській області, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 15.03.2018 за № НОМЕР_3 (арк.спр.131-134).

16.05.2008 між Сватівською районною державною адміністрацією Луганської області як орендодавцем та СФГ «Світанок» як орендарем укладено договір оренди землі, згідно з пунктами 1, 2, 5, 9 якого орендодавець надає згідно розпорядження № 179 від 25.03.2008, а орендар приймає у довгострокове користування на умовах оренди земельну ділянку (невитребувані паї) сільськогосподарського призначення, яка знаходиться на території Петрівської сільської ради, загальною площею 5,79 га. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 52797,60 га. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі та розмірі 1,5% від нормативної грошової оцінки – 791,96 грн у рік, 66,00 грн щомісячно згідно статті 17 Закону України «Про плату за землю» (арк.спр. 233-234).

16.05.2008 сторонами договору підписано акт про передачу та прийом земельної ділянки (арк.спр. 235), розрахунок розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, грошова оцінка яких проведена, на 16.05.2008 (арк.спр. 236), та акт визначення меж/перенесення на місцевість/ земельної ділянки (арк.спр. 236 зв.).

16.05.2008 між Сватівською районною державною адміністрацією Луганської області як орендодавцем та СФГ «Світанок» як орендарем укладено договір оренди землі, згідно з пунктами 1, 2, 5, 9 якого орендодавець надає згідно розпорядження № 185 від 26.03.2008, а орендар приймає у довгострокове користування на умовах оренди земельну ділянку (невитребувані паї) сільськогосподарського призначення, яка знаходиться на території Петрівської сільської ради, загальною площею 6,11 га. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 55715,59 га. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі та розмірі 1,5% від нормативної грошової оцінки – 835,73 грн у рік, 69,64 грн щомісячно згідно статті 17 Закону України «Про плату за землю» (арк.спр. 237-238).

16.05.2008 сторонами договору підписано акт про передачу та прийом земельної ділянки (арк.спр. 239), розрахунок розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, грошова оцінка яких проведена, на 16.05.2008 (арк.спр. 240), та акт визначення меж/перенесення на місцевість/ земельної ділянки (арк.спр. 240 зв.).

23.05.2008 між Сватівською районною державною адміністрацією Луганської області як орендодавцем та СФГ «Світанок» як орендарем укладено договір оренди землі, згідно з пунктами 1, 2, 5, 9 якого орендодавець надає згідно розпорядження № 177 від 25.03.2008, а орендар приймає у довгострокове користування на умовах оренди земельну ділянку (невитребувані паї) сільськогосподарського призначення, яка знаходиться на території Круглівської сільської ради, загальною площею 7,25 га. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 62317,71 га. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі та розмірі 1,5% від нормативної грошової оцінки – 934,76 грн у рік, 77,90 грн щомісячно згідно статті 17 Закону України «Про плату за землю» (арк.спр. 241-242).

23.05.2008 сторонами договору підписано розрахунок розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, грошова оцінка яких проведена, на 16.05.2008 (арк.спр. 243).

23.05.2008 між Сватівською районною державною адміністрацією Луганської області як орендодавцем та СФГ «Світанок» як орендарем укладено договір оренди землі, згідно з пунктами 1, 2, 5, 9 якого орендодавець надає згідно розпорядження № 183 від 26.03.2008, а орендар приймає у довгострокове користування на умовах оренди земельну ділянку (невитребувані паї) сільськогосподарського призначення, яка знаходиться на території Круглівської сільської ради, загальною площею 6,16 га. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 52948,56 га. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі та розмірі 1,5% від нормативної грошової оцінки – 794,23 грн у рік, 66,18 грн щомісячно згідно статті 17 Закону України «Про плату за землю» (арк.спр. 244-245).

23.05.2008 сторонами договору підписано розрахунок розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, грошова оцінка яких проведена, на 23.05.2008 (арк.спр. 246).

23.05.2008 між Сватівською районною державною адміністрацією Луганської області як орендодавцем та СФГ «Світанок» як орендарем укладено договір оренди землі, згідно з пунктами 1, 2, 5, 9 якого орендодавець надає згідно розпорядження № від 2008 року, а орендар приймає у довгострокове користування на умовах оренди земельну ділянку (невитребувані паї) сільськогосподарського призначення, яка знаходиться на території Круглівської сільської ради, загальною площею 5,84 га. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 50197,98 га. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі та розмірі 1,5% від нормативної грошової оцінки – 752,97 грн у рік, 62,75 грн щомісячно згідно статті 17 Закону України «Про плату за землю» (арк.спр. 247-248).

23.05.2008 сторонами договору підписано розрахунок розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, грошова оцінка яких проведена, на 16.05.2008 (арк.спр. 249).

23.05.2008 між Сватівською районною державною адміністрацією Луганської області як орендодавцем та СФГ «Світанок» як орендарем укладено договір оренди землі, згідно з пунктами 1, 2, 5, 9 якого орендодавець надає згідно розпорядження № 187 від 26.03.2008, а орендар приймає у довгострокове користування на умовах оренди земельну ділянку (невитребувані паї) сільськогосподарського призначення, яка знаходиться на території Круглівської сільської ради, загальною площею 7,47 га. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 64208,71 га. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі та розмірі 1,5% від нормативної грошової оцінки – 963,13 грн у рік, 80,26 грн щомісячно згідно статті 17 Закону України «Про плату за землю» (арк.спр. 250-251).

23.05.2008 сторонами договору підписано розрахунок розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, грошова оцінка яких проведена, на 23.05.2008 (арк.спр. 252).

23.05.2008 між Сватівською районною державною адміністрацією Луганської області як орендодавцем та СФГ «Світанок» як орендарем укладено договір оренди землі, згідно з пунктами 1, 2, 5, 9 якого орендодавець надає згідно розпорядження № 194 від 26.03.2008, а орендар приймає у довгострокове користування на умовах оренди земельну ділянку (невитребувані паї) сільськогосподарського призначення, яка знаходиться на території Круглівської сільської ради, загальною площею 5,60 га. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 48135,04 га. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі та розмірі 1,5% від нормативної грошової оцінки – 722,02 грн у рік, 60,17 грн щомісячно згідно статті 17 Закону України «Про плату за землю» (арк.спр. 253-254).

23.05.2008 сторонами договору підписано розрахунок розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, грошова оцінка яких проведена, на 23.05.2008 (арк.спр. 255).

23.05.2008 між Сватівською районною державною адміністрацією Луганської області як орендодавцем та СФГ «Світанок» як орендарем укладено договір оренди землі, згідно з пунктами 1, 2, 5, 9 якого орендодавець надає згідно розпорядження № 189 від 26.03.2008, а орендар приймає у довгострокове користування на умовах оренди земельну ділянку (невитребувані паї) сільськогосподарського призначення, яка знаходиться на території Круглівської сільської ради, загальною площею 5,60 га. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 48135,04 га. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі та розмірі 1,5% від нормативної грошової оцінки – 722,02 грн у рік, 60,17 грн щомісячно згідно статті 17 Закону України «Про плату за землю» (арк.спр. 256-257).

23.05.2008 сторонами договору підписано розрахунок розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, грошова оцінка яких проведена, на 16.05.2008 (арк.спр. 258).

23.05.2008 між Сватівською районною державною адміністрацією Луганської області як орендодавцем та СФГ «Світанок» як орендарем укладено договір оренди землі, згідно з пунктами 1, 2, 5, 9 якого орендодавець надає згідно розпорядження № 181 від 26.03.2008, а орендар приймає у довгострокове користування на умовах оренди земельну ділянку (невитребувані паї) сільськогосподарського призначення, яка знаходиться на території Круглівської сільської ради, загальною площею 6,54 га. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 56214,85 га. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі та розмірі 1,5% від нормативної грошової оцінки – 843,22 грн у рік, 70,27 грн щомісячно згідно статті 17 Закону України «Про плату за землю» (арк.спр. 259-260).

23.05.2008 сторонами договору підписано розрахунок розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, грошова оцінка яких проведена, на 23.05.2008 (арк.спр. 261).

23.05.2008 між Сватівською районною державною адміністрацією Луганської області як орендодавцем та СФГ «Світанок» як орендарем укладено договір оренди землі, згідно з пунктами 1, 2, 5, 9 якого орендодавець надає згідно розпорядження № 153 від 14.03.2008, а орендар приймає у довгострокове користування на умовах оренди земельну ділянку (невитребувані паї) сільськогосподарського призначення, яка знаходиться на території Петрівської сільської ради, загальною площею 5,72 га. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 49166,51 га. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі та розмірі 1,5% від нормативної грошової оцінки – 737,50 грн у рік, 61,46 грн щомісячно згідно статті 17 Закону України «Про плату за землю» (арк.спр. 262-263).

23.05.2008 сторонами договору підписано розрахунок розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, грошова оцінка яких проведена, на 23.05.2008 (арк.спр. 264).

На виконання вимог пункту 49.18 статті 49, пункту 50.1 статті 50, пункту 54.1 статті 54, пункту 286.2 статті 286 Податкового кодексу України позивачем до Сватівської ОДПІ ГУ ДФС у Луганській області подано податкову звітність:

- податкову декларацію з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної форми власності) за 2014 рік від 14.02.2014 № НОМЕР_1, в якій визначено щомісячні суми орендної плати в розмірі 542,28 грн з січня по листопад 2014 року, 542,33 грн у грудні 2014 року, всього за 2014 рік – 6507,41 грн (арк.спр. 265-267);

- податкову декларацію з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної форми власності) за 2014 рік від 27.01.2014 № НОМЕР_2, в якій визначено щомісячні суми орендної плати в розмірі 1155,03 грн з січня по листопад 2014 року, 1154,94 грн у грудні 2014 року, всього за 2014 рік – 13860,27 грн (арк.спр. 268-270).

Відповідачем згідно з планом - графіком документальних планових перевірок на ІІІ квартал 2017 року та відповідно до п.п.1.2.1.2 п.1.2.1 п.1.2 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної фіскальної служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затверджених наказом ДФС України від 31.07.2014 № 22, прийнято наказ від 01.08.2017 № 449 про проведення документальної планової невиїзної перевірки СФГ "Світанок" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, податку на додану вартість за період з 01.07.2014 по 30.06.2017, правильності нарахування, обчислення та сплати військового збору за період з 02.08.2014 по 30.06.2017, а також по єдиному внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, тривалістю 20 робочих днів (арк.спр. 21) та виготовлено повідомлення від 01.08.2017 № 88 про проведення з 28.08.2017 документальної планової невиїзної перевірки, в якому зазначено початок проведення перевірки – 28.08.2017, та зазначено про обов’язок забезпечити надання документів (арк.спр. 22).

З 28.08.2017 по 06.10.2017 ГУ ДФС у Луганській області на підставі наказу від 01.08.2017 № 449 та наказу від 19.09.2017 № 562 про продовження перевірки з 25.09.2017 по 06.10.2017 та відповідно до п.п. 20.1.4 п.20.1 ст. 20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, ст. 77, ст. 79 Податкового кодексу України проведено документальну планову невиїзну перевірку СФГ "Світанок" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, податку на додану вартість за період з 01.07.2014 по 30.06.2017, правильності нарахування, обчислення та сплати військового збору за період з 02.08.2014 по 30.06.2017, а також по єдиному внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, за результатами якої складено акт від 13.10.2017 № 295/12/32/14/13-21781361 (арк.спр. 24-47).

Згідно з пунктом 8 висновків акта перевірки встановлено порушення СФГ "Світанок" п.п.288.5.1 п.288.5 ст. 288 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено орендну плату за земельні ділянки державної або комунальної власності в сумі 8673,51 грн, в тому числі по Петровській сільській раді за липень 2014 - 290,57 грн, серпень 2014 - 290,57 грн, вересень 2014 - 290,57 грн, жовтень 2014 - 290,57 грн, листопад 2014 - 290,57 грн, грудень 2014 - 290,57 грн; по Круглівській сільській раді за липень 2014 - 1155,03 грн, серпень 2014 - 1155,03 грн, вересень 2014 - 1155,03 грн, жовтень 2014 - 1155,03 грн, листопад 2014 - 1155,03 грн, грудень 2014 - 1154,94 грн.

На підставі акта перевірки від 13.10.2017 № 295/12/32/14/13-21781361 ГУ ДФС у Луганській області прийнято, зокрема, податкові повідомлення - рішення:

- від 27.10.2017 № 00000381413, яким збільшено суму грошового зобов’язання за платежем орендна плата з юридичних осіб (за земельні ділянки державної та комунальної власності по Петрівській сільській раді) за період з 01.07.2014 по 31.12.2014 на суму 2179,28 грн, з яких за податковими зобов’язаннями 1743,42 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 435,86 грн (арк.спр. 273-274);

- від 27.10.2017 № 00000391413, яким збільшено суму грошового зобов’язання за платежем орендна плата з юридичних осіб (за земельні ділянки державної та комунальної власності по Круглівській сільській раді) за період з 01.07.2014 по 31.12.2014 на суму 8662,61 грн, з яких за податковими зобов’язаннями 6930,09 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 1732,52 грн (арк.спр.271-272).

При вирішенні спору суд виходить з такого.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк) (підпункт 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Згідно з пунктом 54.1 статті 54 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України передбачено, що платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Плата за землю - обов'язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності (підпункт 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України).

У підпункті 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (далі у розділі XII - орендна плата).

Відповідно до статті 269 Податкового кодексу України платниками плати за землю є: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі.

Згідно з положеннями пунктів 288.1 – 288.4 статті 288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки, оформлений та зареєстрований відповідно до законодавства. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

За пунктом 288.7 статті 288 Податкового кодексу України податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285 - 287 Податкового кодексу України.

За унормуванням статті 285 Податкового кодексу України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв'язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

Пунктом 286.2 статті 286 Податкового кодексу України передбачено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Отже, позивач зобов’язаний сплачувати визначені в поданих податкових деклараціях узгоджені податкові зобов’язання.

Перевіркою встановлено та не заперечується представником позивача, що податкові декларації за 2015 та 2016 роки платником не подано станом на дату початку перевірки.

Приписами пункту 102.1 статті 102 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Позивач обґрунтовує свої вимоги про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень – рішень, зокрема, неправомірністю дій відповідача щодо включення його до плану – графіку планових документальних перевірок на ІІІ квартал 2017 року у зв`язку запровадженням Законом № 1669 мораторію на проведення перевірок, порушеннями порядку затвердження плану – графіку, порушенням строків проведення перевірки, визначеним у плані – графіку, та не направленням на адресу платника повідомлення про проведення перевірки.

Надаючи оцінку доводам позивача, суд виходить з такого.

План – графік проведення документальних планових перевірок платників податків у 2017 році формувався відповідно до Порядку формування плану – графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 № 524, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 24.06.2015 за № 751/27196 (далі – Порядок № 524).

Відповідно до пункту 5 Порядку № 524 план-графік складається із планів-графіків територіальних органів ДФС та затверджується Головою ДФС.

ДФС України 27.06.2017 затверджено план - графік проведення документальних планових перевірок платників податків на ІІІ квартал 2017 року.

Листом від 05.07.2017 № 17625/7/99-99-14-03-01-17 ДФС України направлено до ГУ ДФС у Луганській області затверджений план - графік проведення документальних планових перевірок платників податків на ІІІ квартал 2017 року, яким передбачено проведення планової документальної перевірки СФГ "Світанок" (арк.спр. 19-20).

Згідно із планом-графіком проведення документальних планових перевірок платників податків на ІІІ квартал 2017 року СФГ "Світанок" включено до плану документальних планових перевірок суб’єктів господарювання - юридичних осіб платників податків, які мають ризики несплати податків та відбираються на регіональному рівні за результатами аналізу основних показників діяльності, термін проведення встановлено з 01.08.2017 по 31.08.2017, період перевірки - з 01.07.2014 по 30.06.2017 (арк.спр. 20).

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 3 Закон України від 02.09.2014 № 1669-VII “Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції” (далі – Закон № 1669-VII), що визначає тимчасові заходи для забезпечення підтримки суб’єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції, та осіб, які проживають у зоні проведення антитерористичної операції або переселилися з неї під час її проведення, передбачено, що органам і посадовим особам, уповноваженим законами здійснювати державний нагляд (контроль) у сфері господарської діяльності, у період та на території проведення антитерористичної операції тимчасово забороняється проведення планових та позапланових перевірок суб’єктів господарювання, що здійснюють діяльність у зоні проведення антитерористичної операції, крім позапланових перевірок суб’єктів господарювання, що відповідно до затверджених Кабінетом Міністрів України критеріїв оцінки ступеня ризику від провадження господарської діяльності віднесені до суб’єктів господарювання з високим ступенем ризику.

Відповідно до частини першої статті 1 Закону № 1669-VII період проведення антитерористичної операції - час між датою набрання чинності Указом Президента України “Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня 2014 року “Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України” від 14 квітня 2014 року № 405/2014 та датою набрання чинності Указом Президента України про завершення проведення антитерористичної операції або військових дій на території України.

Територія проведення антитерористичної операції - територія України, на якій розташовані населені пункти, визначені у затвердженому Кабінетом Міністрів України переліку, де проводилася антитерористична операція, розпочата відповідно до Указу Президента України “Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня 2014 року “Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України” від 14 квітня 2014 року № 405/2014.

Статтею 11 Закону № 1669-VII визначено, що:

- цей Закон набирає чинності з дня, наступного за днем його опублікування, і втрачає чинність через шість місяців з дня завершення антитерористичної операції, крім пункту 4 статті 11 “Прикінцеві та перехідні положення” цього Закону (частина перша);

- дія цього Закону поширюється на період проведення антитерористичної операції та на шість місяців після дня її завершення (частина друга);

- закони та інші нормативно-правові акти України діють у частині, що не суперечить цьому Закону (частина третя).

Правові та організаційні засади, основні принципи і порядок здійснення державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності, повноваження органів державного нагляду (контролю), їх посадових осіб і права, обов'язки та відповідальність суб'єктів господарювання під час здійснення державного нагляду (контролю) визначає Закон України від 05.04.2007 № 877-V “Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності” (далі – Закон № 877-V).

Відповідно до статті 1 Закону № 877-V (тут і надалі положення Закону наведені у редакції, чинній на час виникнення спірних відносин) у цьому Законі нижчезазначені терміни вживаються в такому значенні:

державний нагляд (контроль) - діяльність уповноважених законом центральних органів виконавчої влади, їх територіальних органів, державних колегіальних органів, органів виконавчої влади Автономної Республіки Крим, місцевих державних адміністрацій, органів місцевого самоврядування (далі - органи державного нагляду (контролю)) в межах повноважень, передбачених законом, щодо виявлення та запобігання порушенням вимог законодавства суб'єктами господарювання та забезпечення інтересів суспільства, зокрема належної якості продукції, робіт та послуг, допустимого рівня небезпеки для населення, навколишнього природного середовища;

заходи державного нагляду (контролю) - планові та позапланові заходи, які здійснюються у формі перевірок, ревізій, оглядів, обстежень та в інших формах, визначених законом;

спосіб здійснення державного нагляду (контролю) - процедура здійснення державного нагляду (контролю), визначена законом.

Статтею 2 Закону № 877-V визначено сферу дії цього Закону, а саме:

- дія цього Закону поширюється на відносини, пов'язані зі здійсненням державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності (частина перша);

- дія цього Закону не поширюється на відносини, що виникають під час здійснення заходів валютного контролю, митного контролю на кордоні, державного експортного контролю, контролю за дотриманням бюджетного законодавства, банківського нагляду, державного контролю за дотриманням законодавства про захист економічної конкуренції, державного нагляду (контролю) в галузі телебачення і радіомовлення (частина друга);

- заходи контролю здійснюються органами Державної фіскальної служби (крім митного контролю на кордоні), державного нагляду за дотриманням вимог ядерної та радіаційної безпеки (крім здійснення державного нагляду за провадженням діяльності з джерелами іонізуючого випромінювання, діяльність з використання яких не підлягає ліцензуванню), державного архітектурно-будівельного контролю (нагляду), державного нагляду у сфері господарської діяльності з надання фінансових послуг (крім діяльності з переказу коштів, фінансових послуг з ринку цінних паперів, похідних цінних паперів (деривативів) та ринку банківських послуг), державного нагляду та контролю за додержанням законодавства про працю та зайнятість населення у встановленому цим Законом порядку з урахуванням особливостей, визначених законами у відповідних сферах та міжнародними договорами, зокрема державного нагляду (контролю) в галузі цивільної авіації - з урахуванням особливостей, встановлених Повітряним кодексом України, нормативно-правовими актами, прийнятими на його виконання (Авіаційними правилами України), та міжнародними договорами у сфері цивільної авіації (частина четверта);

- зазначені у частині четвертій цієї статті органи, що здійснюють державний нагляд (контроль) у встановленому цим Законом порядку з урахуванням особливостей, визначених законами у відповідних сферах та міжнародними договорами, зобов’язані забезпечити дотримання вимог статті 1, статті 3, частин першої, четвертої, шостої - восьмої, абзацу другого частини десятої, частин тринадцятої та чотирнадцятої статті 4, частин першої - четвертої статті 5, частини третьої статті 6, частин першої - четвертої та шостої статті 7, статей 9, 10, 19, 20, 21, частини третьої статті 22 цього Закону (частина п’ята).

Слід зазначити, що статтю 2 Закону № 877-V частинами четвертою та п’ятою доповнено згідно із Законом України від 03.11.2016 № 1726-VІІІ “Про внесення змін до Закону України “Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності” щодо лібералізації системи державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності” (далі – Закон № 1726-VІІІ), який набрав чинності з 01.01.2017.

Пунктами 5, 6, 7 розділу ІІ “Прикінцеві та перехідні положення” Закону № 1726-VІІІ установлено, що на період проведення антитерористичної операції забороняється проведення перевірок органами Державної фіскальної служби України суб’єктів господарювання, що провадять діяльність в населених пунктах, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, та в населених пунктах, що розташовані на лінії зіткнення.

Установити, що заборона на проведення планових та позапланових перевірок суб’єктів господарювання (в тому числі проведення перевірок органами Державної фіскальної служби України) поширюється також на суб’єктів господарювання, які здійснили державну реєстрацію зміни місцезнаходження з території проведення антитерористичної операції на територію, підконтрольну Україні, і які втратили первинну документацію щодо здійснення ними господарської діяльності на території та в період проведення антитерористичної операції.

Заходи державного нагляду (контролю) щодо діяльності суб’єктів господарювання, зазначених у пунктах 5 та 6 розділу II “Прикінцеві та перехідні положення” цього Закону, можуть здійснюватися у разі їх ліквідації (реорганізації) або за письмовою заявою таких суб’єктів господарювання.

Перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, та перелік населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення, затверджуються та актуалізуються Кабінетом Міністрів України відповідно до Закону України “Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції”.

Системним аналізом вищевикладеного встановлено, що, починаючи з 01.01.2017 Законом № 1726-VІІІ поширено дію Закону № 877-V на заходи контролю, що здійснюються органами. Відповідно, починаючи з 01.01.2017 на такі заходи контролю поширено й Закон № 1669-VII. Разом з тим, закони № 1669-VII та № 877-V слід застосовувати, з урахуванням особливостей, зазначених у пунктах 5 та 6 розділу II “Прикінцеві та перехідні положення” цього Закону.

Таким чином, суд дійшов висновку, що на період проведення антитерористичної операції законами № 1669-VII та № 1726-VІІІ введено мораторій на проведення органами Державної фіскальної служби України планових та позапланових перевірок суб’єктів господарювання, що провадять діяльність в населених пунктах, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, та в населених пунктах, що розташовані на лінії зіткнення, або, які здійснили державну реєстрацію зміни місцезнаходження з території проведення антитерористичної операції на територію, підконтрольну Україні, і які втратили первинну документацію щодо здійснення ними господарської діяльності на території та в період проведення антитерористичної операції.

Розпорядженнями Кабінету Міністрів України від 30 жовтня 2014 року № 1053 “Про затвердження переліку населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція” та від 02 грудня 2015 року № 1275-р “Про затвердження переліку населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція, та визнання такими, що втратили чинність, деяких розпоряджень Кабінету Міністрів України” територію Луганської області, у тому числі й місто Рубіжне, віднесено до території проведення антитерористичної операції.

Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 07.11.2014 № 1085-р “Про затвердження переліку населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, та переліку населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення” місто Рубіжне, де позивач здійснює свою господарську діяльність, не включено до Переліку населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження.

З огляду на наведене, позивач не є тим суб’єктом господарювання, щодо якого протягом 2017 року Законами № 1669-VII та № 1726-VІІІ поширювалася заборона органам ДФС проводити планові та позапланові перевірки.

Слід також зазначити, що статтею 2 Закону України від 03.11.2016 № 1728-VIII “Про тимчасові особливості здійснення заходів державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності” (далі – Закон № 1728-VIII) встановлено до 31 грудня 2017року мораторій на проведення органами державного нагляду (контролю) планових заходів із здійснення державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності.

Разом з тим, статтею 6 Закону № 1728-VIII визначено, що дія цього Закону не поширюється на відносини, що виникають під час проведення заходів нагляду (контролю), зокрема центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, державну політику у сфері державної митної справи, та його територіальними органами.

Тобто, дія Закону № 1728-VIII не поширюється на здійснення заходів державного нагляду (контролю) органами ДФС.

Таким чином, доводи позивача про запровадження мораторію на проведення перевірок Законом № 1669 та неправомірність включення СФГ "Світанок" до плану - графіка проведення перевірок є помилковими.

Також суд зауважує, що ГУ ДФС у Луганській області видано наказ від 01.08.2017 № 449 та повідомлення від 01.08.2017 № 88, та проведено на їх підставі документальну планову невиїзну перевірку платника податків на виконання затвердженого ДФС України плану - графіка проведення перевірок на ІІІ квартал 2017 року, і дії саме ДФС України щодо його затвердження позивачем не оскаржено.

Доводи позивача про порушення строків проведення перевірки, визначених у плані – графіку, є помилковими, оскільки планом – графіком проведення документальних планових перевірок платників податків на ІІІ квартал 2017 року передбачено, що з 01.08.2017 по 31.08.2017 повинна бути призначена та розпочата перевірка, а не визначено конкретний період її проведення.

Разом з тим, при вирішенні питання щодо правомірності оскаржуваних податкових повідомлень – рішень суд враховує таке.

Указом Президента України від 14.04.2014 № 405/2014 введено в дію рішення РНБО України від 13.04.2014 “Про невідкладні заходи щодо боротьби з терористичною загрозою і збереження територіальної цілісності України” та розпочато проведення антитерористичної операції на території Донецької і Луганської областей.

Датою початку періоду проведення антитерористичної операції є 14.04.2014.

Згідно з частиною третьою статті 11 Закону № 1669 закони та інші нормативно-правові акти України діють у частині, що не суперечить цьому Закону.

За результатами аналізу вказаних норм суд дійшов висновку, що Закон № 1669 є спеціальним законом у спірних правовідносинах, а тому його застосування не ставиться у залежність від внесення відповідних змін до Податкового кодексу України.

Крім того, Закон № 1669 прийнято у часі пізніше ніж Податковий кодекс України.

Статтею 6 Закону № 1669 (в редакції, чинній до 08.06.2016) встановлено, що під час проведення антитерористичної операції звільнено суб'єктів господарювання, які здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції, від сплати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності.

Відповідно до частини п’ятої статті 11 Закону № 1669 Кабінет Міністрів України у десятиденний строк з дня опублікування цього Закону зобов'язаний, зокрема: затвердити перелік населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція, розпочата відповідно до Указу Президента України “Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13.04.2014 “Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України” від 14.04.2014 № 405/2014, у період з 14.04.2014 до її закінчення.

Розпорядженням КМУ від 30.10.2014 № 1053-р на виконання абзацу третього пункту 5 статті 11 “Прикінцеві та перехідні положення” Закону № 1669 був затверджений перелік населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція, згідно з додатком. Відповідно до вказаного Додатку в розділі “Луганська область” зазначено: с. Містки, Сватівський район.

Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 05.11.2014 № 1079-р “Про зупинення дії розпорядження Кабінету Міністрів України від 30 жовтня 2014 р. № 1053” (далі за текстом – Розпорядження КМУ № 1079-р) зупинена дія розпорядження КМУ № 1053-р.

Розпорядженням КМУ № 1275-р на виконання абзацу третього пункту 5 статті 11 “Прикінцеві та перехідні положення” Закону № 1669 затверджений перелік населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція, згідно з додатком. Відповідно до Додатку в розділі “Луганська область” зазначено: с. Містки, Сватівський район.

Пунктом 3 Розпорядження КМУ № 1275-р визнано такими, що втратили чинність розпорядження КМУ № 1053-р та розпорядження КМУ № 1079-р.

Таким чином, с. Містки Сватівського району Луганської області є населеним пунктом, на території якого з 14.04.2014 здійснювалась антитерористична операція, а відтак, позивач користується правом, встановленим статтею 6 Закону № 1669, щодо звільнення від сплати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності.

Законом України від 17.05.2016 № 1365-VIII “Про внесення змін до Закону України “Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції” щодо безперешкодної діяльності органів місцевого самоврядування” (набув чинності 08.06.2016) внесено зміни до статті 6 Закону № 1669, а саме текст статті 6 викладено в такій редакції: “Звільнити суб'єктів господарювання від плати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності в населених пунктах згідно з переліками, передбаченими частиною четвертою статті 4 цього Закону”.

Отже, статтею 6 Закону № 1669 (в редакції від 08.06.2016) звільнено суб'єктів господарювання від плати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності в населених пунктах згідно з переліками, передбаченими частиною четвертою статті 4 цього Закону, де зазначено, що Перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, та перелік населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення, затверджуються Кабінетом Міністрів України, який забезпечує своєчасну їх актуалізацію.

Відповідно до розпорядження Кабінету Міністрів України від 07.11.2014 № 1085-р “Про затвердження переліку населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, та переліку населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення” с. Містки Сватівського району Луганської області в них не зазначене.

Таким чином, відповідно до положень Закону № 1669 достатньою підставою для звільнення від сплати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності стосовно конкретних суб'єктів господарювання є встановлення факту здійснення ними діяльності на території проведення антитерористичної операції за період з 14.04.2014 по 07.06.2016, тому відповідні посилання відповідача є безпідставними.

Оскаржуваними податковими повідомленнями - рішеннями визначено суми грошових зобов’язань з орендної плати з юридичних осіб за період з 01.07.2014 по 31.12.2014, тобто період, в який статтею 6 Закону № 1669 платника було звільнено від сплати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 08.05.2018 у справі № 812/1188/17 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Центр полімерних технологій” до Головного управління Державної фіскальної служби у Луганській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, так, зазначено наступне: «Відтак, згідно з положеннями Закону № 1669-VII достатньою підставою зокрема для звільнення від сплати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності конкретних суб'єктів господарювання є встановлення факту здійснення ними діяльності на території проведення антитерористичної операції.

Згідно з частиною третьою статті 11 Закону № 1669-VII закони та інші нормативно-правові акти України діють у частині, що не суперечить цьому Закону. Положення цього Закону підлягають застосуванню у межах спірних відносин виходячи із положень податкового принципу презумпції правомірності рішень платника податку закріпленого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України та пункту 56.21 статті 56 цього кодексу».

З огляду на вищенаведене, суд вважає необґрунтованими посилання відповідача на те, що позивач не скористався податковою пільгою, оскільки положення статті 6 Закону № 1669 не є податковою пільгою, що розповсюджується на позивача, не є правом позивача, реалізація якого залежить від дотримання певної процедури, а є спеціальною нормою закону, яка для суб’єктів господарювання, які здійснюють свою діяльність на певній території протягом певного періоду в часі, в силу об’єктивних обставин - проведення антитерористичної операції - скасовує дію підстав для сплати, отже, і для нарахування певного податку, що відповідає принципу соціальної справедливості, що закріплений в підпункті 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України, та положенням пункту 56.21 статті 56 Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

З огляду на наведене, податкові повідомлення – рішення від 27.10.2017 № 00000381413 та № 00000391413, якими позивачу збільшено суми грошового зобов’язання з орендної плати за період з 01.07.2014 по 31.12.2014 та застосовано штрафні санкції, є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки в зазначений період платник був звільнений від орендної плати на підставі статті 6 Закону № 1669.

Стосовно посилань представника відповідача на те, що, оскаржуючи податкові повідомлення – рішення від 27.10.2017 №№ 00000381413, 00000391413, ні в адміністративному позові, ні в уточненнях позовних вимог від 15.01.2018 позивач не надає ні доказів, ні письмових обґрунтувань щодо неправомірності винесення органом ДФС зазначених податкових повідомлень – рішень, суд зауважує, що позивачем не ставиться під сумнів розрахунок штрафних санкцій та визначених контролюючим органом грошових зобов’язань, визначених податковими повідомленнями – рішеннями, тому правильності такого розрахунку оцінка не надається.

Щодо доводів представника відповідача про те, що позивач не використав своє право та не подав до контролюючого органу заперечення та/або додаткові документи на акт перевірки, а одразу звернувся до суду, і, не оскарживши дії відповідача та наказ на проведення перевірки, просить одразу скасувати податкові повідомлення -рішення, суд зауважує, що у відповідності, зокрема, з пунктом 1 частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб’єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією України. Тому позивач має право обґрунтовувати свої вимоги про скасування індивідуального акта (податкового повідомлення – рішення) в тому числі порушенням порядку його прийняття, який включає і порядок призначення і проведення перевірки.

Щодо доводів позивача щодо ненаправлення повідомлення від 01.08.2017 № 88, суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 77.4 статті 77 Податкового кодексу України про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

З опису вкладення до рекомендованого відправлення кореспонденції вбачається, що на адресу позивача відправлено документ з датою та вихідним номером 01.08.2017 № 449, що відповідає даті та номеру наказу. Про знаходження у відправленні і повідомлення від 01.08.2017 № 88 в описі вкладення не зазначено (арк.спр. 22 зв.).

Відправлена відповідачем кореспонденція отримана представником позивача 03.08.2017, що підтверджується повідомленням про вручення поштового відправлення від 02.08.2017 № 9340101366780 (арк.спр. 23).

Тобто відповідачем як суб’єктом владних повноважень не доведено факту направлення повідомлення від 01.08.2017 № 88, що є порушенням вимог пункту 77.4 статті 77 Податкового кодексу України.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат у справі, суд враховує, що відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб’єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

З огляду на те, що позовні вимоги носять майновий характер і позов підлягає повному задоволенню, на користь позивача необхідно стягнути понесені ним і документально підтверджені судові витрати при зверненні до суду з позовом.

При зверненні до суду з первісними позовними вимогами (справа № 812/1787/17), які ухвалою суду від 18.01.2018 роз’єднано в окремі провадження, позивачем було сплачено 12 695,58 грн.

Ціна первісного позову складала 846438,47 грн.

Ціна позову у справі, що розглядається, становить 10841,89 грн, що становить 1,28 % від ціни первісного позову (10814,89 грн х 100%) / 846438,47 грн).

Тобто стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДФС у Луганській області підлягаю витрати зі сплати судового збору у розмірі 152,36 грн (12696,58 грн х 1,28 %) / 100%).

Керуючись статтями 2, 7, 8, 9, 19, 20, 72-77, 90, 132, 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги селянського (фермерського) господарства «Світанок» задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення – рішення від 27 жовтня 2017 року № 00000381413, прийняте Головним управлінням ДФС у Луганській області, яким селянському (фермерському) господарству «Світанок» збільшено суму грошового зобов’язання за платежем «орендна плата з юридичних осіб» на суму 2 179,28 грн (дві тисячі сто сімдесят дев’ять гривень 28 коп.), у тому числі за податковими зобов’язаннями 1743,42 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 435,86 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення – рішення від 27 жовтня 2017 року № 00000391413, прийняте Головним управлінням ДФС у Луганській області, яким селянському (фермерському) господарству «Світанок» збільшено суму грошового зобов’язання за платежем «орендна плата з юридичних осіб» на суму 8 662,61 грн (вісім тисяч шістсот шістдесят дві гривні 61 коп.), у тому числі за податковими зобов’язаннями 6930,09 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 1732,52 грн.

Стягнути на користь селянського (фермерського) господарства «Світанок» (92654, Луганська область, Сватівський район, с. Містки, вул. Андріївська, 18, ідентифікаційний код юридичної особи 21781361) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Луганській області (93400, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Енергетиків, буд. 72, ідентифікаційний код юридичної особи 39591445) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 152,36 грн (сто п`ятдесят дві гривні 36 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд.

Повний текст рішення складено та підписано 30 травня 2018 року.

Суддя ОСОБА_3