Постанова № 7424683, 08.12.2009, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

73027, м. Херсон, вул. Робоча, 66, тел. 48-51-90

_____________

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"08" грудня 2009 р. Справа № 2-а-14211/09/2170

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Ковбій О.В.,

при секретарі: Бабкіній О.В.,

за участю:

представника позивача - Кущ К.Ф.

представника відповідача ДПІ у Оболонському районі м Києва - Гримальський А.Ю.

представника відповідача Головного управління Державного казначейства України в м. Києві - не з"явився

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Фурор-Сервіс"

до Державної податкової інспекції у Оболонському районі м. Києва

про визнання нечинними податкових повідомленнь - рішеннь; стягнення з державного бюджету сум бюджетного відшкодування,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Фурор-Сервіс" звернулось до суду із адміністративним позовом до ДПІ у Оболонському районі м. Києва, Головного управління Державного казначейства у м. Києві, в якому просить, скасувати повністю податкові повідомлення рішення ДПІ у Оболонському районі м. Києва № 00022122308/0 від 18 листопада 2008 року, яким ТОВ "Фурор-Сервіс" зменшено суму бюджетного відшкодування на суму 5435224,00 грн., в т.ч. за березень 2008 року в сумі 390264,00грн., за квітень 2008 року –365782,00грн., за травень 2008 року –1853609,00грн., за червень 2008 року –904876,00грн., за липень 2008 року –512568,00 грн., за серпень 2008 року –1408125,00грн.; № 002222308/0 від 09 грудня 2008 року, яким ТОВ "Фурор-Сервіс" зменшено суму бюджетного відшкодування на суму 2546330,00 грн., в т.ч. за вересень 2008 року на суму 1737181,00грн., за жовтень 2008 року на суму 809149,00грн.; стягнути з Державного бюджету України на користь ТОВ "Фурор-Сервіс" бюджетну заборгованість з податку на додану вартість за березень - жовтень 2008 року у розмірі 7981554,00 грн.; стягнути з ДПІ у Оболонському районі м. Києва судові витрати, пов"язані з розглядом справи.

У судовому засіданні представник позивача позов підтримав та просив його задовольнити в повному обсязі, обгрунтувавши їх тим, що ТОВ "Фурор-Сервіс" має право на отримання бюджетного відшкодування відповідно до декларацій з податку на додану вартість. В період, що перевірявся ДПІ у Оболонському районі м. Київа, імпорт товарів на митну територію України здійснювався комісіонером –ТОВ"ХімпромУкраїна" за дорученням комітента ТОВ"Фурор-Сервіс", на підставі договору комісії №1/07 від 01 листопада 2007 року, за яким ТОВ"Фурор-Сервіс" (Комітент) доручає Комісіонерові, а ТОВ "Хімпром Україна" (Комісіонер) зобов"язується укласти від свого імені та за рахунок Комітента зовнішньоекономічний контракт на придбання товару та забезпечити доставку придбаного товару на митну територію України. На виконання вказаного вище договору комісії комісіонер (ТОВ"ХімпромУкраїна") уклав від свого імені, але за рахунок комітента, зовнішньоекономічний контракт №1 від 16 січня 2008 року (зі змінами, внесеними додатковою угодоювід17січня2008року за №1/1), відповідно до якого ТОВ"ХімпромУкраїна"(Покупець) купує, а фірма "Alven Invest S.A." (Панама) (Продавець), здійснює продаж продукції. Власником імпортованого товару є комітент, що прямо передбачено ст. 1018 Цивільного кодексу України.

Відповідач ДПІ у Оболонському районі м. Києва проти позову заперечував. Просив суд його не задовольняти, пояснивши, що відповідно до п. 4.7 Закону України "Про податок на додану вартість", право на виникнення податкового кредиту при придбанні товарів у ТОВ "Фурор-Сервіс" повинно виникати у момент виписки (складання) податкової накладної комісіонером (ТОВ "Хімпром-Україна"). Проте, під час проведення перевірок позивачем не було надано жодних податкових накладних, виписаних комісіонером на поставку каучуку в адресу ТОВ "Фурор-Сервіс". ТОВ "Фурор-Сервіс" не є суб"єктом зовнішньоекономічної діяльності в зв"язку з тим, що не зазначене в умовах зовнішньоекономічного контракту, а тому не здійснювало ввезення каучуку у митному режимі імпорту і, як наслідок, не має права на віднесення до податкового кредиту сум ПДВ, відповідно до вантажно-митних декларацій.

Відповідач Головне управління Державного казначейства у м. Києві про час та місце розгляду справи повідомлене належним чином, представник у судове засідання не з’явився, про причини неявки суду не повідомив, заперечення до суду не надав.

Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, дослідивши наявні у матеріалах справи докази, суд приходить до висновку про обгрунтованість підстав для задоволення позову.

Судом встановлено, що податкове повідомлення-рішення №0002212308/0 від 18.11.08р. було прийнято ДПІ у Оболонському районі м. Києва на підставі акту №695/23/08-34538172 від 14.11.2008 року про результати позапланової виїзної перевірки ТОВ "Фурор-Сервіс" з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ за березень-серпень 2008 року, яка виникла за рахунок від"ємного значення з ПДВ, що декларувалась в період з 01.02.2008 року по 31.07.2008 року.

На підставі направлень ДПІ у Оболонському районі м. Києва від 27.10.2008 року №2430/23 та від 10.11.2008 року № 2622/23 було проведено перевірку ТОВ "Фурор-Сервіс" з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за березень-серпень 2008 року, яка виникла за рахунок від"ємного значення з ПДВ, що декларувалось в період з 01.02.2008 року по 31.07.2008 року. За результатами перевірки складено акт № 695/23/08-34538172 від 14.11.2008 року, згідно якого позивачу зменшено суму заявленого до відшкодування ПДВ в розмірі 5435224,00грн.

Податкове повідомлення-рішення №002222308/0 від 09.12.08р. було прийнято ДПІ у Оболонському районі м. Києва на підставі акту №753/23/08-34538172 від 08.12.2008 року про результати позапланової виїзної перевірки ТОВ "Фурор-Сервіс" з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ за вересень-жовтень 2008 року, яка виникла за рахунок від"ємного значення з ПДВ, що декларувалась в період з 01.08.2008 року по 30.09.2008 року, згідно якого позивачу зменшено суму заявленого до відшкодування ПДВ в розмірі 2546330,00грн.

В період, що перевірявся ДПІ у Оболонському районі м. Києва, імпорт товарів на митну територію України здійснювався комісіонером - ТОВ"ХімпромУкраїна" за дорученням комітента ТОВ"Фурор-Сервіс", на підставі договору комісії №1/07 від 01 листопада 2007 року, за яким ТОВ"Фурор-Сервіс" (Комітент) доручає Комісіонерові, а ТОВ "Хімпром Україна" (Комісіонер) зобов"язується укласти від свого імені та за рахунок Комітента зовнішньоекономічний контракт на придбання товару та забезпечити доставку придбаного товару на митну територію України.

На виконання вказаного вище договору комісії комісіонер (ТОВ"ХімпромУкраїна") уклав від свого імені, але за рахунок комітента, зовнішньоекономічний контракт №1 від 16 січня 2008 року (зі змінами, внесеними додатковою угодоювід17січня2008року за №1/1), відповідно до якого ТОВ"ХімпромУкраїна"(Покупець) купує, а фірма "Alven Invest S.A." (Панама) (Продавець), здійснює продаж продукції.

Власником імпортованого товару є комітент, що прямо передбачено ст. 1018 Цивільного кодексу України.

Крім того, відповідно до додаткових угод (№ 32 від 18.06.2008 р., № 38 від 24.06.2008 р., № 33 від 25.06.2008 р., № 34 від 25.06.2008 р., № 35 від 25.06.2008 р., № 36 від 26.06.2008 р., № 37 від 26.06.2008 р., № 36 від 30.06.2008 р., № 37 від 30.06.2008 р., № 39 від 20.07.2008 р., № 40 від 23.07.2008 р.) до зовнішньоекономічного контракту, власником вантажу є ТОВ"Фурор-Сервіс".

Весь імпортований на митну територію України товар ТОВ"Фурор-Сервіс" передало ТОВ "Хімпром-Україна" для його продажу на митній території України на підставі договору комісії № 2/08 від 23 лютого 2008 року.

Відповідно до пп. 7.2.7. п. 7.2. ст. 7 Закону № 168, у разі імпорту товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на отримання податкового кредиту, вважається вантажна митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку на додану вартість, або погашений податковий вексель.

Наведене підтверджує мету придбання товару ТОВ"Фурор-Сервіс" - подальше використання у оподатковуваних операціях, а саме, здійснення його продажу на митній території України.

У відповідності до п.п. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", бюджетному відшкодуванню підлягає частина від"ємного значення, яка дорівнюється сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг).

Заявлені до відшкодування суми ПДВ сформовані за рахунок збереження у кожному відповідному звітному місяці від"ємного значення різниці між сумою податкового зобов"язання попереднього звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого попереднього звітного податкового періоду. При цьому суми податкового кредиту сформовані за рахунок сум податку на додану вартість, фактично сплачених митному органу при імпорті товарів на митну територію України.

Суми податкового кредиту ТОВ "Фурор-Сервіс" сформовані в зв"язку з придбанням товарів.

Відповідно до пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 6.1 ст. 6 та ст. 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв"язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Так, імпорт товарів на митну територію України здійснювався комісіонером - ТОВ"ХімпромУкраїна" за дорученням комітента ТОВ"Фурор-Сервіс", на підставі договору комісії №1/07 від 01 листопада 2007 року, за яким ТОВ"Фурор-Сервіс" (Комітент) доручає Комісіонерові, а ТОВ "Хімпром Україна" (Комісіонер) зобов"язується укласти від свого імені та за рахунок Комітента зовнішньоекономічний контракт на придбання товару та забезпечити доставку придбаного товару на митну територію України.

На виконання вказаного вище договору комісії комісіонер (ТОВ"ХімпромУкраїна") уклав від свого імені, але за рахунок комітента зовнішньоекономічний контракт №1 від 16 січня 2008 року (зі змінами, внесеними додатковою угодоювід17січня2008року за №1/1), відповідно до якого ТОВ"ХімпромУкраїна"купує, а фірма "Alven Invest S.A." (Панама) (Продавець), продає каучук.

Згідно п. 1.3 ст. 1 та п. 2.4 ст. 2 Закону України "Про податок на додану вартість" (далі- Закон № 168) платником ПДВ є будь-яка особа, що імпортує товари на митну територію України для їх використання або споживання на митній території України.

Відповідно до пп. 7.2.7. п. 7.2. ст. 7 Закону № 168, у разі імпорту товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на отримання податкового кредиту, вважається вантажна митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку на додану вартість, або погашений податковий вексель.

Під час здійснення ДПІ у Оболонському районі м. Києва перевірок, були досліджені надані позивачем вантажні-митні декларації за періоди, що перевірялись, про що зазначено в актах, на підставі яких прийнято оскаржувані рішення. Факт сплати позивачем сум податку на додану вартість було підтверджено.

У роз"ясненнях ДПА України, оприлюднених листом від 01.09.2008р. № 17625/7/16-1517-04 зазначено, що, враховуючи правила формування податкового кредиту, сплачений при імпорті товарів податок на додану вартість на підставі належним чином оформленої вантажної митної декларації включається до складу податкового кредиту комітента (власником товару) за умови використання імпортованих товарів в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. У такому випадку комісіонер права на податковий кредит по імпортних товарах не має.

Відповідно до договору комісії №1/07 від 01 листопада 2007 року, за яким ТОВ"Фурор-Сервіс" (Комітент) доручає Комісіонерові, а ТОВ "Хімпром Україна" (Комісіонер) зобов"язується укласти від свого імені та за рахунок Комітента зовнішньоекономічний контракт на придбання товару та забезпечити доставку придбаного товару на митну територію України, між сторонами не існували права та обов’язки, що виникають внаслідок укладення договору купівлі-продажу (поставки).

Відповідно до п. 1.4 ст. 1 Закону України "Про податок на додану вартість" поставка товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатної поставки товарів (результатів робіт) та операції з передачі майна орендодавцем (лізингодавцем) на баланс орендаря (лізингоотримувача) згідно з договорами фінансової оренди (лізингу) або поставки майна згідно з будь-якими іншими договорами, умови яких передбачають відстрочення оплати та передачу права власності на таке майно не пізніше дати останнього платежу.

Відповідно до п. 1.15 ст. 1 Закону України "Про податок на додану вартість", інші терміни використовуються у значеннях, визначених законами з питань оподаткування або іншими законами, у частині, що не суперечить цьому Закону та іншим законам з питань оподаткування.

Відповідно до п. 1.31 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР, продаж товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем операції з надання товарів у межах договорів комісії, схову (відповідального зберігання), доручення, інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу прав власності на такі товари.

Отже, враховуючи вищевикладене, передача придбаного товару від комісіонера (ТОВ"Хімпром Україна") до комітента (ТОВ "Фурор-Сервіс") за договором комісії не є продажем (поставкою товарів), а тому не передбачає складання податкової накладної.

Відповідно до п.п. 7.2.3. п. 7.2 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов"язань продавця у двох примірниках. Оскільки ТОВ "Хімпром-Україна" не виступало продавцем по відношенню до позивача, то, відповідно, податкова накладна не могла бути підставою для формування позивачем сум податкового кредиту.

Таким чином, задекларована та заявлена до відшкодування ТОВ"Фурор-Сервіс" в деклараціях з ПДВ сума бюджетного відшкодування сформована за рахунок безпосередньої сплати ПДВ до бюджету, що підтверджується вантажно-митними деклараціями за період з лютого по жовтень 2008 року.

Відповідно до роз"яснень Державної податкової адміністрації України (лист від 01.12.2000 р. №603/4/16-1210 "Щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з придбання товарів за межами митної території України на умовах договорів комісії"), комісіонер (довірена особа), який здійснює ввезення товару на митну територію України в умовах договорів комісії, повинен відображати його вартість в бухобліку на забалансовому рахунку, оскільки право власності на товар належить комітенту (довірителю). При цьому вантажно-митна декларація (далі - ВМД) на імпортований товар оформляється на власника-комітента (довірителя), тобто в графі 8 ВМД (одержувач) задекларовано підприємство-комітент, а в графі 28 - дані про комісіонера (повіреного).

Згідно зі ст. 3 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність", суб"єктами зовнішньоекономічної діяльності в Україні є, зокрема, юридичні особи, зареєстровані як такі в Україні і які мають постійне місцезнаходження на території України (підприємства, організації та об"єднання всіх видів, включаючи акціонерні та інші види господарських товариств.

Відповідно до Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність" від 16.04.1991 р. №959, імпорт (імпорт товарів) - купівля (у тому числі, з оплатою в не грошовій формі) українськими суб"єктами зовнішньоекономічної діяльності в іноземних суб"єктів господарської діяльності товарів з ввезенням або без ввезення цих товарів на територію України, включаючи купівлю товарів, призначених для власного споживання установами та організаціями України, розташованими за її межами.

Відповідно до ч. 2 ст. 4 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність", посередницькі операції, при здійсненні яких право власності на товар не переходить до посередника (на підставі комісійних, агентських договорів, договорів доручення та інших), здійснюються без обмежень.

Відповідно до п.п. 3.1.2. п. 3.1. ст. 3 Закону № 168, об"єктом оподаткування є операції платників податку, зокрема, з ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту (далі - імпорту).

Імпорт - митний режим, відповідно до якого товари ввозяться на митну територію України для вільного обігу без обмеження строку їх перебування на цій території та можуть використовуватися без будь-яких митних обмежень (стаття 188 Митного кодексу України).

ТОВ "Фурор-Сервіс" фактично придбало (отримало право власності) на товар, що був предметом зовнішньоекономічного контракту, та який на підставі останнього був імпортований на митну територію України, а тому фактично сплачені ТОВ"Фурор-Сервіс" суми податку на додану вартість в зв"язку з таким придбанням товарів підлягають віднесенню до податкового кредиту на підставі п.п. 7.4.1. п. 7.4. ст. 7 Закону №168.

Суд вважає помилковими рішення ДПІ у Оболонському районі м. Києва про необгрунтованість формування позивачем сум податкового кредиту протягом лютого-жовтня 2008 року і відсутність підстав для бюджетного відшкодування. Крім того, ТОВ "Фурор-Сервіс" здійснювались операції з імпорту товарів, при яких суми податку на додану вартість сплачувались безпосередньо до бюджету. В даному випадку ТОВ "Фурор-Сервіс" не виступало покупцем по відношенню до ТОВ "Хімпром-Україна", а останнє не виступало продавцем товару по відношенню до Позивача.

Згідно з п.1.8. ст. 1 Закону України "Про податок на додану вартість", бюджетним відшкодуванням є сума, що підлягає поверненню платнику податку з бюджету в зв"язку з надмірною сплатою податку у випадках, визначених цим Законом.

Таким чином, бюджетному відшкодуванню підлягає частина від"ємного значення різниці між податковими зобов"язаннями і податковим кредитом, розрахованої у відповідності з пп. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону № 168, яка не перевищує розміру податку, фактично сплаченого отримувачем товарів (послуг) в попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг).

Відповідно до пп. 7.7.4 п. 7.7 ст. 7 Закону № 168, якщо платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування, прийняв рішення про повернення повної суми такого відшкодування на його рахунок у банку, то подає заяву про повернення суми бюджетного відшкодування.

Судом встановлено, що до декларацій позивачем додавались розрахунки сум бюджетного відшкодування за відповідні періоди, заяви про повернення суми бюджетного відшкодування.

Таким чином, ТОВ "Фурор-Сервіс" були виконані усі вимоги п.п 7.7.4 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", які необхідні для отримання бюджетного відшкодування.

Проаналізувавши матеріали справи, суд дійшов висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 8, 9, 12, 19, 158-163, 167 КАС України, суд -

постановив:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Фурор-Сервіс»до ДПІ у Оболонському районі м. Києва, Головного управління Державного казначейства у м. Києві, - задовольнити.

Скасувати повністю податкові повідомлення рішення ДПІ у Оболонському районі м. Києва № 00022122308/0 від 18 листопада 2008 року, яким ТОВ "Фурор-Сервіс" зменшено суму бюджетного відшкодування на суму 5435224,00 грн., в т.ч. за березень 2008 року в сумі 390264,00грн., за квітень 2008 року –365782,00грн., за травень 2008 року –1853609,00грн., за червень 2008 року –904876,00грн., за липень 2008 року –512568,00 грн., за серпень 2008 року –1408125,00грн.; № 002222308/0 від 09 грудня 2008 року, яким ТОВ "Фурор-Сервіс" зменшено суму бюджетного відшкодування на суму 2546330,00 грн., в т.ч. за вересень 2008 року на суму 1737181,00грн., за жовтень 2008 року на суму 809149,00грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь ТОВ "Фурор-Сервіс" бюджетну заборгованість з податку на додану вартість за березень - жовтень 2008 року у розмірі 7981554,00 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь ТОВ "Фурор-Сервіс" судові витрати у розмірі 1703,40 грн.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України - з дня складення в повному обсязі заяви про апеляційне оскарження і подання після цього протягом 20 днів апеляційної скарги, з подачею її копій відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги, якщо вони не були подані у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 11 грудня 2009 р.

Суддя Ковбій О.В.