Рішення № 74196157, 16.05.2018, Кіровоградський окружний адміністративний суд

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 травня 2018 року м. Кропивницький справа № П/811/1184/16

Кіровоградський окружний адміністративний суд, у складі судді Хилько Л.І., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Продекспорт-К" до Кропивницької об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Кіровоградпродекспорт" звернулось до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом до Кропивницької об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 06.05.2016 року №0000091202.

Відповідно до усної ухвали занесеної до протоколу судового засідання Товариство з обмеженою відповідальністю "Кіровоградпродекспорт" замінено на його правонаступника Товариство з обмеженою відповідальністю "Продекспорт-К" (а.с.167-168).

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідач безпідставно дійшов до висновку про порушення позивачем податкового законодавства щодо завищення суми ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню, оскільки, згідно пп.14.1.18 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України бюджетне відшкодування – відшкодування від'ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V ПК України. Право на отримання бюджетного відшкодування у платника ПДВ виникає щодо сум, яку він фактично сплатив у попередніх податкових періодах, за наявності у нього від'ємного значення різниці між податковим зобов'язанням та податковим кредитом у поточному та попередньому податковому періоді. Висновки, що викладені в акті перевірки не підкріплені жодними доказами, побудовані виключно на припущеннях, як наслідок, відповідач протиправно прийняв оскаржуване рішення.

Від представника відповідача на адресу суду надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до змісту якого, позов ним не визнається у повному обсязі, оскільки податковий орган при винесені оскаржуваного рішення діяв в межах повноважень та у спосіб, що передбачений чинним законодавством України. В задоволенні позову просив відмовити.

Відповідно до ухвали від 14.05.2018 року подальший розгляд справи проведено в порядку письмового провадження.

Розглянувши матеріали адміністративної справи, дослідивши в сукупності письмові докази, якими сторони обґрунтовують позовні вимоги та відзив на позов, суд встановив наступне.

ТОВ "Продекспорт-К" (ТОВ "Кіровоградпродекспорт) зареєстровано 26.01.2015 року Кіровоградським міським управлінням юстиції, свідоцтво про державну реєстрацію від 26.01.2015 року за № 14441020000009702 (а.с.136-137).

ТОВ "Продекспорт-К" (ТОВ "Кіровоградпродекспорт) подано до Кіровоградської ОДПІ Головного управління ДФС у Кіровоградській області податкову декларацію з податку на додану вартість за лютий 2016 року від 21.03.2016 року № НОМЕР_1, в якій заявлено суму яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (рядок 20.2.1), в розмірі - 8 308 310,00 грн. (а.с.36-41).

20.04.2016 року відповідачем проведено камеральну перевірку даних. Задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість, товариством з обмеженою відповідальністю "Продекспорт-К" (ТОВ "Кіровоградпродекспорт) за результатами якої складено акт №66/11-20-12-02/39600339 (а.с.10-16).

При перевірці використано:

- податкову декларацію з податку на додану вартість за лютий 2016 року від 21.03.2016 року № НОМЕР_1;

- розрахунок коригування сум податку на додану вартість, додаток 1 до податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2016року від 21.03.2016 року №9039370651;

- довідку про суму від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, додаток 2 до податкової декларації з податку на додану вартість за лютіш 2016 року від 21.03.2016 року № НОМЕР_2;

- розрахунок суми бюджетного відшкодування, додаток 3 до податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2016року від 21.03.2016 року № НОМЕР_3;

- заяву про повернення сум бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника податку, що перевищує суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету, додаток 4 до податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2016року від 21.03.2016 року № НОМЕР_4;

- розшифровку податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів, додаток 5 до податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2016року від 21.03.2016р. №9039370657;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2015 року (з додатками) від 17.11.2015 року №9235492799;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації за жовтень' 2015 року від 17.12.2015 року № НОМЕР_5;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за листопад 2015 року (з додатками) від 17.12.2015 року № НОМЕР_6;

- податкову декларацію з податку на додану вартість за грудень 2015 року (з додатками) від 18.01.2016 року № НОМЕР_7;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації за грудень 2015 року від 18.02.2016 року № НОМЕР_8;

- запит на ТОВ "Продекспорт-К" (ТОВ "Кіровоградпродекспорт) від 26.02.2016 року № 12635/10/11-23-12-02, що надання реєстру податкових накладних та платіжних доручень, сплата по яких зарахована до рядка 3 Розрахунку суми бюджетного відшкодування ДЗ до податкової звітності з ПДВ за січень 2016 року;

- відповідь ТОВ "Продекспорт-К" (ТОВ "Кіровоградпродекспорт) від 02.03.2016 року № 7 (вх. 2577/10 від 02.03.2016 року) щодо включення сум ПДВ до відшкодування з бюджету;

- запит на ТОВ "Продекспорт-К" (ТОВ "Кіровоградпродекспорт) від 22.03.2016 року № 23620/10/11-23-12-02, що надання реєстру податкових накладних та платіжних доручень, сплата по яких зарахована до рядка 3 Розрахунку суми бюджетного відшкодування Д 3 до податкової звітності з ПДВ за лютий 2016 року;

- відповідь ТОВ "Продекспорт-К" (ТОВ "Кіровоградпродекспорт) від 24.03.2016 року № 16 (вх. 3356/10 від 24.03.2016 року) щодо включення сум ПДВ до відшкодування з бюджету;

- інформацію комп'ютерних бази даних: АС «Податковий блок» з підсистемами, АС «Єдиний реєстр податкових накладних»; АС «Перелік платників податку, які мають права на автоматичне бюджетне відшкодування ПДВ».

За результатами перевірки перевіряючий дійшов висновку, що на порушення п. 200.1, п. 200.4, з врахуванням п. 200.14 ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-УІ (із змінами та доповненнями) та п. 5 розділу ПІ «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 21 зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за № 159/28289, завищено суму ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (рядок 20.2.1) в податковій декларації з податку на додану вартість за лютий 2016 року, в розмірі 3 858 406,00 грн. та збільшується сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21), на суму ПДВ 3 858 406,00 грн.

На підставі висновків викладених в акті перевірки податковим органом прийнято податкове повідомлення - рішення яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 3858406,00 грн. та нараховано штрафну санкцію в розмірі 1929203,00 грн. (а.с.8).

З приводу спірних правовідносин суд зазначає наступне.

Відповідно до п 185.1 ст. 185 ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Згідно з п188.1 ст. 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій - не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з приписами ст.200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду (п.200.1 ст.200 ПК України).

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (п.200.3 ст.200 ПК України). Відповідно до вимог пп.14.1.18 п.14.1 ст.14 ПК України бюджетне відшкодування - відшкодування від'ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу.

Згідно з п.200.4. ст.200 ПК України, при від’ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу –

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Водночас, згідно п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Отже, умовою для визначення ТОВ "Продекспорт-К" (ТОВ "Кіровоградпродекспорт) суми бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку за лютий 2016 року, відповідно до п. 200.4 ст. 200 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-УІ (із змінами та доповненнями) - «підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг».

Проаналізувавши долучені до матеріалів справи реєстри податкових накладних та платіжних доручень, сплата по яких зарахована до рядка 3 Розрахунку суми бюджетного відшкодування ДЗ до податкової звітності з ПДВ за січень 2016 року та до податкової звітності за лютий 2016 року, встановлено, що розрахунок суми бюджетного відшкодування по декларації з ПДВ за лютий 2016 року зроблено за рахунок від'ємного значення, що виник за попередні (звітні) податкові періоди (а.с.39, 103, 108, 112-122), а саме:

- за жовтень 2015 року, в сумі ПДВ - 2 955 048,5 грн. (а.с.122).

При цьому, від'ємне значення р. 19 декларації за жовтень 2015 року, з урахуванням уточнюючого розрахунку, становить - 2 595 370,00 грн. та згідно реєстру оплати за січень 2016 року підприємством було використано в рахунок суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню за січень 2016 року ПДВ, в сумі - 661 685,5 грн. (а.с.30-31, 115, 253).

Таким чином, можливий залишок суми ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню за лютий 2016 року, складає - 1 933 684,5 грн. (2 595 370,00 - 661 685,5):

- за листопад 2015 року, в сумі ПДВ - 2 837 042,00 грн. (а.с.122).

При цьому, від'ємне значення р.19 декларації за листопад 2015 року, становить - 2 181 409,00 грн., та згідно реєстру оплати за січень 2016 року підприємством було використано в рахунок суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню за січень 2016 року ПДВ, в сумі - 2 533 611,35 грн. (а.с.43-44, 118).

Таким чином, можливий залишок суми ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню за лютий 2016 року взагалі відсутній (2 181 409,00 - 2 533 611,04):

- грудень 2015 року в сумі ПДВ 2 516 220,00 грн. (а.с.122).

При цьому, від'ємне значення р.19 декларації за грудень 2015 року, з урахуванням уточнюючого розрахунку, становить - 45 183 933,00 грн. (а.с.50-51, 252).

Отже, виходячи з вищенаведеного, відповідно до задекларованих сум та поданих розрахунків, можлива сума бюджетного відшкодування становить 4 449 904,00 грн. (1 933 684,5 грн. + 2 516 220,00 грн.).

З матеріалів справи вбачається, що на порушення вимог п. 200.1, п. 200.4, з врахуванням п. 200.14 ст. 200 розділу V Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-УІ (із змінами та доповненнями) ТОВ «Кіровоградпродекспорт» завищено суму ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (рядок 20.2.1) в податковій декларації з податку на додану вартість за лютий 2016 року, в розмірі - 3 858 406,00 грн. та збільшується сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21), на суму ПДВ - 3 858 406,00 грн.

Таким чином, враховуючи вищевикладене, суд зазначає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є обґрунтованим, та таким, що не підлягає скасуванню.

З урахуванням викладеного, оцінивши наявні в справі докази в їх сукупності, суд доходить висновку про необґрунтованість доводів позивача. Разом з тим, відповідач як суб'єкт владних повноважень в ході судового розгляду довів обґрунтованість своїх висновків і правомірність прийнятого на їх підставі рішення.

Керуючись ст.ст. 9, 14, 73 - 78, 90, 139, 143, 242 - 246, 250, 255 КАС України, суд,-

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю "Продекспорт-К" до Кропивницької об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення – рішення від 06.05.2016 року №0000091202 – відмовити.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, передбачені ст. 255 КАС України.

Рішення суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду, шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складення повного тексту.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду ОСОБА_1