Постанова № 74028221, 07.05.2018, Харківський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Головуючий І інстанції: С.С. Сич

07 травня 2018 р. м. ХарківСправа № 816/870/17Харківський апеляційний адміністративний суд

у складі колегії:

головуючого судді: Донець Л.О.

суддів: Гуцала М.І. , Мельнікової Л.В.

за участю секретаря судового засідання Багмет А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "Вєлєна-Торг" на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 08.12.2017, суддя С.С. Сич, повний текст складено 13.12.17 по справі № 816/870/17

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Вєлєна-Торг"

до Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,

ВСТАНОВИВ:

31.05.2017 року, Товариство з обмеженою відповідальністю «Вєлєна-торг» (далі - позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління Державного фіскальної служби у Полтавській області (далі - відповідач), в якому просить про скасування податкового повідомлення-рішення відповідача від 20.01.2017 року №0000411404.

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 08 грудня 2017 року в задоволенні позову відмовлено.

Позивач, не погодившись з судовим рішенням, подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати судове рішення, та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги.

В обґрунтування апеляційної скарги, позивач посилається на неврахування судом першої інстанції фактичних обставин справи, та порушення норм матеріального і процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши в межах апеляційної скарги рішення суду першої інстанції, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, а судове рішення - скасуванню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що позивач зареєстрований як юридична особа, та є платником податку на додану вартість.

Працівниками відповідача, на підставі направлень на перевірку та наказів від 24.11.2016 року № 1633, від 02.12.2016 року № 1669, проведено позапланову документальну виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ "Торенія", ТОВ "Фабенс", ПП "Холдинг-будпроект", ПП "Гарде плюс", ПП "Комір груп", ТОВ "Укрторгарт", ПП "Фебрус", ТОВ "Пальмір груп", ПП "Вайтома", ПП "Варрант-М", за період з 01.01.2013 року по 30.06.2016 року, у зв'язку з отриманням ухвали слідчого судді Крюківського районного суду м. Кременчука від 11.11.2016 року, про що складений акт від 14.12.2016 року № 587/16-31-14-04-14/37467995.

Порушення виявлені під час перевірки склали у порушенні п. 185.1 ст. 185, п. 193.1 статті 193, п.п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198, п.п. 201.4, 201.6, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в сумі 1417594 грн., в тому числі по періодах: червень 2013 року - 10200 грн., липень 2013 року - 18840 грн., серпень 2013 року - 90942 грн., вересень 2013 року - 28759 грн., жовтень 2013 року - 69067 грн., листопад 2013 року - 49021 грн., січень 2014 року - 2800 грн., вересень 2014 року - 81026 грн. жовтень 2014 року - 67349 грн., листопад 2014 року - 67348 грн., березень 2015 року - 52490 грн., квітень 2015 року - 78223 грн., травень 2015 року - 52327 грн., червень 2015 року - 103113 грн., липень 2015 року - 88840 грн., серпень 2015 року -140541 грн., вересень 2015 року - 119351 грн., жовтень 2015 року - 107223 грн., травень 2016 року - 56282 грн., червень 2016 року - 133852 грн.

За результатами проведеної перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення від 20.01.2017 року №0000411404, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)», загалом у сумі 1 438 456 грн, в тому числі: за податковими зобов'язаннями в сумі 1150765 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 287691 грн.

Позивачем було оскаржене вказане рішення до податкового органу.

Рішенням відповідача від 24.04.2017 № 8609/6/99-9911-01-02-25 податкове повідомлення - рішення від 20.01.2017 № 0000411404 залишено без змін.

Суд першої інстанції, задовольняючи позов, зробив висновок про те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення відповідача прийняте на підставі, в межах повноважень, у спосіб, що передбачені законодавством України, та з урахуванням всіх обставин, необхідних для прийняття рішення.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

У відповідності до ст. 185 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; ввезення товарів на митну територію України; вивезення товарів за межі митної території України; постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України.

Згідно зі ст. 193 Податкового кодексу України, ставки податку встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах: 20 відсотків; 0 відсотків; 7 відсотків по операціях з:

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров'я.

Пунктами 198.1, 198.2, 198.3 ст.198 ПК України встановлено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Датою збільшення податкового кредиту орендаря (лізингоотримувача) для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичного отримання об'єкта фінансового лізингу таким орендарем.

Датою віднесення сум до податкового кредиту замовника з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).

Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу перебіг зазначеного строку переривається на період зупинення їх реєстрації та відновлюється з дня припинення процедури зупинення їх реєстрації згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, у тому числі для платників податку, які застосовують касовий метод. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу перебіг зазначеного строку переривається на період зупинення їх реєстрації та відновлюється з дня припинення процедури зупинення їх реєстрації згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

Пунктом 201.1 ст.201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:

порядковий номер податкової накладної;

дата складання податкової накладної;

повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);

повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

ціна постачання без урахування податку;

ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

Згідно з п. 201.4 ст. 201 ПК України, платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця;

покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі:

здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу / реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника);

виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

Платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, база оподаткування яких, визначена відповідно до статей 188 і 189 цього Кодексу, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг, можуть скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо по кожній операції з постачання товарів/послуг.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна / розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якій загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу протягом 365 календарних днів, що наступають за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі якщо реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена в порядку, визначеному в пункті 201.16 цієї статті, реєстрація таких податкових накладних / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у підпункті 201.16.4 пункту 201.16 цієї статті. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 цієї статті перебіг зазначеного строку переривається на період зупинення їх реєстрації та відновлюється з дня припинення процедури зупинення їх реєстрації згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 цієї статті.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов'язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених підпунктом 78.1.9 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, контролюючий орган зобов'язаний провести документальну перевірку зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією.

Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.

Пунктом 44.1 ст.44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Матеріали справи свідчать про те, що в своїй господарській діяльності позивач мав взаємовідносини з ТОВ «Торенія», з яким був укладений договір купівлі- продажу № 010912/3 від 01.09.2012 року (том 7 а.с. 201-203).

Крім цього, в своїй господарській діяльності позивач мав взаємовідносини з ТОВ «Фабенс», з яким був укладений договір купівлі-продажу товарів №2/9 від 01.09.2014 року (том 3, а.с. 112-114), договір № 35/9 від 12.09.2014 року (том 3 а.с. 122).

Крім цього, в своїй господарській діяльності позивач мав взаємовідносини з ПП «Холдинг-будпроект», з яким був укладений договір купівлі-продажу товарів № 10-15 від 01.10.2014 року (том 2 а.с. 133-135).

Крім цього, в своїй господарській діяльності позивач мав взаємовідносини з ПП «Комір груп», з яким був укладений договір купівлі-продажу товарів № 23 від 01.08.2015 року (том 2 а.с. 184-186), № 24 від 08.09.2015 року (том 2 а.с. 187-188).

Як вбачається з матеріалів справи в своїй господарській діяльності позивач мав взаємовідносини з ПП «Гарде плюс», з яким був укладений договір купівлі-продажу товарів № 1025 від 27.10.2014 року (том 2 а.с. 51-53), № 1116 від 25.11.2014 року (том 2 а.с. 69-70), договір про надання послуг № 1117 від 25.11.2014 року (том 2 а.с. 68).

В своїй господарській діяльності позивач мав взаємовідносини з ПП «Фебрус», з яким був укладений договір купівлі-продажу товарів № 3/7 від 01.07.2015 року (том 2 а.с. 156), № 15/7 від 27.07.2015 року (том 2 а.с. 160).

В своїй господарській діяльності позивач мав взаємовідносини з ПП «Вайтома», з яким був укладений договір купівлі-продажу товарів № 5/12 від 25.05.2016 року (том 3 а.с. 75), № 5/2 від 10.05.2016 року (том 3 а.с. 76).

Крім цього, в своїй господарській діяльності позивач мав взаємовідносини з ПП «Варрант-М», з яким був укладений договір купівлі-продажу товарів № 6/13 від 15.06.2016 року (том 3 а.с. 52), договір про надання послуг № 6/12 від 09.06.2016 року (том 3 а.с. 53).

В своїй господарській діяльності позивач мав взаємовідносини з ТОВ «Пальмір груп» з яким був укладений договір купівлі-продажу товарів № 6-15 від 13.06.2016 року (том 3 а.с. 24-25), № 6-2 від 01.06.2016 (том 3 а.с. 34).

Крім цього, в своїй господарській діяльності позивач мав взаємовідносини з ТОВ «Укрторгарт», з яким був укладений договір купівлі-продажу товарів № 14/3 від 20.03.2015 року (том 1 а.с 187-189), № 1/6 від 02.06.2015 (том 1 а.с. 224), договір про надання послуг № 4/7 від 06.07.2015 року (том 1 а. с. 225).

Податковим органом ставиться під сумнів правильність формування податку на додану вартість, а саме: за результатами господарських операцій з ТОВ "Торенія" у загальному розмірі 269629 грн., у тому числі по періодах: червень 2013 року - 10200 грн., липень 2013 року - 18840 грн., серпень 2013 року - 90942 грн., вересень 2013 року - 28759 грн., жовтень 2013 року - 69067 грн., листопад 2013 року - 49021 грн., січень 2014 року - 2800 грн.;

за результатами господарських операцій з ТОВ "Фабенс" у загальному розмірі 81026 грн., у тому числі за вересень 2014 року - 81026 грн.;

за результатами господарських операцій з ПП "Холдинг-будпроект" у загальному розмірі 23233 грн. 33 коп., у тому числі за жовтень 2014 року - 23233 грн. 33 коп.;

за результатами господарських операцій з ПП "Комір груп" у загальному розмірі 367115 грн., у тому числі по періодах: серпень 2015 року - 140541 грн.; вересень 2015 року - 119351 грн.; жовтень 2015 року - 107223 грн.;

за результатами господарських операцій з ПП "Гарде плюс", у загальному розмірі 126498 грн. 50 коп., у тому числі по періодах: жовтень 2014 року - 44116 грн., листопад 2014 року - 67347 грн. 50 коп., квітень 2015 року - 15035 грн.;

за результатами господарських операцій з ПП "Фебрус", у загальному розмірі 17463 грн. 33 коп., у тому числі за липень 2015 року - 17463 грн. 33 коп.;

за результатами господарських операцій з ПП "Вайтома", у загальному розмірі 56282 грн., у тому числі за травень 2016 року - 56282 грн.;

за результатами господарських операцій з ПП "Варрант-М", у загальному розмірі 58415 грн., у тому числі за червень 2016 року - 58415 грн;

за результатами господарських операцій з ТОВ "Пальмір груп", у загальному розмірі 75437 грн., у тому числі за червень 2016 року - 75437 грн.;

за результатами господарських операцій з ТОВ "Укрторгарт", у загальному розмірі 342495 грн., у тому числі по періодах: березень 2015 року - 52490 грн., квітень 2015 року - 63188 грн., травень 2015 року - 52327 грн., червень 2015 року - 103113 грн., липень 2015 року - 71377 грн.

Судом першої інстанції підтримана позиція відповідача про те, що наведені вище господарські операції з ТОВ "Торенія", ТОВ "Фабенс", ПП "Холдинг-будпроект", ПП "Гарде плюс", ПП "Комір груп", ТОВ "Укрторгарт", ПП "Фебрус", ТОВ "Пальмір груп", ПП "Вайтома", ПП "Варрант-М" не мають реальний характер.

Як свідчать матеріали справи, надані до справи копії документів бухгалтерського обліку, що складені від імені ТОВ «Торенія», ТОВ «Фабенс», ТОВ «Комір груп», ТОВ «Пальмір груп», ТОВ «Укрторгарт» під підписом на ім'я ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_7., ОСОБА_4, ОСОБА_5 не дають змоги ідентифікувати особу, яка їх підписала.

Колегія суддів вважає, що вище наведені документ не відповідають вимогам ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Так, у відповідності до частини 2 названої статті первинні та зведенні облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми), дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Так, як свідчить протокол допиту свідка ОСОБА_2 від 14.04.2016, серед іншого зазначено, що він жодної діяльності як директор ТОВ "Торенія" ніколи не вів, з якою метою воно було створено йому не відомо. Печатки підприємства ТОВ "Торенія" він не отримував та взагалі ніколи її не бачив. Жодних фінансово-господарських операцій від ТОВ "Торенія" він не проводив, жодних фінансово-господарських документів він не складав та не підписував, податковий та бухгалтерський облік не вів, податкову звітність не складав, не підписував та не подавав.

Ухвалою Подільського районного суду міста Києва від 26.08.2014 у справі № 758/9746/14-к, яка набрала законної сили 03.09.2014, клопотання прокурора прокуратури Києво-Святошинського району Київської області Богданова Є.А. задоволено. ОСОБА_2, ІНФОРМАЦІЯ_1, звільнено від кримінальної відповідальності за вчинення злочину передбаченого ч.1 ст.205 КК України з підстав передбачених п.1 ч.1 ст.49 КК України у зв'язку із закінченням строків давності. Кримінальне провадження відносно ОСОБА_2 - закрито.

Крім цього, з запису у протоколі допиту свідка ОСОБА_3 від 15.09.2016, серед іншого зазначено, що жодних документів ТОВ "Фабенс" та печатки даного підприємства в нього ніколи не було. Жодних інших документів з того моменту він не підписував від імені керівника ТОВ "Фабенс" в адресу ТОВ "Вєлєна-торг" та інших підприємств ніяких документів фінансово-господарської діяльності він не підписував, товарно-матеріальних цінностей на ТОВ "Вєлєна-торг" та інших підприємств він не поставляв. Жодних договорів з приводу фінансово-господарської діяльності ТОВ "Фабенс" та ТОВ "Вєлєна-торг" та іншими підприємствами він не укладав. Взагалі жодного відношення до фінансово-господарської діяльності ТОВ "Фабенс" на протязі 2014 року та по час надання цих показань він не мав та не має та нікого на це не уповноважував.

Вироком Оболонського районного суду м. Києва від 07.10.2016 у справі № 1-кп/756/630/16, 756/8888/16-к, який набрав законної сили 07.11.2016, затверджено угоду від 16.03.2016 року про визнання винуватості між прокурором Шимко В.В. та підозрюваним ОСОБА_3 ОСОБА_3 визнано винуватим у вчиненні злочину, передбаченого ч.5 ст.27, ч.2 ст.205 КК України, та призначено йому узгоджене сторонами покарання у виді штрафу у розмірі 2250 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, що складає 38250 грн.

Вироком Оболонського районного суду м. Києва від 07.10.2016 у справі № 1-кп/756/630/16, 756/8888/16-к, який набрав законної сили 07.11.2016, встановлено, що "незважаючи на те, що вказане підприємство зареєстровано в державних органах реєстраційної служби, як суб'єкт підприємницької діяльності юридична особа, ОСОБА_3 взяв участь у його придбанні не з метою здійснення господарської діяльності, передбаченої Статутом підприємства, а з метою прикриття незаконної діяльності інших осіб, тобто вчинив злочин у сфері господарської діяльності при наступних обставинах".

Як вбачається із протоколу допиту свідка ОСОБА_4 від 22.09.2016, серед іншого зазначено, що жодного відношення до діяльності ТОВ "Пальмір груп" він не має, жодних документів ТОВ "Пальмір груп" не підписував, не подавав та не уповноважував на це інших осіб. Печатки підприємства ТОВ "Пальмір груп" ніколи не мав.

У протоколі допиту свідка ОСОБА_5 від 17.05.2017, серед іншого зазначено, що перелічені у протоколі допиту документи він бачить вперше, їх не підписував і вони йому не знайомі. ТОВ "Укрторгарт" чує вперше і не має відношення до його створення і фінансово-господарської діяльності.

Апеляційна скарга не містить спростувань наведених доводів.

Представник позивача в апеляційній скарзі повторює позицію викладену у позовній заяві.

У відповідності до ч.6 ст. 78 КАС України, вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою.

Матеріали справи не містять первинні документи, які підтверджують фактичне здійснення господарської операції позивача з ПП "Холдинг-будпроект", а саме докази на підтвердження фактичного відвантаження, перевезення, зберігання товару, як наслідок відсутні достатні підстави для відображення вказаних операції в бухгалтерському обліку.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що надані позивачем копії накладних на внутрішнє переміщення, актів списання, карток обліку витрат дизпалива автомобілем не є беззаперечним доказом того, що зазначений у них товар отриманий саме від ПП "Холдинг-будпроект", ПП "Гарде плюс", ПП "Фебрус", ПП "Вайтома", ПП "Варрант-М", ПП "Комір груп", ТОВ «Укртогргарт», ТОВ «Пальмір Груп».

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань підтверджено, що серед видів діяльності ПП "Гарде плюс" станом на 25.11.2014 та 30.04.2015 був відсутній такий вид діяльності як 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, а також 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів.

Крім цього, витягами з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань підтверджено, що серед видів діяльності ПП "Вайтома" станом на 10.05.2016 та 31.05.2016 був відсутній такий вид діяльності як 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів. Серед видів діяльності ПП "Вайтома" зазначено виключно такі види діяльності: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами, 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

Окрім цього, витягами з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань підтверджено, що серед видів діяльності ПП "Варрант-М" станом на 09.06.2016 та 30.06.2016 був відсутній такий вид діяльності як 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів. Вид діяльності 33.19 Ремонт і технічне обслуговування інших машин і устаткування не включає в себе технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів.

В наданих позивачем копіях фіскальних чеків зазначено інші суб'єкти господарювання, а не ТОВ «Торенія», ТОВ "Фабенс", ПП «Холдинг-будпроект», ПП «Комір груп», ПП «ГардеПлюс», ПП «Фебрус», ТОВ «Укртогргарт», ТОВ «Пальмір Груп».

Аналізуючи викладені вище обставини, колегія суддів зазначає, що матеріали справи не спростовують висновків податкового органу, та погоджується з висновками суду першої інстанції про відсутність належних доказів на підтвердження реальності постачання товарів та послуг між позивачем та контрагентами.

Інших обґрунтованих доводів, які б свідчили про можливі порушення судом першої інстанції норм матеріального чи процесуального права, апеляційна скарга не містить.

Критерії протиправності рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень передбачені частиною 2 статті 2 КАС України.

Колегія суддів вважає, що дії відповідача відповідають даним критеріям оскільки вказані вчиненні на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використання повноважень з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Колегія суддів, вважає, що судове рішення прийнято на підставі повного та всебічного вивчення матеріалів справи, без порушення норм матеріального та процесуального права, тому не підлягає скасуванню, а апеляційна скарга - задоволенню.

В силу приписів ст. 229 КАС України, фіксування судового засідання за допомогою технічного засобу не здійснювалось.

Згідно до п.1 ч.1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Колегія суддів, дійшла до висновку, що рішення суду першої інстанції не підлягає скасуванню, а апеляційна скарга - задоволенню.

Керуючись ст. 243, 250, 310, 315, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства обмеженою відповідальністю "Вєлєна-Торг" залишити без задоволення.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 08.12.2017 по справі № 816/870/17 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя Л.О. ДонецьСудді М.І. Гуцал Л.В. Мельнікова

Повний текст постанови складено 17.05.2018.