Постанова № 73836765, 03.04.2018, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

03 квітня 2018 рокусправа № 804/6703/17

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючий суддя: Чабаненко С.В.

судді: Білак С.В. Юрко І.В.

за участю секретаря судового засідання: Федосєєвої Ю.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби в особі Дніпропетровського управління офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2017 р. (суддя Горбалінський В.В.) по справі № 804/6703/17 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Атлантіс" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби в особі Дніпропетровського управління офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Атлантіс» звернулось до суду з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби в особі Дніпропетровського управління офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0009314608 від 03.10.2017 року.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2017 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення № 0009314608 від 03.10.2017 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Атлантіс» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «лікеро-горілчана продукція» за основним платежем на 2598421,89 грн., за штрафними санкціями - 1299210,95 грн. Вирішено питання про розподіл судових витрат.

Відповідач, не погоджуючись з постановою суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позовних вимог.

В судовому засіданні представник відповідача за довіреністю (Немченко К.І.) підтримала доводи апеляційної скарги. Представник позивача за договором і довіреністю (Грищенок М.О.) підтримала доводи, викладені у відзиві на апеляційну скаргу.

Перевіривши законність та обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши письмові докази, наявні в матеріалах справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів зазначає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, внаслідок наступного.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено письмовими доказами, наявними в матеріалах справи, посадовими особами контролюючого органу 19.08.2017 року проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у декларації акцизного податку за червень 2017 року ТОВ «Атлантіс».

За результатами перевірки 19.08.2017 року складено акт перевірки № 0009314608, відповідно до висновків якого встановлені наступні порушення: заниження суми грошового зобов'язання та пені, заявлених у декларації акцизного податку, у тому числі, податкових зобов'язань на суму 2598421,89 грн. Вказані висновки обґрунтовані порушенням вимог п. п. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213, п. 216.1 ст. 216, п. 217.1 ст. 217 Податкового кодексу України та Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 23.01.2015 року № 14. Так, у зв'язку зі зміною ставок з 01.03.2017 року податкові зобов'язання відображаються у податковій звітності наступним чином: у графі 7 «Оподатковуваний оборот (л) - усього» вказується оподатковуваний оборот алкогольних напоїв у літрах (гр. 5 х гр. 6); у графі 9 «Ставки акцизного податку (у гривнях за 1 л 100-відсоткового спирту)» проставляється ставка акцизного податку в гривнях, яка діє згідно з діючими нормами для обчислення акцизного податку на одиницю виміру продукції; у граф 10 вказується сума акцизного податку за векселями, виданими відповідно до порядку, встановленого у статті 225 розділу VI Кодексу, термін оплати яких настав у звітному періоді (або фактично погашених у звітному місяці), або проставляється сума, попередньо сплачена грошовими коштами без оформлення податкового векселя; у рядку 12 додатка 3 «Розрахунок суми акцизного податку з алкогольних напоїв (стаття 225 розділу VI Кодексу)» вказується сума акцизного податку, обчислена у зв'язку зі зміною ставок акцизного податку, на яку зменшується або збільшується сума акцизного податку. Отже, при реалізації, в період після підвищення ставок акцизного податку, виробниками алкогольних напоїв, залишків готової спиртовмісної продукції та продукції, виробленої із залишків спирту, спиртової суміші, які утворилися до змін розміру ставок, акцизний податок обчислюється виходячи з обсягів реалізації такої продукції та ставок акцизного податку, діючих на момент реалізації незалежно від стану погашення податкового векселя. Таким чином, у разі коли реалізація лікеро-горілчаної продукції провадиться на умовах дії збільшених ставок акцизного податку, підприємство має здійснити доплату податку за ставками, які діють на момент реалізації готової продукції.

На підставі акта перевірки від 19.08.2017 року № 573/28-10-46-08-30012937 Дніпропетровським управлінням Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби прийнято податкове повідомлення-рішення № 0009314608 від 03.10.2017 р., яким ТОВ «Атлантіс» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «лікеро-горілчана продукція» за основним платежем на 2598421,89 грн., за штрафними санкціями - 1299210,95 грн.

Вирішуючи спір, суд першої інстанції дійшов висновку щодо недоведеності обставинами справи висновків контролюючого органу, викладених в акті перевірки, а отже і протиправності спірного податкового повідомлення- рішення, прийнятого за наслідками перевірки.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Судом першої інстанції встановлено, що 11.07.2017 року ТОВ «Атлантіс» подано до контролюючого органу декларацію акцизного податку за червень 2017 року, якою задекларовано суму акцизного податку з операцій з реалізації вироблених в Україні спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, 49 116 082 грн.; сума податкових зобов'язань з вироблених підакцизних товарів - 49 125 472 грн., у тому числі: - лікеро-горілчаної продукції на суму 49 116 082 грн.; виноробної продукції, інших спиртових дистилятів, продуктів з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об'ємних одиниць та більше (при придбанні акцизних марок) - 0 грн.; виноробної продукції, інших спиртових дистилятів, продуктів з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об'ємних одиниць та більше (за звітній місяць) - 9390 грн. (а.с. 8-24).

У додатку 3 до декларації акцизного податку наведено розрахунок суми акцизного податку з алкогольних напоїв, згідно якого за позиціями товару «горілка, настоянка» (рядок 5-19 додатку) визначено ставку акцизного податку - 105,80 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту.

Також судами з матеріалів справи встановлено, що позивачем до відповідача подавались заявки-розрахунки на придбання марок акцизного податку для маркування алкогольних напоїв № 174 від 06.05.2016 р., № 196 від 27.05.2016 р., № 199 від 31.05.2016 р., № 85 від 03.03.2016 р., № 489 від 02.11.2016 р., № 492 від 04.11.2016 р., № 211 від 08.06.2016 р., № 86 від 04.03.2016 р., №333 від 19.08.2016 р., № 499 від 10.11.2016 р., № 591 від 22.12.2016 р., № 376 від 09.09.2016 р., № 420 від 29.09.2016 р., № 245 від 05.07.2016 р., № 260 від 11.07.2016 р., № 263 від 15.07.2016 р., № 286 від 26.07.2016 р., № 121 від 29.03.2016 р. (а.с. 99-102, 105-109, 112-115, 119-123, 126-129, 132-135, 139-146, 151-154, 157-160, 163-166, 169-172, 175-177, 181-184, 187-190, 193-197, 199-202, 208-211).

Платіжними дорученнями сплачено акцизний збір в рахунок погашення податкових векселів (а.с. 203,212-230).

Згідно пп. 14.1.4, пп. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 ПК України акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції). Акцизний склад - спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, а також приміщення, розташовані на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального (крім скрапленого газу природного, бензолу, метанолу), за винятком приміщень для навантаження-розвантаження, зберігання пального виключно для потреб власного споживання пального розпорядником акцизного складу.

Як встановлено, пп. 14.1.107 п. 14.1 ст. 14 ПК України, маркою акцизного податку є спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.

Відповідно до п. 8 розділу І Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році» у пункт 215.3 статті 215 Податкового кодексу України внесено зміни, збільшено ставки акцизного податку.

Згідно п. 1 розділу ІІ Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році» цей Закон набирає чинності з 1 січня 2017 року, крім пункту 8 розділу I цього Закону щодо ставок акцизного податку на алкогольні напої, що підлягають маркуванню марками акцизного податку (зміни до підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215), який набирає чинності з першого числа третього місяця з дня набрання чинності цим Законом (01.03.2017 року).

Відповідно до пп. 212.1.1 п. 212.1 ст. 212, п. 216.1, п. 216.5 ст. 216 ПК України платниками податку є особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини. Датою виникнення податкових зобов'язань щодо підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, є дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких товарів (продукції), крім випадків, зазначених у статтях 225 та 229 цього Кодексу. При передачі підакцизних товарів (продукції), вироблених з давальницької сировини, датою виникнення податкових зобов'язань є дата їх відвантаження виробником замовнику або за його дорученням іншій особі.

Статтею 225 ПК України визначено особливості оподаткування алкогольних напоїв. Так, п. 225.1 ст. 225 ПК України визначено, що суб'єкт господарювання зобов'язаний сплатити податок або подати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на алкогольні напої (крім виноматеріалів та вермутів), податковий вексель, який є забезпеченням виконання зобов'язання такого платника у строк до 90 календарних днів, починаючи з дня видачі податкового векселя, сплатити суму податку, розраховану за ставками для цієї продукції.

Приписами п. 225.2, п. 225.3, п. 225.4 ст. 225 ПК України передбачено, що під час отримання спирту етилового неденатурованого підприємство-векселедавець за участю представника контролюючого органу на акцизному складі складає акт про фактично отриману кількість спирту та розрахунок акцизного податку виходячи з фактично отриманої кількості спирту. Цей акт є коригуванням вже сплаченої суми податку або наданого податкового векселя із зазначенням остаточної суми податку, яка підлягає сплаті. Скоригована сума податку в податковому векселі сплачується частково у разі придбання марок акцизного податку в період дії такого векселя. Податковий вексель вважається погашеним векселедавцем у разі сплати суми податку в повному обсязі та в зазначений у податковому векселі строк.

Згідно пп. 222.1.1, пп.222.1.2 п. 222.1 ст. 222, п.225.1 ст. 225 ПК України суми податку перераховуються до бюджету платниками акцизного податку протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації за місячний податковий період. Суми податку з алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований, сплачуються при придбанні марок акцизного податку. Суб'єкт господарювання зобов'язаний сплатити податок або подати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на алкогольні напої (крім виноматеріалів та вермутів), податковий вексель, який є забезпеченням виконання зобов'язання такого платника у строк до 90 календарних днів, починаючи з дня видачі податкового векселя, сплатити суму податку, розраховану за ставками для цієї продукції.

З аналізу вищезазначеного вбачається, що для виробників алкогольних напоїв встановлено особливий порядок сплати акцизного податку, суми податку з алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований, сплачуються при придбанні марок акцизного податку.

В апеляційній скарзі апелянт посилається на невідповідність висновків суду приписам ст. 216 ПК України оскільки саме наведеними нормами передбачено порядок визначення дати виникнення податкової зобов'язання щодо підакцизних товарів та порядок відповідного обчислення податку.

Проте, колегія суддів звертає увагу на застереження, що містяться у п.216.1 ст. 216 ПК України, та враховуючи особливості оподаткування алкогольних напоїв, передбачені ст. 225 ПК України, вважає, що в даному випадку застосування підлягає саме дана норма Кодексу, як спеціальна, якою визначено особливості оподаткування саме алкогольних напоїв.

Також, колегія суддів звертає увагу, що п. 216.1 ст. 216 ПК України передбачено порядок визначення дати виникнення податкових зобов'язань, в той час як п. 222.1.2. ст. 222 ПК України визначено час сплати сум податку з алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований при придбанні марок акцизного податку.

Вирішуючи спір, колегія суддів виходить з основних принципів податкового законодавства України, регламентованих ст.4 ПК України, зокрема, рівності усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до всіх платників податків та презумпції правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

З урахуванням наведеного, колегія суддів виходить з вимог ч. 2 ст. 77 КАС України та вважає, що податковим органом не доведено правомірність винесення податкового повідомлення-рішення.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, постанову суду першої інстанції слід залишити без змін, як таку, що прийнята з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби в особі Дніпропетровського управління офісу великих платників податків Державної фіскальної служби - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2017 р. по справі № 804/6703/17 - залишити без змін.

Постанова Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом тридцяти днів до Верховного Суду, відповідно до ст.ст. 328 - 329 КАС України

Головуючий суддя: С.В. Чабаненко

Суддя: С.В. Білак

Суддя: І.В. Юрко