Рішення № 73810102, 02.05.2018, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 травня 2018 р.м. ХерсонСправа № 821/488/1814 год. 36 хвил.

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Хом'якової В.В.,

при секретарі: Перебийніс Н.Ю., за участю представника позивача ОСОБА_1, представника відповідача Незгоди Є.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом ОСОБА_3 до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,

встановив:

ОСОБА_3 (позивач) звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби України у Херсонській області (відповідач) , в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Херсонській області від 25 грудня 2017 року №48964-1301, №48965-1301 та №48966-1301 , якими визначено позивачу суму податкового зобов'язання з орендної плати за землю з фізичних осіб 151662 грн. 81 коп. Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідно до договору оренди від 11.02.2005 ОСОБА_3 є орендарем земельної ділянки площею 40,0 га для ведення фермерського господарства строком на 45 років з орендною платою в розмірі земельного податку. Позивачем 15 лютого 2005 року було створено та зареєстровано фермерське господарство "АГРО-ВЛАД", яке використовує для ведення фермерського господарства земельну ділянку площею 40,0 га, сплачує орендну плату та подає до контролюючих органів відповідну звітність. Згідно пунктів 5.1, 5.4 статуту фермерського господарства "АГРО-ВЛАД" землі фермерського господарства "АГРО-ВЛАД" можуть складатися із земельної ділянки, що належить громадянам - членам фермерського господарства на праві оренди і використовується фермерським господарством для здійснення статутних цілей; фермерське господарство створене на виділених голові фермерського господарства у довічне успадковане володіння (та/або на праві постійного користування, оренди) для ведення фермерського господарства, земельних ділянках. Позивач зазначає, що відповідачем у оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні від 25 грудня 2017 року №48966-1301 помилково нарахована за 2015 рік сума податкового зобов'язання в розмірі 44606,71 грн., яка не відповідає розміру орендної плати визначеному в пункті 9 договору оренди від 11 лютого 2005 року на рівні податку на землю, а також узгодженому податковому зобов'язанню, вказаному фермерським господарством "АГРО-ВЛАД" у податковій декларації з плати за землю за 2015 рік, яка без подальших зауважень прийнята та зареєстрована контролюючим органом. Відповідачем у оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні від 25 грудня 2017 року №48965-1301 помилково нараховано за 2016 рік суму податкового зобов'язання в розмірі 53528,05 грн., яка не відповідає розміру орендної плати визначеному в пункті 9 договору оренди від 11 лютого 2005 року на рівні податку на землю, а також узгодженому податковому зобов'язанню вказаному фермерським господарством "АГРО-ВЛАД" у податковій декларації з плати за землю за 2016 рік, яка без подальших зауважень прийнята та зареєстрована контролюючим органом. Позивач посилається на довідку виконкому Ольгівської сільської ради Бериславського району про відсутність заборгованості по сплаті орендної плати за період 2015-2017 років за фермерським господарством "АГРО-ВЛАД". Позивач вважає, що оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями від 25 грудня 2017 року №48964-1301, №48965-1301 та №48966-1301 протиправно примусити позивача двічі заплатити орендну плату за договором оренди землі від 11 лютого 2005 року, який зареєстровано Бериславським районним відділом Херсонської регіональної філії "Центру ДЗК" від 11 лютого 2005 року №040571500140.

Ухвалою суду від 19.03.2018 у даній справі відкрито провадження. Справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження у судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін .

Відповідачем надано відзив на позовну заяву, в якому заперечує проти позову, оскільки згідно договору оренди платником орендної плати є орендар земельної ділянки, тобто фізична особа ОСОБА_3, фіскальну службу не повідомлялось про внесення будь-яких змін до договору оренди. А згідно Закону "Про оренду землі" право на оренду не може бути відчужено орендарем іншим особам. Сплачувати орендну плату за земельну ділянку повинен орендар, який уклав договір оренди з органом виконавчої влади. Належних доказів того, що земельна ділянка перейшла в користування (оренду) фермерського господарства "АГРО-ВЛАД" немає. Щодо порушення строків вручення позивачу податкових повідомлень-рішень, то відповідач вказує, що ця обставина не змінює обсягу обов'язків позивача щодо сплати такого податку як орендна плата.

Представник позивача у судовому засідання позовні вимоги підтримав з підстав викладених в позовній заяві , просив позовні вимоги задовольнити повністю.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечив з підстав викладених у відзиві на адміністративний позов. Просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Розглянувши надані сторонами документи, заслухавши пояснення представників сторін, з'ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства, які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд зазначає наступне.

Головним управлінням ДФС у Херсонській області прийнято 25 грудня 2017 року податкові повідомлення-рішення:

- №48964-1301 про визначення ОСОБА_3 податкового зобов'язання з орендної плати за землю з фізичних осіб за 2017 рік у сумі 53528,05 грн.;

- №48965-1301 про визначення ОСОБА_3 податкового зобов'язання з орендної плати за землю з фізичних осіб за 2016 рік у сумі 53528,05 грн.;

- №48966-1301 про визначення ОСОБА_3 податкового зобов'язання з орендної плати за землю з фізичних осіб за 2015 рік у сумі 44606,71 грн.

Розрахунок зобов'язань здійснений виходячи з ставки 3 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки 40 га, яка в 2015 році становила 1486890 грн., в 2016 році - 1784268 грн. 34 коп., в 2017 році - 1784268 грн. 34 коп., нормативна грошова оцінка підтверджена листом Головного управління Держгеокадастру у Херсонській області від 20.06.2017 № 11-21-0.63-4936/2-17.

Відповідно до договору оренди землі від 11 лютого 2005 року, який зареєстровано Бериславським районним відділом Херсонської регіональної філії "Центру ДЗК" від 11 лютого 2005 року №040571500140, ОСОБА_3 є орендарем земельної ділянки площею 40,0 га для ведення фермерського господарства строком на 45 років з орендною платою в розмірі земельного податку, з урахуванням індексів інфляції. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки на день укладання договору становила 522200 грн. 39 коп. 15 лютого 2005 року було створено та зареєстровано фермерське господарство "АГРО-ВЛАД". Позивач не заперечує того, що в договір оренди від 11 лютого 2005 року не вносились зміни стосовно орендаря.

Рішенням Бериславського районного суду Херсонської області від 27 серпня 2015 року у справі №647/1953/15-ц внесено зміни до вищевказаного договору оренди землі та викладено п. 9 у наступній редакції: "9. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі на рахунок Ольгівської сільської ради №33218812700054 в УДК у Херсонській області, код 37858658, код платежу 18010600, МФО 852010, в розмірі 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки на рік". Рішення суду набрало законної сили 13.10.2015.

Фермерське господарство "АГРО-ВЛАД" подає податкову звітність до Новокаховської об'єднаної державної податкової інспекції (Бериславське відділення).

Згідно податкової декларації з плати за землю за 2015 рік фермерським господарством "АГРО-ВЛАД" зазначено у розрахунку земельну ділянку площею 40,00 га, з річною сумою орендної плати 1486,82 грн. (0.1 % нормативної грошової оцінки), яка подана 24 лютого 2015 року вх. №9020378308.

Згідно податкової декларації з плати за землю за 2016 рік фермерським господарством "АГРО-ВЛАД", зазначено у розрахунку земельну ділянку площею 40,00 га, з річною сумою орендної плати 1784,18 грн. (0,1 % нормативної грошової оцінки), яка подана 11 лютого 2016 року вх. №9014810032.

Згідно уточнюючої податкової декларації з плати за землю за 2016 рік фермерським господарством "АГРО-ВЛАД", зазначено у розрахунку земельну ділянку площею 40,00 га, з річною сумою орендної плати 1333 грн. 16 коп.(0,1% від нормативної грошової оцінки) та 13530,03 грн. ( 3 % від нормативної грошової оцінки), подана 17 жовтня 2016 року вх. №9194643633.

Згідно податкової декларації з плати за землю за 2017 рік фермерським господарством "АГРО-ВЛАД", зазначено у розрахунку земельну ділянку площею 40,00 га, з річною сумою орендної плати 53525,38 грн. (3% нормативної грошової оцінки), яка подана 2017 року вх. №9024756932.

Надані суду інтегровані картки по орендній платі з юридичних осіб, відомості яких свідчать, що задекларовані самостійно податкові зобов'язання сплачувались фермерським господарством "АГРО-ВЛАД".

Відповідно до довідки виконкому Ольгівської сільської ради Бериславського району про стан сплати орендної плати за землю фермерським господарством "АГРО-ВЛАД" заборгованість по сплаті орендної плати за період 2015-2017 років відсутня.

Враховуючи, що позивач сплату за оренду земельної ділянки не проводив, податковий орган на підставі відомостей Головного управління Держгеокадастру у Херсонській області щодо нормативної грошової оцінки земельної ділянки та керуючись нормами ПК України самостійно визначив позивачу податкові зобов'язання за період 2015-2017 роки.

Позивач вважає, що сплата орендної плати відбувалась фермерським господарством, а тому у нього, як громадянина, відсутній обов'язок зі сплати орендної плати. Не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного

Земельні відносини в Україні регулюються Земельним кодексом України від 25.10.2001 року №2768-III , а справляння плати за землю - Податковим кодексом України, який набрав чинність з 1 січня 2011 року.

Відповідно до ст.1 Податкового кодексу України, він регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, і, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до підпункту 9.1.10 пункту 9.1 статті 9 Податкового кодексу України плата за землю належить до загальнодержавних податків і зборів, яка в силу вимог підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 4 цього ж Кодексу є податком і справляється в формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності. Підпунктом 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Згідно з положеннями підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, установлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до ст. 1 Закону України від 06.10.1998 № 161-XIV "Про оренду землі" зі змінами та доповненнями, оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності. Згідно з ст.2 Закону України "Про оренду землі" відносини, пов'язані з орендою землі, регулюються Земельним кодексом України, Цивільним кодексом України, цим Законом, законами України, іншими нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до них, а також договором оренди землі.

Статтею 125 Земельного кодексу України від 25.10.2001р. №2768-111 передбачено, що право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Згідно зі ст. 126 Земельного кодексу України право власності, користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме та їх обтяжень".

Згідно наданій суду Інформаційної довідки з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно ОСОБА_3 є орендарем земельної ділянки кадастровий номер НОМЕР_1.

Справляння плати за землю здійснюється відповідно до положень розділу ХIII Податкового кодексу України. Згідно з підпунктами 288.1- 288.4 статті 288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки, оформлений та зареєстрований відповідно до законодавства. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Відповідно до п. 287.2 ст. 287 ПК України облік фізичних осіб-платників податку і нарахування відповідних сум проводяться щороку до 1 травня.

Згідно з п. 286.5 ст. 286 ПК України нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами, які видають платникові до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Позивач не заперечує, що він не сплачував зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб, вважаючи, що орендна плата сплачувалась фермерським господарством за ставкою земельного податку, як це передбачено договором оренди від 11 лютого 2005 року, з урахуванням заочного рішення Бериславського районного суду Херсонської області від 27.08.2015.

Суд не може погодитись з такою позицією, оскільки для набуття права оренди на таку земельну ділянку саме фермерським господарством "АГРО-ВЛАД" у відповідний договір оренди землі повинні були вноситись зміни. Зміст договору оренди не дає орендарю права на передачу земельної ділянки в суборенду без письмової згоди орендодавця (п.30 договору). Позивачем не надано суду доказів щодо переходу такого права від нього до фермерського господарства.

Ст. 8-1 Закону "Про оренду землі" встановлено, що право на оренду земельної ділянки державної або комунальної власності не може бути відчужено її орендарем іншим особам, внесено до статутного капіталу, передано у заставу, крім передбачених ч. 2 цієї статті випадків.

Суд погоджується з доводами позивача про те, що статутом фермерського господарства "АГРО-ВЛАД" (п. 5.1) передбачено, що землі фермерського господарства "АГРО-ВЛАД" можуть складатися із земельної ділянки, що належить громадянам - членам фермерського господарства на праві оренди і використовується фермерським господарством для здійснення статутних цілей, а також з тим фактом, що спірна земельна ділянка використовувалась фермерським господарством на законних підставах. Разом з тим, дана земельна ділянка офіційно не може вважатись землею фермерського господарства, тому що відповідно до ч.1 ст.12 Закону № 973 землі фермерського господарства можуть складатися із: а) земельної ділянки, що належить на праві власності фермерському господарству як юридичній особі; б) земельних ділянок, що належать громадянам - членам фермерського господарства на праві приватної власності; в) земельної ділянки, що використовується фермерським господарством на умовах оренди.

Крім того, питання щодо оподаткування землі регулюються тільки Податковим кодексом України і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства. Податковим кодексом не передбачено виконання податкового обов'язку зі сплату податку іншою особою, яка не є платником податку (ст. 38 ПКУ).

Оскільки платником орендної плати є орендар земельної ділянки, то фізична особа (громадянин), що уклала договір оренди на земельну ділянку державної або комунальної власності, в якому визначено цільове призначення земельної ділянки - для ведення фермерського господарства, сплачує орендну плату за вказану земельну ділянку.

Юридична особа - фермерське господарство має право використовувати земельну ділянку державної або комунальної власності, яка надана в оренду фізичній особі - засновнику фермерського господарства для ведення фермерського господарства. Але фермерське господарство може бути платником орендної плати тільки після приведення свого права землекористування у відповідність до діючого законодавства.

Таким чином, суб'єктом плати за землю є саме орендар земельної ділянки - позивач, а тому посилання на сплату орендної плати іншим платником податків є помилковим.

Щодо неправильного обчислення орендної плати за 2015 та за 2016 роки в податковим повідомленнях-рішеннях, суд вважає ці доводи необгрунтованими, оскільки Законом України від 27.03.2014 № 1166-VII "Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні" були внесені зміни до підпункту 288.5.1 ст.285 Податкового кодексу України, та визначено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки. Тобто, законодавець визначив нижню граничну межу річної суми платежу по орендній платі за земельні ділянки, незалежно від того, чи співпадає її розмір із визначеним у договорі. З набранням чинності Податковим кодексом річний розмір платежу з орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, який підлягає перерахуванню до бюджету, має відповідати вимогам підпункту 288.5.1 пункту 288.5 ста ті 288 цього Кодексу та є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати. При цьому, виходячи із принципу пріоритетності норм Податкового кодексу України над нормами інших актів у разі їх суперечності, який закріплений у пункті 5.2 статті 5 Податкового кодексу України, до моменту внесення до такого договору відповідних змін розмір орендної плати в будь-якому разі не може бути меншим, ніж встановлений підпунктом 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 Податкового кодексу України.

Таким чином, за 2015 рік позивач повинен був сплатити орендну плату з фізичних осіб в розмірі 44606 грн. 71 коп., за 2016 рік позивач повинен був сплатити орендну плату з фізичних осіб в розмірі 53528, 05 грн. , що становить 3 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285 - 287 цього розділу (п.288.7 ст.288 ПК України). Податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Враховуючи викладене, суд встановив, що позивач не сплатив належну суму орендної плати з фізичних осіб, в зв'язку з чим податковий орган визначив грошові зобов'язання шляхом винесення спірних податкових повідомлень-рішень.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що відповідач правомірно прийняв спірні податкові повідомлення-рішення, в яких визначено орендну плату, яку необхідно сплатити позивачу. Той факт, що при прийнятті податкових повідомлень-рішень відповідачем порушені терміни їх прийняття, не скасовує податковий обов'язок позивача щодо сплати орендної плати, та не є достатньою підставою для скасування таких податкових повідомлень-рішень.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин (ч.2 ст.77 КАС України).

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні (ч.1 ст.90 КАС України).

Позивач належними доказами не підтвердив правомірність своїх вимог.

Помилково задекларовані та сплачені фермерським господарством податкові зобов'язання з орендної плати господарство має право повернути як надмірно сплачені податки в установленому ПК України порядку.

Згідно з частиною третьою статті 241 Кодексу адміністративного судочинства України судовий розгляд в суді першої інстанції закінчується ухваленням рішення суду.

Враховуючи викладене, суд закінчує розгляд даної справи ухваленням рішення за правилами нової редакції Кодексу адміністративного судочинства України.

В судовому засіданні 02.05.18 оголошено вступну та резолютивну частини рішення.

Судові витрати не відшкодовуються позивачу відповідно до приписів ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 2, 6-9, ст. 139, ст.ст. 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Відмовити ОСОБА_3 у задоволенні позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень № 48964-1301, № 48965-1301 та № 48966-1301 від 25.12.2017 року.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду, шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, через Херсонський окружний адміністративний суд.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 05 травня 2018 р.

Суддя Хом'якова В.В.

кат. 8.3.13