Рішення № 73734067, 27.04.2018, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/101/18

27 квітня 2018 рокум.ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючого судді Мандзія О.П.

за участю:

секретаря судового засідання Порплиці Т.В.

представника позивача ОСОБА_1

представника відповідача ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Фермерського господарства "Золотий Жайвір" до Головного управління ДФС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування наказу, -

ВСТАНОВИВ:

Фермерське господарство “Золотий Жайвір” (далі – ФГ “Золотий Жайвір”, позивач) звернулося до суду з позовною заявою до Головного управління ДФС у Тернопільській області (далі – відповідач) про визнання протиправним та скасування наказу №2150 від 27.10.2017 року "Про проведення документальної планової виїзної перевірки".

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що наказом Головного управління ДФС у Тернопільській області №2150 від 27.10.2017 р. “Про проведення документальної планової виїзної перевірки” визначено провести з 31.10.2017 документальну планову виїзну перевірку ФГ "Золотий Жайвір" за період з 01.04.2014 по 31.03.2017 тривалістю 10 робочих днів. Підставою для винесення наказу був план-графік проведення документальних планових виїзних перевірок суб’єктів господарювання на третій квартал 2017 року. Позивач вважає оскаржуваний наказ протиправним, оскільки перевірку було призначено в межах плану-графіку проведення документальних плановик виїзних перевірок суб'єктів господарювання на III квартал 2017 року, відтак проведення такої перевірки у жовтні 2017 року у IV кварталі, суперечить змісту плану-графіка на ІІІ квартал. Крім того, протягом 2017 року податковим органом вже двічі виносилися аналогічні накази про проведення перевірки ФГ "Золотий Жайвір", а також позивача не було повідомлено про перевірку за 10 календарних днів до дня її проведення, як це передбачено Податковим кодексом України. З наведених підстав позивач просить скасувати наказ №2150 від 27.10.2017 року "Про проведення документальної планової виїзної перевірки".

У строк, встановлений судом, представником відповідача подано відзив на позов від 20.02.2018 р. (а.с.22-27), у якому відповідач позов не визнав та зазначив, що ФГ “Золотий Жайвір” було включене до плану-графіку проведення документальних виїзних перевірок суб’єктів господарювання на ІІІ квартал 2017 р. відповідно до наказу від 12.07.2017 р. № 1238 “Про проведення документальної планової перевірки”. Проте, за наслідками виїзду за місцем здійснення господарської діяльності ФГ “Золотий Жайвір” встановлено відсутність посадових осіб позивача за юридичною адресою. При повторній спробі почати перевірку, передбачену у плані-графіку на ІІІ квартал 2017 року, відповідно до наказу від 09.08.2017 р. №1466, посадових осіб податкового органу не було допущено до проведення перевірки. В подальшому, Головним управлінням ДФС у Тернопільській області видано наказ від 27.10.2017 р. № 2150 “Про проведення документальної планової виїзної перевірки ФГ “Золотий Жайвір” з 31.10.2017 р., проте за наслідками виїзду встановлено відсутність посадових осіб позивача за юридичною адресою. Таким чином, податковий орган тричі намагався провести перевірку ФГ “Золотий Жайвір”, передбачену у плані-графіку на ІІІ квартал 2017 року, відповідно до наказу від 12.07.2017 р. № 1238 “Про проведення документальної планової перевірки”, проте позивачем систематично здійснювалися дії, що перешкоджали законній діяльності посадових осіб контролюючого органу та проведенні такої перевірки. З огляду на викладене, представник відповідача вважає, що оскаржуваний наказ виданий в межах чинного законодавства, а тому просить в задоволенні позову відмовити.

Ухвалою судді Тернопільського окружного адміністративного суду від 30.01.2018 р. відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін та призначено судове засідання на 01.03.2018 р. о 12:00год.

Судове засідання, призначене на 01.03.2018 р. о 12:00 год., відкладено у зв’язку з клопотанням представника відповідача на 20.03.2018 р. В подальшому у судовому засіданні оголошувалася перерва до 02.04.2018 р. та 18.04.2018 р. У зв’язку з перебуванням головуючого судді у відрядженні, розгляд справи, призначений на 18.04.2018 р. о 14:30 год., відкладено на 27.04.2018 р. о 10:30 год.

В судовому засіданні представник позивача підтримав заявлені позовні вимоги з підстав викладених в адміністративному позові, відповіді на відзив від 28.02.2018 р. (а.с.38-40), та зазначив, що не вчиняв дій щодо недопуску посадових осіб Головного управління ДФС у Тернопільській області для проведення перевірки, оскільки виїзди посадових осіб контролюючого органу здійснювалися з метою ознайомлення посадових осіб ФГ “Золотий Жайвір” з направленням на перевірку та наказом про проведення перевірки. У позивача були відсутні відомості про те, що службові особи контролюючого органу здійснювали виїзд саме для проведення перевірки ФГ “Золотий Жайвір”.

Крім того, представник позивача посилається на постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 09.11.2017 р. № 876/9456/17, якою відмовлено в задоволенні подання Головного управління ДФС у Тернопільській області про зупинення видаткових операцій на рахунках ФГ “Золотий Жайвір”, та також на постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 21.12.2017 р. у справі №819/1775/17, яким визнано протиправним та скасовано наказ Головного управління ДФС у Тернопільській області від 09.08.2017 р. № 1466 “Про проведення документальної планової виїзної перевірки”.

З огляду на викладене, просив позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позву заперечив з підстав, наведених у відзиві на позов, запереченнях від 12.03.2018 р. (а.с.50) та додаткових поясненнях від 20.03.2018 р. (а.с.53-54), від 30.03.2018 р. (а.с.59-61), від 17.04.2018 р. (а.с.72-73). Представник відповідача зазначив про безпідставність посилання позивача на постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 09.11.2017 р. №876/9456/17, якою відмовлено в задоволенні подання Головного управління ДФС у Тернопільській області про зупинення видаткових операцій на рахунках ФГ “Золотий Жайвір”, оскільки предметом позову у даній справі є наказ Головного управління ДФС у Тернопільській області від 27.10.2017 р. № 2150 “Про проведення документальної планової виїзної перевірки”, а подання про зупинення видаткових операцій на рахунках ФГ “Золотий Жайвір” було внесене з підстав недопуску до перевірки на підставі наказу Головного управління ДФС у Тернопільській області від 09.08.2017 р. №1466 “Про проведення документальної планової виїзної перевірки”. Так само, позивач не може посилатися на постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 21.12.2017 р. у справі №819/1775/17, оскільки вона скасована постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 03.04.2018 року справа № 876/1100/18, якою підтверджено правомірність оскарженого наказу.

Крім того, представник відповідача наголосив, що ФГ “Золотий Жайвір” у відповідності до вимог п. 77.2 ст.77 Податкового кодексу України належить до підприємств з високим ступенем ризику несплати до бюджету податків та зборів, обов’язкових платежів.

Також представник відповідача звернув увагу на те, що Головним управлінням ДФС у Тернопільській обласні неодноразово робилися спроби провести перевірку, включену до платну-графіку на ІІІ квартал 2017 р., проте перевірка у ІІІ кварталі 2017 року не відбулася внаслідок дій платника податків щодо уникнення проведення перевірки, а тому винесення наказу №2150 від 27.10.2017 року "Про проведення документальної планової виїзної перевірки" не може вважатися проведенням перевірки поза строками, визначеними планом-графіком.

Представник відповідача просив у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд вважає, що позов підставний та підлягає до задоволення, з наступних підстав та мотивів.

Судом встановлено, що фермерське господарство “Золотий Жайвір” (код ЄДРПОУ 35578504) було включено до плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання на 3-й квартал 2017року (а.с.11).

На виконання плану-графіку Головним управлінням ДФС у Тернопільській області видано наказ від 12.07.2017 р. №1238 “Про проведення документальної планової виїзної перевірки”, яким визначено провести з 31.07.2017 р. документальну планову виїзну перевірку ФГ “Золотий Жайвір” (ЄДРПОУ 35578504) за період з 01.04.2014 р. по 31.03.2017 р. тривалістю 10 робочих днів (а.с.12), повідомленням від 14.07.2017 р. №198 проінформовано позивача про дату початку проведення перевірки - 31.07.2017 р. (а.с.13). Копію наказу від 12.07.2017 №1238 та повідомлення від 14.07.2017 р. №198 надіслано позивачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення та отримано представником платника податку 19.07.2017р.

На виконання наказу Головного управління ДФС у Тернопільській області від 12.07.2017 р. №1238 “Про проведення документальної планової виїзної перевірки”, з метою ознайомлення посадових осіб ФГ “Золотий Жайвір” з направленнями на перевірку, посадовими особами контролюючого органу 31.07.2018 р. здійснено виїзд за місцем здійснення господарської діяльності ФГ “Золотий Жайвір” в с.Городниця, Підволочиського району, Тернопільської області, проте за наслідками виїзду встановлено відсутність посадових осіб ФГ “Золотий Жайвір” за юридичною адресою, про що складено акт неможливості проведення планової виїзної перевірки ФГ “Золотий Жайвір” у зв'язку з відсутністю посадових осіб за юридичною адресою від 31.07.2017р. №5053/19-00-14-01/35578504 (а.с.29).

У зв'язку із усуненням причин, що слугували підставою несвоєчасного проведення перевірки з вини платника податків, Головним управлінням ДФС у Тернопільській області видано наказ від 09.08.2017р. №1466 “Про проведення документальної планової виїзної перевірки” (а.с.14) та 10.08.2017р. повторно здійснено виїзд за місцем здійснення господарської діяльності ФГ “Золотий Жайвір” в с. Городниця, Підволочиського району, Тернопільської області з метою вручення наказу №1466 від 09.08.2017р. “Про проведення документальної планової виїзної перевірки”, проте посадових осіб контролюючого органу не було допущено до проведення перевірки, про що складено акт відмови від допуску до проведення документальної виїзної перевірки ФГ “Золотий Жайвір” (код ЄДРПОУ 35578504) від 10.08.2017 року №5219/19-00-14-01/35578504 (а.с.33) та акт відмови від отримання від наказу та ознайомлення з направлення на перевірку ФГ “Золотий Жайвір” (код ЄДРПОУ 35578504) від 10.08.2017 року №5220/19-00-14-01/35578504 (а.с.34).

Судом також встановлено, що постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 21.12.2017 р. у справі № 819/1775/17 позов ФГ “Золотий Жайвір” задоволено, визнано протиправним та скасовано наказ заступника начальника Головного управління ДФС у Тернопільській області від 09.08.2017р. №1466 “Про проведення документальної планової виїзної перевірки” (а.с.43-44). Проте, постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 03.04.2018 р. у справі № 876/1100/18, рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 21.12.2017 р. (справа № 819/1775/17) скасовано та ухвалено нове рішення. Яким в задоволенні позову ФГ “Золотий Жайвір” до Головного управлення ДФС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування наказу відмовлено повністю (а.с.74-78).

Також з підстав не допуску до перевірки відповідно до наказу Головного управління ДФС у Тернопільській області від 09.08.2017р. №1466 “Про проведення документальної планової виїзної перевірки”, податковий орган звернувся до суду з поданням про зупинення видаткових операцій на рахунках ФГ "Золотий Жайвір". Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 19.08.2017 р. у справі №819/1358/17 подання задоволено, зупинено видаткові операції на рахунках ФГ "Золотий Жайвір". Постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 09.11.2017 р. №876/9456/17 постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 19.08.2017 р. у справі №819/1358/17 скасовано та прийнято нову постанову, якою в задоволенні подання Головного управління ДФС у Тернопільській області про зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків ФГ “Золотий Жайвір” відмовлено (а.с.41-42).

У відповідь на лист Головного управління ДФС у Тернопільській області від 11.09.2017р. №5579/10/19-00-14-01-13/12928 (а.с.62-63), ФГ “Золотий Жайвір” листом від 29.09.2017 р. повідомило, що за наявності законних підстав та у випадку пред'явлення належним чином оформлених документів, якими буде передбачено право на проведення такої перевірки, посадовими особами ФГ “Золотий Жайвір” буде допущено уповноважених посадових осіб контролюючого органу для проведення документальної перевірки (а.с.64).

Враховуючи отриману інформацію, метою здійснення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування і сплати податків та зборів, дотримання валютного та іншого законодавства, керуючись вимогами підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, статті 77, пункту 82.1 статті 82 Податкового кодексу України, Головним управлінням ДФС у Тернопільській області видано наказ від 27.10.2017 р. №2150 “Про проведення документальної планової виїзної перевірки ФГ “Золотий Жайвір”, яким визначено провести з 31.10.2017 р. документальну планову виїзну перевірку ФГ “Золотий Жайвір” (код ЄДРПОУ 35578504) за період з 01.04.2014 р. по 31.03.2017 р. тривалістю 10 робочих днів (а.с.10).

Підставами для прийняття наказу зазначено план-графік проведення документальних планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання на третій квартал 2017 року та службова записка начальника управління аудиту ГУ ДФС у Тернопільській області від 27.10.2017 № 189/19-00-14-01-15.

Проте, при здійсненні виїзду за місцем здійснення господарської діяльності ФГ “Золотий Жайвір” в с. Городниця, Підволочиського району, Тернопільської області для вручення даного наказу, посадовими особами контролюючого органу встановлено відсутність посадових осіб ФГ “Золотий Жайвір” за юридичною адресою, про що складено акт не встановлення місцезнаходження платника податків від 31.10.2017р. №6842/19-00-14-01/35578504 (а.с.35).

Даючи оцінку спірним правовідносин суд застосовує наступні правові норми.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з п.75.1 ст.75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов’язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків (пп.75.1.1 п. 75.1 ст.75 ПК України).

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об’єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка (пп.75.1.2 п. 75.1 ст.75 ПК України ст.75 ПК України).

Згідно з ст. 77 ПК України, документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки (пункт 77.1 ст. 77 ПК України).

До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи. Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік (пункт 77.2 ст. 77 ПК України).

Як передбачено пунктом 77.4 статті 77 ПК України, про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки (пункт 77.4 статті 77 ПК України).

Проаналізувавши матеріали справи та положення статті 77 ПК України, суд дійшов висновку, що наказ №2150 від 27.10.2017 року "Про проведення документальної планової виїзної перевірки" не суперечить абз.2 п.77.2 ст.77 ПК України, оскільки передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок на третій квартал 2017 року не була проведена з вини позивача. Тому суд не приймає до уваги твердження позивача про призначення оскарженим наказом та проведення перевірки частіше одного разу на календарний рік.

Такий висновок суду узгоджується з постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 03.04.2018 р. у справі № 876/1100/18, у якій вказано, що порушення терміну початку перевірки, передбаченої у плані-графіку проведення планових документальних перевірок на третій квартал 2017 року, сталось з вини ФГ “Золотий Жайвір”.

Також суд не вбачає порушення відповідачем під час винесення оскарженого наказу абз.2 п.77.2 ст.77 ПК України, оскільки вказаною нормою чітко передбачено, що обов’язок контролюючого органу не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення документальної планової перевірки вручити під розписку або надіслати рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки. Тобто, винесення наказу передує обов’язку його вручення, а тому порушення вимог абз.2 п.77.2 ст.77 ПК України не може бути підставою для визнання наказу протиправним.

В даному випадку відповідач міг виконати свій обов’язок вручити під розписку або надіслати рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення документальної планової перевірки, оскільки граничний термін проведення перевірки був до 14.11.2017 року (10 робочих днів з 31.10.2017 року), та приступити до перевірки через 10 календарних днів з дня вручення.

Твердження позивача про те, що включення платника податків до плану-графіка проведення планових документальних перевірок на третій квартал позбавляє контролюючий орган права провести таку перевірку у жовтні 2017 року, тобто у четвертому кварталі, також є помилковими, оскільки у плані-графіку перевірка передбачена на третій квартал 2017 року, а порушення терміну початку перевірки сталось з вини позивача.

Суд погоджується з доводами позивача про те, що ПК України не передбачена така підстава для проведення планової документальної перевірки як службова записка начальника управління аудиту ГУ ДФС у Тернопільській області. Проте, відображення в наказі зазначеної підстави не свідчить про його протиправність, оскільки в наказі також вказана законна підстава для призначення документальної планової перевірки – план-графік проведення документальних планових виїзних перевірок суб’єктів господарювання на третій квартал 2017 року.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч. 2 ст. 77 КАС України).

З огляду на викладене, враховуючи встановлені судом обставини справи, оцінивши добуті докази в їх сукупності за правилами ст. 90 КАС України та аналізуючи наведені положення законодавства, суд приходить до переконання про відсутність правових підстав для задоволення позовних вимог та відповідність оскарженого рішення вимогам ч. 2 ст. 2 КАС України.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову Фермерського господарства "Золотий Жайвір" (місцезнаходження: с. Городниця, Підволочиський район, Тернопільська область, 47854, код ЄДРПОУ 35578504) до Головного управління ДФС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, 46003, код ЄДРПОУ 39403535) про визнання протиправним та скасування наказу заступника начальника Головного управління ДФС у Тернопільській області ОСОБА_3 №2150 від 27.10.2017 року "Про проведення документальної планової виїзної перевірки" - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 02 травня 2018 року.

Головуючий суддя Мандзій О.П.

копія вірна

Суддя Мандзій О.П.