Постанова № 73486618, 18.04.2018, Житомирський апеляційний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

__________

10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-604, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua

Головуючий у 1-й інстанції: Жуковська Л.А.

Суддя-доповідач:ОСОБА_1

ПОСТАНОВА

іменем України

"18" квітня 2018 р. Справа № 817/447/17

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Охрімчук І.Г.

суддів: Капустинського М.М.

ОСОБА_2,

за участю секретаря судового засідання Полоневич Т.Ю.,

представників сторін:

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області, Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "10" жовтня 2017 р. (судове рішення ухвалене суддею Жуковською Л.А. в м. Рівне, відомості про час ухвалення судового рішення та дату складання повного тексту рішення відсутні) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ОЛДІ" до Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області, Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області, треті особи: Головне управління Державної казначейської служби України в Рівненській області , ОСОБА_3 Державної казначейської служби України у Демидівському районі Рівненській області про визнання бездіяльності протиправною та зобов'язання вчинення певних дій ,

ВСТАНОВИВ:

У березні Товариство з обмеженою відповідальністю "ОЛДІ" звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області, Головного управління ДФС у Рівненській області, треті особи, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача ОСОБА_3 Державної казначейської служби України у Демидівському районі Рівненській області, Головне управління Державної казначейської служби України у Рівненській області, в якому, з урахуванням заяви про зміну позовних вимог, просило визнати протиправною бездіяльність відповідача 1 щодо ненаправлення до органів державної казначейської служби висновків із зазначенням суми податку на додану вартість, що підлягає відшкодуванню з Державного бюджету України за листопад, грудень 2016 року, січень 2017 року, стягнути з Державного бюджету України на користь позивача пеню, нараховану на заборгованість бюджету з відшкодування податку на додану вартість за листопад, грудень 2016 року, січень 2017 року в розмірі 17089,69 грн.

Позов обґрунтовано тим, що ТОВ "ОЛДІ" подано до контролюючого органу заяви про здійснення бюджетного відшкодування податку на додану вартість у загальній сумі 527746,00 грн., які відображені у податкових деклараціях за листопад, грудень 2016, січень 2017. Вказує, що контролюючими органами було проведено камеральні перевірки правомірності заявлення таких сум до бюджетного відшкодування, за наслідками яких порушень не встановлено. Проте, як зазначає представник позивача, відповідачами у строки визначені законодавством не було подано до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновки про проведення бюджетного відшкодування. Заявлені до відшкодування суми перераховані позивачу 03.05.2017, тому позивач вважає, що має місце прострочення виплати, що є підставою для нарахування на суму такої заборгованості пені у розмірі, встановленому пунктом 200.23 статті 200 Податкового кодексу України.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 10.10.2017 р. позов задоволено.

Визнано протиправною бездіяльність Демидівського відділення Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області щодо ненаправлення до органів державної казначейської служби висновків із зазначенням суми податку на додану вартість, що підлягає відшкодуванню Товариству з обмеженою відповідальністю "ОЛДІ" з Державного бюджету України за листопад, грудень 2016 року, січень 2017 року.

Стягнуто з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ОЛДІ" пеню, нараховану на заборгованість бюджету з відшкодування податку на додану вартість за листопад, грудень 2016 року, січень 2017 року в розмірі 17089 (сімнадцять тисяч вісімдесят дев'ять) грн. 69 коп.

Присуджено на користь позивача - Товариства з обмеженою відповідальністю "ОЛДІ" за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень - Головного управління ДФС у Рівненській області судовий збір в сумі 7916 (сім тисяч дев'ятсот шістнадцять) грн. 19 коп.

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції, відповідачі подали апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просять її скасувати та постановити нову, якою у задоволенні позову відмовити.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що за наслідками опрацювання заяв позивача про здійснення бюджетного відшкодування за листопад, грудень 2016, січень 2017, у підрозділу внутрішньої безпеки Головного управління ДФС у Рівненській області виникли зауваження щодо правомірності його формування. У зв'язку з цим, висновки із зазначенням сум податку на додану вартість, що підлягають бюджетному відшкодуванню відповідачами до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, у визначені законодавством строки не подавалися. Проте, відповідачі зазначають, що 03.05.2017 позивачу виплачено усі належні суми бюджетного відшкодування. Відтак, немає підстав для визнання бездіяльності протиправною. Також, відповідачі зазначають про відсутність механізму розрахунку пені, передбаченої пунктом 200.23 статті 200 Податкового кодексу України.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, прийшла до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з таких підстав.

З матеріалів справи вбачається, що 19.12.2016 Товариством з обмеженою відповідальністю "ОЛДІ" подано до Демидівського відділення Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області податкову декларацію з податку на додану вартість за листопад 2016 і заяву про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника податку, що перевищує суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету (Д4), в якій зазначено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника податку в банку в розмірі 156624,00 грн. (а.с. 6-9, 53-57).

В подальшому, посадовими особами Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за листопад 2016 Товариством з обмеженою відповідальністю "ОЛДІ", за результатами якої складено довідку №01/12/32803489 від 05.01.2017, згідно висновків якої при відображенні суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника податку в банку, в розмірі 156624,00 грн. порушень не встановлено (а.с. 65-68).

Встановлено, що 19.01.2017 Товариством з обмеженою відповідальністю "ОЛДІ" подано до Демидівського відділення Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області податкову декларацію з податку на додану вартість за грудень 2016 і заяву про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника податку, що перевищує суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету (Д4), в якій зазначено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника податку в банку в розмірі 209594,00 грн. (а.с. 10-13, 58-64).

Посадовими особами Головного управління ДФС у Рівненській області проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за грудень 2016 Товариством з обмеженою відповідальністю "ОЛДІ", за результатами якої складено довідку №50/17-00-12-01-09/32803489 від 17.02.2017, згідно висновків якої при відображенні суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника податку в банку в розмірі 209594,00 грн. порушень не встановлено (а.с. 69-70).

20.02.2017 Товариством з обмеженою відповідальністю "ОЛДІ" подано до Демидівського відділення Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області податкову декларацію з податку на додану вартість за січень 2017 і заяву про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника податку, що перевищує суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету (Д4), в якій зазначено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника податку в банку в розмірі 161528,00 грн. (а.с. 14-17, 47-52).

Посадовими особами Головного управління ДФС у Рівненській області проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за січень 2017 Товариством з обмеженою відповідальністю "ОЛДІ", за результатами якої складено довідку №014/17-00-12-01/32803489 від 17.03.2017, згідно висновків якої при відображенні суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника податку в банку в розмірі 161528,00 грн. порушень не встановлено (а.с. 71-76).

10.02.2017 Товариство з обмеженою відповідальністю "ОЛДІ" звернулось до Головного управління ДФС у Рівненській області з вимогою, викладеною листом від 09.02.2017 №1/0902, про надання органу, який здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновку із зазначенням сум податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню за жовтень та за листопад 2016 (а.с. 77-78).

Однак, листом від 10.03.2017 №911/10/7/17-00-12-01-09/10/17-00-07-02 Головне управління ДФС у Рівненській області повідомило Товариство з обмеженою відповідальністю "ОЛДІ" про те, що висновок із зазначенням сум податку на додану вартість, що підлягають бюджетному відшкодуванню до органу, який здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів не подавався у зв'язку з наявністю в підрозділі внутрішньої безпеки зауважень щодо проведення бюджетного відшкодування по декларації за листопад 2016, наданих відповідно до Регламенту опрацювання податкових декларацій з податку на додану вартість, за якими нараховано від'ємне значення та/або задекларовано бюджетне відшкодування податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПС України від 19.06.2012 №522 (а.с. 79).

Бюджетне відшкодування заявлених у вказаних вище податкових деклараціях сум податку на додану вартість на рахунок платника податку в банку здійснено лише 03.05.2017, що підтверджується звітами про дебетові і кредитові операції по рахунку позивача та витягом з його картки особового рахунку за відповідний період (а.с. 31, 115-121).

Відтак, оскільки позивач отримав бюджетне відшкодування з ПДВ за листопад 2016-січень 2017 з порушенням строків, визначених ст. 200 ПК України, він звернувся до суду з позовом про стягнення з Державного бюджету України на користь ТОВ "ОЛДІ" пені.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що оскільки УДКСУ в Демидівському районі Рівненській області було здійснено перерахування сум податку на додану вартість за листопад 2016-січень 2017 з порушенням строків, визначених ст. 200 ПК України, тому пеня у сумі 17089,69 грн. підлягає стягненню з Державного бюджету України на користь ТОВ "ОЛДІ".

Колегія суддів погоджується з таким висновком.

Так в силу вимог п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, бюджетне відшкодування - бюджетне відшкодування - відшкодування від'ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника (пп. 14.1.18).

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин), при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Як визначено пунктом 200.7 статті 200 Податкового кодексу України (в редакції, що була чинною станом на час виникнення права на бюджетне відшкодування за листопад, грудень 2016) платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

У такій заяві платник податку зазначає про його відповідність або невідповідність критеріям, визначеним пунктом 200.19 цієї статті.

Пунктом 200.7 статті 200 Податкового кодексу України (в редакції, що була чинною станом на час виникнення права на бюджетне відшкодування за січень 2017) передбачено, що платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

У свою чергу, відповідно до п. 200.10 ст. 200 Податкового кодексу України (в редакції чинній станом на час виникнення права на бюджетне відшкодування за листопад, грудень 2016), протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, контролюючий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних. Платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до цієї статті та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування у разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 цієї статті, - за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, що проводяться відповідно до цього Кодексу. Сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою контролюючим органом з дня, наступного за днем закінчення терміну проведення камеральної перевірки, у разі якщо камеральна перевірка проведена не була або за результатами проведення перевірки податкове повідомлення-рішення не було надіслано платнику податку у строк, визначений цим Кодексом.

В силу положень п. 200.12 ст. 200 Податкового кодексу України (в редакції чинній станом на час виникнення права на бюджетне відшкодування за листопад, грудень 2016), контролюючий орган зобов'язаний протягом п'яти робочих днів після закінчення перевірки:

- або подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету;

- або за заявою платника податку до відповідного контролюючого органу зарахувати таку суму в рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України.

Пунктом 200.13 статті 200 Податкового кодексу України (в редакції чинній станом на час виникнення права на бюджетне відшкодування за листопад, грудень 2016) передбачено, що на підставі отриманого висновку відповідного контролюючого органу орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, видає платнику податку зазначену в ньому суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку протягом п'яти операційних днів після отримання висновку контролюючого органу.

Відповідно до п. 200.10 ст. 200 Податкового кодексу України (в редакції чинній станом на час виникнення права на бюджетне відшкодування за січень 2017), в строк, передбачений абзацом першим пункту 76.3 статті 76 цього Кодексу, контролюючий орган проводить камеральну перевірку даних податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання). Платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до цієї статті та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 цієї статті, - за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, що проводяться відповідно до цього Кодексу.

Згідно з пп. "а" п. 200.12 ст. 200 Податкового кодексу України (в редакції чинній станом на час виникнення права на бюджетне відшкодування за січень 2017), зазначена у заяві сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування з однієї із таких дат - з дня, наступного за днем закінчення граничного строку проведення перевірки, в разі, якщо контролюючим органом внесені до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування відомості про відсутність порушень під час такої перевірки.

У випадках, передбачених підпунктами "а", "г" і "ґ" цього пункту, інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування контролюючим органом на наступний робочий день після виникнення такого випадку.

Узгоджена сума бюджетного відшкодування стає доступною органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання на наступний операційний день за днем її відображення в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування та перераховується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, у строки, передбачені пунктом 200.13 цієї статті, на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України".

Пунктом 200.13 статті 200 Податкового кодексу України (в редакції чинній станом на час виникнення права на бюджетне відшкодування за січень 2017) передбачено, що на підставі даних Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, після дня набуття статусу узгодженої суми бюджетного відшкодування перераховує таку суму з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, протягом п'яти операційних днів.

При цьому, до 01.04.2017 механізм взаємодії органів державної податкової служби та органів державної казначейської служби в процесі відшкодування податку на додану вартість було визначено Порядком взаємодії органів державної податкової служби та органів державної казначейської служби в процесі відшкодування податку на додану вартість, що затверджений Постановою Кабінету Міністрів України №39 від 17.01.2011, пунктами 7-9 якої встановлено, що орган державної податкової служби за місцем реєстрації платника податку зобов'язаний подати органові державної казначейської служби висновок протягом:

- трьох робочих днів після закінчення камеральної перевірки податкової декларації платника податку, який має право на автоматичне бюджетне відшкодування податку на додану вартість;

- п'яти робочих днів після закінчення перевірки платника податку, який не має права на автоматичне відшкодування податку на додану вартість.

Висновки та реєстр висновків, що передані до органів державної казначейської служби, подаються починаючи з 1 липня 2011 р. в електронній формі з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис" і "Про електронні документи та електронний документообіг" і не пізніше наступного операційного дня на паперовому носії.

Державна податкова служба надсилає на постійній основі до Державної казначейської служби узагальнену інформацію про обсяги сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, визначені у висновках. Порядок та строки надсилання такої інформації визначаються Державною податковою службою.

На підставі висновку та узагальненої інформації про обсяги сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, визначені у висновках, орган державної казначейської служби перераховує платникові податку зазначену у висновку суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку, відкритий в обслуговуючому банку, протягом:

- трьох операційних днів після отримання висновку в разі, коли платник податку має право на автоматичне бюджетне відшкодування податку на додану вартість;

- п'яти операційних днів після отримання висновку в разі, коли платник податку не має права на автоматичне відшкодування податку на додану вартість.

Суд вірно вказав, що з 01.04.2017 норми даного Порядку втратили чинність на підставі Постанови Кабінету Міністрів України від 25.01.2017 №26, якою затверджено Порядок ведення Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, котрим з вказаної дати визначається механізм ведення Мінфіном інформаційного ресурсу Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість (далі - Реєстр) за формою згідно з додатком.

Пунктами 7, 11, 12 Порядку ведення Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, що затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 25.01.2017 №26, встановлено, що інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі органом ДФС на наступний робочий день після виникнення такого випадку.

Інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі в автоматичному режимі на наступний робочий день після виникнення випадку, коли органом ДФС не внесені до Реєстру відомості про:

- дату початку та закінчення проведення перевірки даних податкової декларації або уточнюючого розрахунку (в разі їх подання) з обов'язковою відміткою щодо виду перевірки (камеральна, документальна);

- дату складення акта перевірки.

Узгоджена сума бюджетного відшкодування стає доступною органу Казначейства для виконання на наступний операційний день за днем її відображення в Реєстрі та перераховується органом Казначейства у строки, передбачені пунктом 200.13 статті 200 Податкового кодексу України, на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.

Також, в силу вимог Порядку інформаційної взаємодії Міністерства фінансів України з Державною фіскальною службою України та Державною казначейською службою України в процесі формування Реєстру заяв про повернення сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, що затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 03.03.2017 №326, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 20.03.2017 за №376/30244, ДФС до 10-ї години (крім вихідних, святкових та неробочих днів) вносить до Реєстру інформацію, визначену підпунктом 200.7.1 пункту 200.7 статті 200 розділу V Кодексу та пунктом 4 Порядку ведення Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25.01.2017 №26, за попередній робочий день. З метою реалізації механізму автоматичного узгодження суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, ДФС при внесенні до Реєстру заяви про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, також вносить інформацію про дату закінчення граничного строку проведення камеральної перевірки, яка є датою узгодження суми відшкодування, відповідно до підпунктів "б" і "в" пункту 200.12 статті 200 розділу V Кодексу. ДФС відповідно до підпунктів "а", "г" та "ґ" пункту 200.12 статті 200 розділу V Кодексу вносить до Реєстру інформацію щодо дати та суми узгодження бюджетного відшкодування на наступний робочий день після виникнення такого випадку (пункти 1-2 розділу ІІ). Казначейство до 11-ї години операційного дня отримує з Реєстру інформацію про узгоджені суми бюджетного відшкодування із зазначенням платіжних реквізитів, необхідних Казначейству для виконання пункту 12 Порядку ведення Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25.01.2017 №26. Органи Казначейства на підставі інформації з Реєстру про узгоджені суми бюджетного відшкодування із зазначеними платіжними реквізитами перераховують узгоджені суми бюджетного відшкодування на поточні банківські рахунки платників податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу таких платників податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, у визначені законодавством строки. Таке перерахування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування в межах коштів, наявних на єдиному казначейському рахунку, та з урахуванням ресурсної забезпеченості захищених, соціально спрямованих та пріоритетних видатків (пункти 1, 3 розділу ІІІ).

Виходячи з аналізу вказаних норм та подій у справі, суд першої інстанції вірно вказав, що у матеріалах справи відсутні докази подання Демидівським відділенням Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області, як органом за місцем реєстрації позивача, висновків із зазначенням сум, що підлягають відшкодуванню з бюджету, згідно поданих ним податкових декларацій за листопад, грудень 2016, січень 2017, до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів у визначені законодавством строки, яке б мало місце до 01.04.2017.

Вказане знаходить своє відображення у письмових поясненнях, наданих представниками ОСОБА_3 Державної казначейської служби України у Демидівському районі Рівненській області, Головного управління Державної казначейської служби України у Рівненській області та визнається представником відповідачів.

Судом витребовувались у відповідачів докази здійснення бюджетного відшкодування заявлених позивачем сум у період після 01.04.2017, проте такі докази не були надані суду, про причини неможливості їх надання відповідачі суд не повідомили.

Відповідно до ч.ч. 1-2, 4, 6 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Суб'єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі. У разі невиконання цього обов'язку суд витребовує названі документи та матеріали. Якщо особа, яка бере участь у справі, без поважних причин не надасть докази на пропозицію суду для підтвердження обставин, на які вона посилається, суд вирішує справу на основі наявних доказів.

Судова колегія вважає, що суд першої інстанції правомірно відхилив посилання відповідачів на наявність у підрозділі внутрішньої безпеки зауважень щодо проведення бюджетного відшкодування позивачу за листопад-грудень 2016.

Згідно Регламенту опрацювання податкових декларацій з податку на додану вартість, за якими нараховано від'ємне значення та/або задекларовано бюджетне відшкодування податку на додану вартість, затвердженого Наказом Державної податкової служби України від 19.06.2012 №522, підрозділи, що здійснюють приймання та обробку податкової звітності, не пізніше граничного терміну отримання податкової звітності передають: до підрозділів, що забезпечують контроль за правомірністю відшкодування ПДВ (окремо юридичних та/або фізичних осіб), у разі відсутності таких підрозділів - працівникам, які виконують ці функції: реєстри декларацій із задекларованими сумами від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту (у розрізі наявних даних у рядку 19 декларації та рядках 19 і 23 одночасно); реєстри декларацій із заявленими сумами бюджетного відшкодування ПДВ (у розрізі наявних даних у рядках 23.1 та 23.2 декларації); до підрозділів податкової міліції: копії реєстрів декларацій, віднесених до I категорії; копії реєстрів декларацій із заповненим рядком 23.1 декларацій; до підрозділів оподаткування (юридичних та/або фізичних осіб): копії реєстрів декларацій із задекларованими сумами від'ємного значення ПДВ та бюджетного відшкодування ПДВ (пп. 2.1.1-2.1.2 п. 2.1).

Основними завданнями камеральної перевірки є опрацювання декларацій платників за такими напрямами:

- перевірка щодо наявності арифметичних або логічних помилок у декларації, у тому числі дотримання вимог підпункту 4.6.7 пункту 4.6 розділу V Порядку, затвердженого наказом № 1492, у частині відображення збільшення або зменшення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) з врахуванням результатів попередніх камеральних чи документальних перевірок, проведених органом державної податкової служби;

- аналіз матеріалів перевірок правомірності нарахування від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за попередні звітні (податкові) періоди;

у разі отримання послуг від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України, та заповнення рядка 12.4 декларації слід з'ясовувати наявність відповідних даних у рядку 7 декларації попереднього звітного періоду (з урахуванням вимог статей 186, 208 Кодексу), наявність у такого нерезидента постійного представництва із статусом платника ПДВ;

- звірка даних декларації з наявними в податкових органах інформаційними базами даних та з'ясування достовірності здійснення операцій з експорту/імпорту товарів, аналіз даних вантажних митних декларацій (далі - ВМД), у тому числі повноти відображення даних ВМД у деклараціях з ПДВ (рядки 2.1 та 12.1 декларації);

- дослідження питання наявності у платника права на отримання бюджетного відшкодування ПДВ з урахуванням вимог статті 200 Кодексу, у тому числі достовірності проведених операцій з поставки товарів (послуг), зокрема, за наявності операцій з купівлі-продажу товарно-матеріальних цінностей у одного і того ж контрагента, фактів виписки податкових накладних на умовне постачання;

- вивчення обставин виникнення або стану усунення виявлених розбіжностей (заниження податкових зобов'язань, завищення податкового кредиту) у податкових періодах, починаючи з періоду виникнення від'ємного значення. Одночасно, керуючись пунктом 201.6 статті 201 Кодексу, заданими реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомлення платника про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів (при цьому враховувати, що під час розрахунку відсотка загальної суми розбіжностей до суми ПДВ, задекларованої до відшкодування за наказом № 1178, такий показник береться до уваги станом на перше число місяця, наступного за звітним періодом, який сформовано впродовж трьох попередніх звітних періодів (кварталу));

- побудова ймовірних схем залучення платником до ланцюгів постачання ризикових контрагентів (у разі їх виявлення впродовж терміну, визначеного для проведення камеральної перевірки), які при здійсненні оподатковуваних операцій не задекларували податкові зобов'язання з ПДВ або за якими на дату опрацювання наявна інформація про сумнівний податковий кредит, у тому числі за ланцюгами постачання (п. 4.2).

Довідка у формі висновку складається у разі:

відсутності порушень за результатами перевірки правомірності нарахування від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту (з урахуванням рекомендацій, наведених у додатку 1 до Наказу);

- відсутності порушень за результатами перевірки правомірності нарахування сум бюджетного відшкодування ПДВ (у повному обсязі) із зазначенням результатів дослідження обставин, що передували підтвердженню правомірності нарахування такого відшкодування (додаток 1 до Наказу) (пп. 4.4.2 п. 4.4).

На підтверджену до відшкодування суму ПДВ (з урахуванням положень Регламенту формування узагальненої інформації щодо обсягів сум бюджетного відшкодування ПДВ у розрізі декларацій 100 тис. грн. і більше стосовно платників, які мають право на бюджетне відшкодування) за результатами камеральної перевірки підрозділом, відповідальним за проведення перевірки, у двох примірниках складається Довідка "А1" про підтвердження сум бюджетного відшкодування ПДВ за результатами камеральної перевірки декларації, що підлягає першочерговому відпрацюванню (далі - "А1", додаток 1 до Регламенту) або "А2", що реєструється в окремому журналі реєстрації довідок щодо правомірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, який має містити реквізити такої довідки (номер та дату), суму ПДВ, що підтверджується, реквізити довідки/акта про результати камеральної перевірки (додаток 4 до Регламенту) (п. 4.7).

Підрозділи прогнозування, аналізу, обліку та звітності органів державної податкової служби у день надходження інформації, вказаної у пункті 4.7 глави 4 та пункті 7.8 глави 7 цього Регламенту, здійснюють відповідні облікові операції в картках особових рахунків платників ПДВ. Підрозділи прогнозування, аналізу, обліку та звітності готують та надають відповідно до пункту 200.12, підпункту 200.18.1 пункту 200.18 статті 200 Кодексу органам Державного казначейства України висновки про суми відшкодування ПДВ із урахуванням результатів перевірок:

- протягом 3 робочих днів від дати надання довідок "А1" про підтвердження правомірності нарахування сум бюджетного відшкодування ПДВ за результатами камеральної перевірки податкової декларації платника, який відповідає критеріям автоматичного бюджетного відшкодування ПДВ;

- протягом 5 робочих днів від дати надання довідок "А2" про підтвердження правомірності нарахування сум бюджетного відшкодування ПДВ за результатами камеральної або документальної позапланової виїзної перевірок податкової декларації платника, який не відповідає критеріям автоматичного бюджетного відшкодування ПДВ (п.п. 10.1, 10.2).

Відтак, суд першої інстанції зробив вірний висновок, що наявність у структурного підрозділу відповідачів окремих зауважень під час опрацювання поданих позивачем податкових декларацій з податку на додану вартість може бути підставою для проведення документальної позапланової перевірки такого платника податку, проте, не може слугувати самостійною підставою для відмови у здійсненні йому бюджетного відшкодування, за умови відсутності виявлених порушень за наслідками камеральної перевірки.

Крім того, представником відповідачів не надано доказів на підтвердження існування зазначених обставин, зокрема, належним чином оформлених зауважень чи службових записок від підрозділу внутрішньої безпеки. Тому, доводи відповідачів в цій частині є безпідставними і необґрунтованими.

Відповідно до п. 200.23 ст. 200 Податкового кодексу України, суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.

З аналізу вказаних норм слідує, що пеня нараховується на суму заборгованості з бюджетного відшкодування, починаючи з дня коли кошти податку на додану вартість повинні були бути перераховані платнику податків по дату їх фактичного перерахування.

Суд зауважує, що неподання контролюючим органом після закінчення перевірки до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету, та непогашення у зв'язку із цим заборгованості бюджету з податку на додану вартість не позбавляють платника податку права пред'явити вимоги про стягнення зазначеної пені.

Висновки аналогічного характеру наведені у постанові Верховного Суду України від 03.06.2014 року по справі №21-131а14, які в силу вимог статті 244-2 КАС України є обов'язковими для врахування судом при вирішенні адміністративної справи.

З урахуванням розрахунку, наведеного позивачем у заяві про зміну позовних вимог, перевіреного судом останній просить присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ОЛДІ" пеню, нараховану на заборгованість бюджету з відшкодування податку на додану вартість за листопад, грудень 2016 року, січень 2017 року в розмірі 17089,69 грн. виходячи з відповідного розрахунку що мається в матеріалах справи.

Відповідачами заперечень щодо розрахованих позивачем кількості днів прострочення та сум не наведено.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та аналізуючи вказані правові норми, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскільки Демидівським відділенням Дубенської ОДПІ Головного управління ДФС у Рівненській області було допущено протиправну бездіяльність, яка полягала у ненаправленні до органів державної казначейської служби висновків із зазначенням суми податку на додану вартість, що підлягає відшкодуванню позивачу за листопад, грудень 2016 року, січень 2017 року в строки, визначені законодавством, то в силу вимог п. 200.23 ст. 200 Податкового кодексу України пеня у сумі 17089,69 грн. підлягає стягненню з Державного бюджету України на користь ТОВ "ОЛДІ".

В силу вимог ст. 94 КАС України судом правомірно здійснено розподіл судових витрат.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позову.

З огляду на викладене, постанову прийнято з додержанням норм матеріального та процесуального права, підстави для її скасування відсутні. У доводах апеляційної скарги відсутнє належне обґрунтування підстав для скасування постанови, а наведені доводи не спростовують висновків суду.

Керуючись ст.ст. 308, 310, 315 316, 321, 322, 325, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області, Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області залишити без задоволення, постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "10" жовтня 2017 р. без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня її проголошення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя І.Г. Охрімчук

судді: М.М. Капустинський

ОСОБА_2

Повне судове рішення складено "18" квітня 2018 р.