Рішення № 73252156, 04.04.2018, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 квітня 2018 р. Справа№805/19/18-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов'янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Голубової Л.Б.,

за участі секретаря судового засідання (помічника судді) Пидоненка Д.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні Донецького окружного адміністративного суду адміністративну справу

за позовом приватного акціонерного товариства «Авдіївський коксохімічний завод»

до Офісу великих платників ДФС

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 22 вересня 2017 року № 0006424706

за участю:

представника позивача: Бичкова О.Є., за дов. від 01.01.2018 року,

представника відповідача: Кравченко М.С., за дов. від 19.02.2018 року

Приватне акціонерне товариство «Авдіївський коксохімічний завод» звернулося до суду з позовом до Офісу великих платників ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22 вересня 2017 року № 0006424706.

Заявлені вимоги позивач обґрунтовував безпідставністю висновків фіскального органу, викладених в акті камеральної перевірки № 914/28-10-47-06/00191075 від 19 серпня 2017 року про порушення вимог п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України в частині законодавчо встановленого терміну формування податкового кредиту, що призвело до завищення суми податкового кредиту (рядок 17), суми від'ємного значення (рядок 19) та суми від'ємного значення, що зараховується до складу звітного (податкового) кредиту наступного звітного періоду (рядок 21).

Прийнятим на підставі акту камеральної перевірки від 22 вересня 2017 року податковим повідомленням-рішенням № 0006424706 позивачеві зменшено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 41248,00 гривень за травень 2017 року.

Сутність порушень, визначених при проведенні камеральної перевірки полягає у тому, що дві податкові накладні від 12 травня 2016 року, виписані контрагентом позивача- ТОВ «МЕТІНВЕСТ-СМЦ» виключені зі складу податкового кредиту ПрАТ «АКХЗ» через пропуск 365 календарних днів з дати складання податкової накладної/розрахунків коригування.

Позивач зазначає, що 12 травня 2016 року ТОВ «МЕТІНВЕСТ-СМЦ» було виписано на його адресу податкові накладні № 1200056 та № 1200057, які не було відображено у складі податкового кредиту у травні 2016 року та включені ним до складу податкового кредиту у травні 2017 року, коли було здійснено оплату за поставлені ТМЦ, оскільки підприємство позивача знаходиться на касовому методі обліку.

З зазначених підстав позивач вважає висновки акту камеральної перевірки від 19 серпня 2017 року неправомірними, а винесене на його підставі податкове повідомлення - рішення від 22 вересня 2017 року № 0006424706 просить визнати протиправним та скасувати.

Ухвалою суду від 05 січня 2018 року відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження .

Ухвалою суду від 24 січня 2018 року відкладено розгляд справи.

Під час розгляду справи у відкритому судовому засіданні суд на місті ухвалив закрити підготовче провадження та перейти до розгляду справи по суті.

Представником відповідача надано письмові заперечення від 17.01.2018 року № 46/9 (а.с. 91-92). Зазначає, що Запорізьким управлінням Офісу великих платників ДФС була проведена камеральна перевірка позивача з питань достовірності даних, задекларованих в уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за липень 2017 року, період, що уточнюється - травень 2017 року.

За результатами камеральної перевірки встановлено порушення вимог п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України в частині законодавчо встановленого терміну формування податкового кредиту, що призвело до завищення суми податкового кредиту (рядок 17), суми від'ємного значення (рядок 19) та суми від'ємного значення, що зараховується до складу звітного (податкового) кредиту наступного звітного періоду (рядок 21) у розмірі 41248,00 гривень.

Причиною виникнення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту у розмірі 41248,00 гривень є включення до податкового кредиту згідно додатку 5 до уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок операцій з придбання з податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою на суму ПДВ у розмірі 41248,00 гривень по взаємовідносинам з ТОВ «МЕТІНВЕСТ-СМЦ за травень 2016 року. Зазначеним контрагентом на адресу позивача 12 травня 2016 року було виписано дві податкові накладні, які не були відображені у складі податкового кредиту у травні 2016 року, а включено з порушенням строку формування податкового кредиту (понад календарних 365 днів).

Зазначає, що при застосуванні касового методу податкового обліку до складу податкового кредиту сума ПДВ, зазначена у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної, може бути віднесена, якщо одночасно виконуються дві умови: оплата товарів/послуг та реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної в ЄРПН.

Вважає, що якщо товари/послуги не були оплачені протягом 365 календарних днів з дати складання податкових накладних/розрахунків коригування до них, то сума ПДВ, зазначена у такій податковій накладній/розрахунку коригування, не може бути віднесена до складу податкового кредиту. Тобто, оплата 15 травня 2017 року за отримані ТМЦ по накладним від 12 травня 2016 року здійснена після сливу 365 днів.

Також вважає, що у позивача немає підстав для застосування касового методу.

За таких обставин вважає податкове повідомлення-рішення від 22 вересня 2017 року № 0006424706 правомірним.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази, заслухавши представників сторін, суд -

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство «Авдіївський коксохімічний завод» є юридичною особою, зареєстровано та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з кодом 00191075, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с. 80-84) та відомостями з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (а.с. 104).

Позивач перебуває на податковому обліку у Запорізькому управлінні Офісі великих платників ДФС, про що зазначено у витягу з Єдиного державного юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с. 81 зв. бік).

Позивач є платником податку на додану вартість з 24 липня 1997 року, що доведено витягом 1628034500099 з реєстру платників ПДВ (а.с. 79).

Фахівцями Запорізького управління Офісу великих платників ДФС проведено камеральну перевірку приватного акціонерного товариства «Авдіївський коксохімічний завод» з питань достовірності даних, задекларованих в уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за липень 2017 року, період, що уточнюється - травень 2017 року, про що складено акт від 19 серпня 2017 року № 914/28-10-47-06/00191075 (а.с. 57-60).

Згідно висновків акту перевірки встановлено порушення позивачем п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України в частині законодавчо встановленого терміну формування податкового кредиту, що призвело до завищення суми податкового кредиту (рядок 17), суми від'ємного значення (рядок 19) та суми від'ємного значення, що зараховується до складу звітного (податкового) кредиту наступного звітного періоду (рядок 21).

Аналізом відображення показників даних наведених в уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок № 9142603552 від 21.07.2017 року встановлено відхилення суми податкового кредиту та як наслідок, суми від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та суми податкового кредиту і суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Причиною виникнення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту в розмірі 41248,00 гривень є включення до податкового кредиту згідно додатку 5 до уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок операцій з придбання с податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою на суму ПДВ у розмірі 41247,94 гривень по взаємовідносинам з ТОВ «МЕТІНВЕСТ-СМЦ за травень 2016 року.

Перевіркою було встановлено порушення правомірності відображення податкових накладних у складі податкового кредиту уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за липень 2017 року (а.с. 39-42), яким було виправлено показники травня 2017 року (а.с. 23-34).

На підставі вказаного акту камеральної перевірки відповідачем 22 вересня 2017 року було винесено податкове повідомлення-рішення № 0006424706, яким позивачеві зменшено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 41248,00 гривень за травень 2017 року (а.с. 65).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.

Відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України, статті 94 Податкового кодексу України (надалі - ПК України) податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

За приписами п. 185.1 ст. 185 ПК України об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку, зокрема, з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (пункт 187.1 ст. 187 ПК України)

Відповідно до п.198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з п.198.6 ст. 198 ПК України, порушення якого вказано у акті перевірки, у редакції, що діяла на момент спірних правовідносин, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу перебіг зазначеного строку переривається на період зупинення їх реєстрації та відновлюється з дня припинення процедури зупинення їх реєстрації згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, у тому числі для платників податку, які застосовують касовий метод. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу перебіг зазначеного строку переривається на період зупинення їх реєстрації та відновлюється з дня припинення процедури зупинення їх реєстрації згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до абз. 1 п. 50.1 ст. 50 ПК України 50.1. у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Згідно з пп. 14.1.266 п. 14.1 с. 14 ПК України касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V цього Кодексу - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

Відповідно до відомостей з ЄДРПОУ позивач здійснює види діяльності, зокрема, 19.10 «Виробництво коксу», 35.30 «Постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря», а отже, здійснює касовий метод податкового обліку.

За приписами п. 33.3 ст. 33 ПК України базовий податковий (звітний) період - період, за який платник податків зобов'язаний здійснювати розрахунки податків, подавати податкові декларації (звіти, розрахунки) та сплачувати до бюджету суми податків та зборів, крім випадків, передбачених цим Кодексом, коли контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податку.

Вказані приписи спростовують висновки відповідача про обов'язковість виконання двох умов одночасно - виписки та належної реєстрації податкової накладної та оплати/отримання коштів за відвантажені ТМЦ, які оподатковуються податком на додану вартість за касовим методом, оскільки за касовим методом звітним періодом є той період, у якому ці вказані умови виконуються.

Податкові накладні № 12000556 на постачання металопродукції (а.с. 43-45) та № 1200057 на постачання швелеру (а.с. 49-51) було виписано постачальником 12 травня 2016 року.

Згідно витягу з ЄРПН зареєстровані вони 28.09.2016 року (а.с.52). Відповідно до виписки ПАТ ПУМБ оплата за отримані ТМЦ відбулася 15.05.2017 року (а.с. 77-78).

Відтак, звітним періодом для відображення в податковій звітності за касовим методом є саме дата сплати - травень 2017 року, тобто, звітний період починається саме з цієї дати.

Суд не приймає також доводи відповідача стосовно того, що номенклатура отриманих у спірних податкових накладних від 12.05.2016 року не відповідає кодам товарних позицій, вказаних у п. 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України для застосування позивачем касового методу оподаткування ПДВ.

Позивачем віднесено суми ПДВ у звітному періоді по першій події (відвантаженню ТМЦ), у розмірі 10,84% податкового кредиту віднесено в травні 2016 року за загальним методом (першій події), а 89,16% згідно долі доходу - за касовим методом, про що свідчить розрахунок долі об'єму поставки товарів/послуг за травень 2016 року (а.с. 105).

Згідно з п. 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України тимчасово, до 1 січня 2019 року, платники податку, які здійснюють постачання (у тому числі оптове), передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.

Норма цього пункту поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та у пункті 198.2 статті 198 цього Кодексу, припадає на звітні (податкові) періоди до 1 січня 2019 року.

У разі якщо операції, визначені цим пунктом, мають безперервний або ритмічний характер постачання, платники податку:

- покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кошти, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усієї суми отриманих коштів протягом такого місяця;

- покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кошти, зведену податкову накладну з урахуванням усієї суми отриманих коштів протягом такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Оскільки позивач здійснює види діяльності, зазначені в п. 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, то має право на застосування касового методу.

Дана позиція також підтримана листом ДФС України від 22.01.2016 року № 2055/7/99-99-19-03-02-17.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

З огляду на викладене вище, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення заявлених позивачем вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22 вересня 2017 року № 0006424706.

За вимогами ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно частини 3 статті 243 Кодексу адміністративного судочинства України у виняткових випадках залежно від складності справи складення рішення, постанови у повному обсязі може бути відкладено на строк не більш як десять, а якщо справа розглянута у порядку спрощеного провадження - п'ять днів з дня закінчення розгляду справи.

З огляду на викладене, на підставі положень Податкового кодексу України, ст.ст. 2, 17, 77, 90, 139, 242-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги приватного акціонерного товариства «Авдіївський коксохімічний завод» до Офісу великих платників ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22 вересня 2017 року № 0006424706 - задовольнити.

Визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників ДФС від 22 вересня 2017 року № 0006424706.

Стягнути з Офісу великих платників ДФС за рахунок бюджетних асигнувань на користь приватного акціонерного товариства «Авдіївський коксохімічний завод» судові витрати з судового збору у розмірі 1600 (одну тисячу шістсот) гривень 00 копійок.

Рішення складено у повному обсязі та підписано 10 квітня 2018 року.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Суддя Голубова Л.Б.