Постанова № 73247514, 13.03.2018, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

13 березня 2018 року м. Дніпросправа № 804/1411/17

Колегія суддів Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у складі:

судді-доповідача: Лукманової О.М.,

судді: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,

при секретарі: Сонник А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро апеляційну скаргу Державного підприємства «Виробниче об'єднання Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова» на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10 жовтня 2017 року (суддя - Сидоренко Д.В., м. Дніпро, дата складання повного тексту постанови - 12.10.2017 року) у справі № 804/1411/17 за позовом Державного підприємства «Виробниче об'єднання Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова» до Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування рішення,-

в с т а н о в и л а:

У лютому 2017 року ДП «Виробниче об'єднання Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова» (далі по тексту - позивач) звернулось до суду з позовом до Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі по тексту - відповідач), в якому просило визнати протиправним та скасувати рішення відповідача про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску № 0000184608 від 21.12.2016 року.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.10.2017 року в задоволенні позовних вимог ДП «Виробниче об'єднання Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова» відмовлено.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції ДП «Виробниче об'єднання Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова» подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати постанову та прийняти нову, якою позовні вимоги задовольнити в повному обсязі. Свої вимоги обґрунтувало тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянт зазначив, що не порушував Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», у відведений термін разом з перерахуванням заробітної плати перераховував через установу банку єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування. Апелянт вказав, що він без порушення та своєчасно сплачував єдиний внесок, існувала певна затримка по сплаті, яка викликана затримкою по виплаті заробітної плати працівникам. Кошти єдиного внеску перераховуються одночасно з отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці. Апелянт вказував, що висновки суду з приводу того, що фінансовий стан платника єдиного внеску не впливає на виплату єдиного внеску та наявність заборгованості по заробітній платі не звільняє його від обов'язку сплатити єдиний внесок у строки, визначені Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», є хибними. Апелянт вказував, що оплата праці є першочерговим заходом. Апелянт вказував, що рішення про нарахування пені та застосування штрафних санкцій слід виносити на підставі акта перевірки та інших матеріалів. Результати перевірок оформлюються у формі акта, який відносно повноти та своєчасності сплати єдиного внесків позивачем відсутній.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Суд першої інстанції відмовляючи в задоволенні позовних вимог виходив з того, що єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника, за наявності у платника єдиного внеску одночасно із зобов'язаннями із сплати єдиного внеску зобов'язань із сплати податків, інших обов'язкових платежів, передбачених законом, або зобов'язань перед іншими кредиторами зобов'язання із сплати єдиного внеску виконуються в першу чергу і мають пріоритет перед усіма іншими зобов'язаннями, крім зобов'язань з виплати заробітної плати (доходу). Суд першої інстанції вказував, що у разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів. Судом першої інстанції вказано, що згідно розрахунку штрафних (фінансових) санкцій та пені за несвоєчасну сплату ЄСВ за квітень 2016 року, терміном сплати до 20.05.2016 року, фактична сплата ЄСВ за квітень 2016 року у загальному розмірі 4721985,66 грн. здійснювалась з 07.10.2016 року, ДП «Виробниче об'єднання «Південний машинобудівний завод імені О.М. Макарова», тобто за квітень 2016 року по терміну сплати відповідно 20.05.2016 року не перераховано єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за квітень 2016 року у розмірі 4721985,66 грн., яка остаточно погашена в період з 07.10.2016 року по 07.11.2016 року, тобто з затримкою на 171 календарних днів. Суд першої інстанції вказував, що Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» не містить заборони для платника сплачувати єдиний внесок або звільнення від виконання обов'язку зі сплати єдиного внеску у разі наявності заборгованості із заробітної плати, навпаки, чітко визначено обов'язковість, порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску, відповідальність за порушення норм Закону. У разі якщо платник має несплачену суму недоїмки, штрафів та пені, сплачені ним суми єдиного внеску зараховуються в рахунок сплати недоїмки, штрафів та пені у порядку календарної черговості їх виникнення.

Відповідно до матеріалів справи, ДП «Виробниче об'єднання Південний машинобудівний завод імені О. М. Макарова» зареєстровано як юридична особа та перебуває на обліку як платник податків у Дніпропетровському управлінні Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби.

Встановлено, що 21.12.2016 року відповідачем прийнято рішення №0000184608 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, яким накладено штраф у розмірі 696618,41 грн. та нараховано пеню у розмірі 944397,13 грн. Рішення №0000184608 від 21.12.2017 року отримане ДП «Виробниче об'єднання Південний машинобудівний завод імені О. М. Макарова» 05.01.2017 року, що підтверджується відміткою на листі Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 21.12.2016 року № 13092/10/28-01-40-02-16.

Згідно розрахунку штрафних (фінансових) санкцій та пені за несвоєчасну сплату єдиного внеску, ДП «Виробниче об'єднання Південний машинобудівний завод імені О. М. Макарова» несвоєчасно сплатило єдиний внесок за квітень 2016 року з терміном сплати до 20.05.2016 року, фактична сплата за квітень 2016 року у загальному розмірі 4721985,66 грн. здійснювалась з 07.10.2016 року. Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за квітень 2016 року у розмірі 4721985,66 грн. сплачувався в період з 07.10.2016 року по 07.11.2016 року, тобто з затримкою на 171 календарних днів.

Встановлено, що ДП «Виробниче об'єднання Південний машинобудівний завод імені О. М. Макарова» не погодившись з рішенням та донарахуванням штрафної санкції звернулось до ДФС України зі скаргою, за результатами розгляду якої ГУ ДФС Запорізькій області винесено рішення від 10.02.2017 року № 2615/6/99-99-11-02-02-25, яким скарга залишена без задоволення, рішення Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби №0000184608 залишене без змін.

Згідно до платіжних доручень № 291 від 20.04.2016 року на суму 32470,00 грн., № 366 від 06.05.2016 року на суму 30410,00 грн., № 367 від 06.05.2016 року на суму 39835,00 грн., № 336 від 05.05.2016 року на суму 28298,00 грн., № 333 від 05.05.2016 року на суму 25615,00 грн., № 654 від 11.05.2016 року на суму 27187,00 грн., № 669 від 16.05.2016 року на суму 31258,00 грн., № 2024 від 16.05.2016 року на суму 35200,00 грн., № 2383 від 22.06.2016 року на суму 106000,00 грн., № 2533 від 11.07.2016 року на суму 8900,00 грн., № 2650 від 14.07.2016 року на суму 13000,00 грн., № 2804 від 03.08.2016 року на суму 4273886,58 грн., № 2806 від 03.08.2016 року на суму 25305,00 грн., № 2813 від 04.08.2016 року на суму 24500,00 грн., ДП «Виробниче об'єднання Південний машинобудівний завод імені О. М. Макарова» сплачено єдині внески за квітень 2016 року.

Відповідно до пояснень та наданих розрахунків Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, кошти, що були сплачені позивачем як сплата єдиного внеску за квітень 2016 року, були перераховані як сплата недоїмки у порядку календарної черговості за попередні періоди. Відповідач вказував, що дійсно, позивач сплачував єдиний внесок, проте, сплачені кошти були в автоматичному режимі зараховані в рахунок погашення боргу зі сплати єдиного внеску за попередні періоди. Кошти, сплачені платіжними дорученнями № 291 від 20.04.2016 року на суму 32470,00 грн., № 366 від 06.05.2016 року на суму 30410,00 грн., № 367 від 06.05.2016 року на суму 39835,00 грн., № 336 від 05.05.2016 року на суму 28298,00 грн., № 333 від 05.05.2016 року на суму 25615,00 грн., № 654 від 11.05.2016 року на суму 27187,00 грн., № 669 від 16.05.2016 року на суму 31258,00 грн., № 2024 від 16.05.2016 року на суму 35200,00 грн., № 2383 від 22.06.2016 року на суму 106000,00 грн., № 2533 від 11.07.2016 року на суму 8900,00 грн., № 2650 від 14.07.2016 року на суму 13000,00 грн., № 2804 від 03.08.2016 року на суму 4273886,58 грн., № 2806 від 03.08.2016 року на суму 25305,00 грн., № 2813 від 04.08.2016 року на суму 24500,00 грн. були направлені на погашення боргу зі сплати єдиного внеску за грудень 2015 року.

Як встановлено матеріалами справи та відповідно до пояснень позивача, затримка сплати фінансових зобов'язань по єдиному внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування відбулась унаслідок несвоєчасного фінансування, у зв'язку з затримкою по виплаті заробітної плати.

Відповідно до ч. 1 ст. 1, п. 1 ч. 1 ст. 4, ч. 2 ст. 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування. Недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом. Платниками єдиного внеску є, зокрема, роботодавці: підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами. Платник єдиного внеску зобов'язаний: своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок; вести облік виплат (доходу) застрахованої особи та нарахування єдиного внеску за кожним календарним місяцем і календарним роком, зберігати такі відомості в порядку, передбаченому законодавством.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» єдиний внесок нараховується: для платників, зазначених у пунктах 1 (крім абзацу сьомого), частини першої статті 4 цього Закону, - на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами. Єдиний внесок нараховується на суми, зазначені в частинах першій і другій цієї статті, незалежно від джерел їх фінансування, форми, порядку, місця виплати та використання, а також від того, чи виплачені такі суми фактично після їх нарахування до сплати.

Згідно ч. 4 ст. 8 вищевказаного Закону, порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначається цим Законом, в частині адміністрування - Податковим кодексом України, та прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Згідно п. 1, п. 3, п. 5, п. 6 розділу І, п. 1, п. 2 підрозділу 5 розділу ІІІ Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджету, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 року № 422, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.05.2016 року за № 751/28881, порядок визначає організацію діяльності з ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування. Оперативний облік податків і зборів, митних та інших платежів до бюджету, єдиного внеску здійснюється органами ДФС в інформаційній системі органів ДФС. Контроль достовірності первинних показників за податками і зборами, митними та іншими платежами до бюджетів та єдиним внеском здійснюється керівниками структурних підрозділів органів ДФС за напрямами роботи. За даними оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску ДФС та її територіальними органами формується звітність про нарахування та надходження податків, зборів, єдиного внеску, надходження митних та інших платежів до бюджетів, податковий борг, недоїмку зі сплати єдиного внеску, відшкодування податку на додану вартість, результати контрольно-перевірочної роботи, розстрочення (відстрочення) грошових зобов'язань (податкового боргу), надміру сплачені податки, збори, єдиний внесок тощо. З метою контролю за повнотою та достовірністю відображення в ІКП показників щодо надходжень сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджету та єдиного внеску підрозділ, який здійснює облік платежів та інших надходжень, щоденно формує реєстр надходжень і повернень за банківський день та наростаючим підсумком з початку року у розрізі платежів. У разі виявлення розбіжностей між реєстром надходжень і повернень та звітами органу Казначейства про виконання державного та місцевих бюджетів за доходами та про надходження страхових коштів підрозділом, який здійснює облік платежів та інших надходжень, щоденно проводиться опрацювання нерознесених податків, зборів, єдиного внеску та усунення розбіжностей між таким реєстром і звітами органу Казначейства. Перенесення даних про надходження платежів до бюджету вважається проведеним достовірно та повністю у разі відсутності розбіжностей між реєстрами надходжень і повернень, сформованими органами ДФС у розрізі платежів, та відповідними звітами органу Казначейства. Щомісяця не пізніше 4-го числа місяця, що настає за звітним, органи ДФС проводять звірку доходів за кодами класифікації доходів бюджету та надходжень єдиного внеску з органами Казначейства на підставі відповідних звітів станом на 1-ше число місяця, що настає за звітним, та складають відповідні акти звірок.

Згідно п. 1 підрозділу 7 розділу ІІІ вищевказаного Порядку нарахування пені розпочинається: після закінчення строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня: при самостійному нарахуванні суми грошового зобов'язання платником податків - після спливу 90 днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного Податковим кодексом України; при нарахуванні суми грошового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні згідно з Податковим кодексом України; у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження); у день настання строку погашення податкового зобов'язання, визначеного податковим агентом при виплаті (нарахуванні) доходів на користь платників податків - фізичних осіб та/або органом ДФС під час перевірки такого податкового агента.

Варто вказати, що п. 1 підрозділу 7 розділу IV, пп. 3 п. 2 підрозділу 1 розділу V вищевказаного Порядку, визначення органами ДФС податкових зобов'язань платників податків у випадках, не пов'язаних із порушенням податкового законодавства: у разі коли згідно з Податковим кодексом України відповідальність за визначення податкового зобов'язання платника покладається на органи ДФС, суми податкових зобов'язань розраховуються на підставі інформації про суб'єкти та об'єкти оподаткування. До підсистеми, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, заносяться: внесення до підсистеми, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, сум єдиного внеску, штрафних санкцій та пені, визначених за результатами перевірок платників єдиного внеску, здійснюється на підставі документів, форма яких визначається інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Таким чином, нарахування податковим органом штрафних санкцій та пені за своєчасну несплату єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування, здійснюється в автоматичному режимі після перевірки даних платника внеску у інтегрованій картці після надходження сплачених внесків.

Відповідно до частин 2, 8, 12 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок. Обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок. Платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4, 5 та 5 - 1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця. При цьому платники, зазначені у пункті 1 частини першої статті 4 цього Закону, під час кожної виплати заробітної плати (доходу, грошового забезпечення), на суми якої (якого) нараховується єдиний внесок, одночасно з видачею зазначених сум зобов'язані сплачувати нарахований на ці виплати єдиний внесок у розмірі, встановленому для таких платників (авансові платежі). Винятком є випадки, якщо внесок, нарахований на ці виплати, вже сплачений у строки, встановлені абзацом першим цієї частини, або за результатами звірення платника з органом доходів і зборів за платником визнана переплата єдиного внеску, сума якої перевищує суму внеску, що підлягає сплаті, або дорівнює їй. Кошти перераховуються одночасно з отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу, грошового забезпечення), у тому числі в безготівковій чи натуральній формі. При цьому фактичним отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу, грошового забезпечення) вважається отримання відповідних сум готівкою, зарахування на рахунок одержувача, перерахування за дорученням одержувача на будь-які цілі, отримання товарів (послуг) або будь-яких інших матеріальних цінностей у рахунок зазначених виплат, фактичне здійснення з таких виплат відрахувань згідно із законодавством або виконавчими документами чи будь-яких інших відрахувань. Єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника. За наявності у платника єдиного внеску одночасно із зобов'язаннями із сплати єдиного внеску зобов'язань із сплати податків, інших обов'язкових платежів, передбачених законом, або зобов'язань перед іншими кредиторами зобов'язання із сплати єдиного внеску виконуються в першу чергу і мають пріоритет перед усіма іншими зобов'язаннями, крім зобов'язань з виплати заробітної плати (доходу).

Передбачено, що органами доходів і зборів обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів. Не передбачено, що нарахування суми штрафу та пені за несвоєчасність сплати єдиного внеску здійснюється також на підставі акту перевірки.

Для платників єдиного внеску, ким є позивач, законодавчо визначається обов'язок щодо нарахування та сплати єдиного внесок, що нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця. Передбачено, що єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника.

Згідно частин 1, 10, 11, 14 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» рішення, прийняті органами доходів і зборів та органами Пенсійного фонду з питань, що належать до їх компетенції відповідно до цього Закону, є обов'язковими до виконання платниками єдиного внеску, посадовими особами і застрахованими особами. На суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу. Орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції: за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум. Про нарахування пені та застосування штрафів, передбачених цим Законом, посадова особа органу доходів і зборів у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом, приймає рішення, яке протягом трьох робочих днів надсилається платнику єдиного внеску. Суми пені та штрафів, передбачених цим Законом, підлягають сплаті платником єдиного внеску протягом десяти календарних днів після надходження відповідного рішення. Зазначені суми зараховуються на рахунки органів доходів і зборів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, для зарахування єдиного внеску. При цьому платник у зазначений строк має право оскаржити таке рішення до органу доходів і зборів вищого рівня або до суду з одночасним обов'язковим письмовим повідомленням про це територіального органу доходів і зборів, яким прийнято це рішення.

Колегія суддів вказує, що вищевказаними нормами передбачено, що посадова особа органу доходів і зборів у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом, приймає рішення про нарахування пені та застосування штрафів. Прийняття такого рішення відбувається не на підставі акту перевірки платника єдиного внеску.

Відповідно до пп. 1, пп. 6, пп. 7 п. 3, п. 8 розділу IV Інструкцію про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 року № 449, обчислення єдиного внеску зазначеною категорією платників здійснюється щомісяця на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які нараховується єдиний внесок. Нараховані за відповідний календарний місяць суми єдиного внеску сплачуються платниками не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця незалежно від виплати заробітної плати та інших видів виплат, на суми яких нараховується єдиний внесок. платники під час кожної виплати заробітної плати (доходу, грошового забезпечення), на суми якої (якого) нараховується єдиний внесок, одночасно з видачею зазначених сум зобов'язані сплачувати нарахований на ці виплати єдиний внесок у розмірі, встановленому для відповідних платників (авансові платежі). Винятком є випадки, якщо внесок, нарахований на ці виплати, вже сплачений у строки, визначені підпунктом 7 цього пункту, або за результатами звірки стану розрахунків платника з органом доходів і зборів за платником визнана переплата єдиного внеску, сума якої перевищує суму внеску, що підлягає сплаті, або дорівнює їй. Єдиний внесок, що підлягає сплаті із сум виплат за період з дня виникнення у платника зобов'язання щодо сплати єдиного внеску до дня включення органом доходів і зборів даних про такого платника до реєстру страхувальників, сплачується (стягується) на загальних підставах за зазначений період.

Варто враховувати, що ДП «Виробниче об'єднання Південний машинобудівний завод імені О. М. Макарова» погоджується з несплатою своєчасно єдиного внеску за квітень 2016 року. Фактична сплата за квітень 2016 року у загальному розмірі 4721985,66 грн. здійснена з 07.10.2016 року, єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за квітень 2016 року сплачувався в період з 07.10.2016 року по 07.11.2016 року. Та сплата, яка була здійснена у квітні та травні 2016 року разом зі сплатою заробітної платні за квітень 2016 року була врахована як сплата єдиного внеску за грудень 2015 року.

Відповідно до ч. 6 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» за рахунок сум, що надходять від платника єдиного внеску або від державної виконавчої служби, погашаються суми недоїмки, штрафних санкцій та пені у порядку календарної черговості їх виникнення. У разі якщо платник має несплачену суму недоїмки, штрафів та пені, сплачені ним суми єдиного внеску зараховуються в рахунок сплати недоїмки, штрафів та пені у порядку календарної черговості їх виникнення.

Кошти, сплачені позивачем як єдиний внесок за квітень 2016 року були враховані за попередній період, за вересень 2015 року, таким чином за квітень 2016 року утворилась недоїмка, яка своєчасно та в повному обсязі не погашена позивачем.

Відповідно до пунктів 1, 2, 5 розділу VІІ Інструкцію про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 року № 449 за порушення норм законодавства про єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до платників, на яких згідно із Законом покладено обов'язок нараховувати, обчислювати та сплачувати єдиний внесок, застосовуються фінансові санкції (штрафи та пеня) відповідно до Закону. Відповідно до частини одинадцятої статті 25 Закону до платників, визначених підпунктами 1- 4 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, органи доходів і зборів застосовують штрафні санкції у таких розмірах: за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення у період до 01 січня 2015 року, накладається штраф у розмірі 10 відсотків своєчасно не сплачених сум. За несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення, починаючи з 01 січня 2015 року накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум. При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції. Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів. При застосуванні штрафів, зазначених у цьому підпункті, приймається одне рішення на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки незалежно від періодів та кількості випадків сплати за вказані періоди. На суму недоїмки платнику єдиного внеску нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка на суму фактично сплаченої недоїмки за кожний день прострочення платежу.

Колегія суддів вказує, що профільною Інструкцією, якою керувався відповідач під час винесення оскарженого рішення, передбачено, що розрахунок фінансової санкції під час винесення рішення здійснюється на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів.

Колегія суддів проаналізувавши законодавство, що регулює спірні відносини зазначає, що відповідальність передбачена за несвоєчасне перерахування сум єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок. Оскільки ДП «Виробниче об'єднання Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова» мала попередню заборгованість по сплаті єдиного внеску, кошти за квітень 2016 року були перераховані у порядку черговості за попередній період, таким чином за період квітня 2016 року утворилась недоїмка, яка була погашена пізніше ніж 20.05.2016 року, тобто з порушення відведеного двадцятиденного терміну, що слідує після місяця, за який повинні бути сплачені внески.

Фінансовий стан платника єдиного внеску не впливає на виплату єдиного внеску, а наявність у позивача заборгованості по заробітній платі не звільняє його від обов'язку сплати єдиного внеску у строки, визначені частиною 8 статті 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування». Законодавчо передбачена відповідальність у вигляді штрафу за порушення термінів сплати єдиного внеску, будь-яких винятків, у тому числі наявність у підприємства фінансових труднощів, не є підставою для невиконання платником єдиного внеску своїх обов'язків.

Згідно ч. 1, ч. 6 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Суд апеляційної інстанції, ухвалюючи нове рішення, вирішує питання про розподіл судових витрат. Судові витрати здійснені позивачем повертаються йому тільки у тому разі коли його позовні вимоги задоволено. Не передбачено повернення судових витрат у разі відмови у задоволенні позовних вимог.

Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 16.11.2017 року було відстрочено ДП «Виробниче об'єднання Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова» сплату судового збору за подання апеляційної скарги до ухвалення рішення по справі. Судовий збір, не сплачений заявником апеляційної скарги підлягає стягненню.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції та вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, постанову суду першої інстанції слід залишити без змін, як таку, що прийнята з додержанням вимог матеріального та процесуального права.

Керуючись статтями 315, 316 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України колегія суддів, -

п о с т а н о в и л а:

Апеляційну скаргу Державного підприємства «Виробниче об'єднання Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова» - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10 жовтня 2017 року у справі № 804/1411/17 - залишити без змін.

Постанова Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів у порядку ст.ст. 328 - 329 КАС України.

Суддя-доповідач: О.М. Лукманова

Суддя: Л.А. Божко

Суддя: Ю.В. Дурасова