Постанова № 73241399, 04.04.2018, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 квітня 2018 р. № 820/987/18

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Волошина Д.А.,

за участю секретаря судового засідання - Маргвелані І.Л.,

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ОСОБА_3 стандарт К" до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ОСОБА_3 стандарт К" звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області № НОМЕР_1 від 10.11.2017.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив, що спірне податкове повідомлення-рішення ґрунтується на помилкових судженнях суб’єкта владних повноважень, що викладені в акті перевірки №16228/20-40-14-12-11/39524274 від 23.10.2017 року. про не реальність здійснення господарських операцій зі спірними контрагентами, наполягав на правильності обчислення податкових зобов’язань з податку на додану вартість, так як позивач не допускав порушень вимог Податкового кодексу України, ст. 203, 215, п. 1 ст. 216, ст. 228 Цивільного кодексу України.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив позов задовольнити.

Відповідач, Головне управління ДФС у Харківській області з поданим позовом не погодився. У відзиві на позов зазначив, що при проведенні перевірки позивача контролюючий орган діяв у межах та у спосіб встановлений чинним законодавством України, висновки перевірки зафіксовані належним чином, а отже і винесене податкове повідомлення-рішення є законним. Просив у позові відмовити в повному обсязі.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, встановив наступне.

За матеріалами справи судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "ОСОБА_3 стандарт К" зареєстроване 02.12.2014 як юридична особа, включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з ідентифікаційним кодом юридичної особи 39524274, перебуває на обліку в Східній ОДПІ м.Харкова ГУ ДФС у Харківській області з 03.12.2014, є платником податку на додану вартість; здійснює господарську діяльність за: Код КВЕД 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; Код КВЕД 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; Код КВЕД 47.30 Роздрібна торгівля пальним (основний); Код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

Окрім того, позивач з 02.03.2016 зареєстрований платником акцизного податку з реалізації пального, здійснює торгівлю твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами у об’єктах: автозаправочна станція (АЗС) за адресою: Харківська обл., Зміївський р-н., с. Лиман, вул. Андріївська, буд. 86; автозаправочна станція (АЗС) за адресою: Харківська обл., Зміївський р-н., с.Задонецьке шосе, вул. Балаклійська, буд. 2; автозаправочна станція (АЗС) за адресою: Харківська обл., Зміївський р-н., м.Зміїв, вул. Широнінців, буд. 40-А; автозаправочна станція (АЗС) за адресою: Харківська обл., Зміївський р-н., с. Безпалівка, вул. Привокзальна, буд. 2, ОСОБА_4

Фахівцями Головного управління ДФС у Харківській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариство з обмеженою відповідальністю "ОСОБА_3 стандарт К" з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо господарських взаємовідносин з контрагентами покупцями ТОВ "Нафтопромтрейд" (податковий номер 40771310) за лютий та березень 2017 року, та ТОВ "Полісся-2016" (податковий номер 40771310) за листопад та грудень 2016 року, січень та лютий 2017 року.

Результати перевірки оформлені актом №16228/20-40-14-12-11/39524274 від 23.10.2017 року, яким зафіксовані порушення позивачем вимог діючого законодавства України, а саме: п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187 та п.п. г) п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями, що призвело до заниження податкових зобов’язань на загальну суму 1303938,00 грн., в тому числі за листопад 2016 року – 363368,00 грн., грудень 2016 року -379319,00 грн., січень 2017 року – 306898,00 грн., лютий 2017 року – 265933,00 грн., березень 2017 року – 88420,00 грн.

На підставі висновків акту перевірки №16228/20-40-14-12-11/39524274 від 23.10.2017 року, контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення №0000791412 от 10.11.2017 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 1629922,50 грн. (основний платіж – 1303938,00 грн., штраф – 325984,50 грн.).

Як вбачається з матеріалів справи, підставою для встановлення в акті перевірки порушень позивачем податкового законодавства та як наслідок прийняття контролюючим органом спірного податкового повідомлення-рішення, стали висновки про неправомірне декларування у перевіряємих періодах Товариство з обмеженою відповідальністю "ОСОБА_3 стандарт К" господарських операцій із реалізації товару (газу скрапленого) на адресу ТОВ "Нафтопромтрейд" та ТОВ "Полісся-2016" за відсутності факту реального здійснення цих господарських операцій при наявності матеріалів податкової інформації інших контролюючих органів щодо контрагентів позивача.

Перевіривши відповідність закону цього мотиву владного суб’єкта суд встановив, що 01.11.2016 року між ТОВ "Полісся-2016" (покупець) та ТОВ "ОСОБА_3 стандарт К" (продавець) укладено договір поставки №77 .

Відповідно до умов договору постачальник зобов'язується передати у власність покупця газ скраплений, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити продукцію, відповідно до умов договору.

Згідно умов договору поставка товару здійснюється постачальником на користь покупця партіями протягом терміну дії цього договору відповідно до його умов. Під партіями розуміється кількість однорідного товару (паливно-мастильних матеріалів), оформлених одним пакетом документів. Товар відвантажується в бензовозах.

Відповідно до умов зазначеного договору ТОВ "ОСОБА_3 стандарт К" на адресу ТОВ "Полісся-2016" було поставлено товар (скраплений газ та нафтопродукти), що підтверджується видатковими накладними: №503 від 07.11.2016 року на суму 143200,00 грн., в т.ч. ПДВ 23866, 67 грн., №504 від 08.11.2016р. на суму 143200,00 грн., в т.ч. ПДВ 23866, 67 грн., № 505 від 09.11.2016р. на суму 143200,00 грн., в т.ч. ПДВ 23866, 67 грн., № 506 від 10.11.2016р. на суму 69810,00 грн., в т.ч. ПДВ 11635,00 грн., № 511 від 10.11.2016р. на суму 63231,95 грн., в т.ч. ПДВ 10538,66 грн., № 514 від 12.11.2016р. на суму 49376,80 грн., в т.ч. ПДВ 8229,47 грн., № 513 від 13.11.2016р. на суму 130276,20 грн., в т.ч. ПДВ 21712,70 грн., № 512 від 14.11.2016р. на суму 143200,00 грн., в т.ч. ПДВ 23866,67 грн., № 512 від 14.11.2016р. на суму 164883,94 грн., в т.ч. ПДВ 27480,65 грн., № 524 від 15.11.2016р. на суму 135826,50 грн., в т.ч. ПДВ 22637,75 грн., № 555 від 26.11.2016р. на суму 157600,00 грн., в т.ч. ПДВ 26266,67 грн., № 554 від 27.11.2016р. на суму 157600,00 грн., в т.ч. ПДВ 26266,67 грн., № 553 від 28.11.2016р. на суму 78800,00 грн., в т.ч. ПДВ 13133,33 грн., № 567 від 03.12.2016р. на суму 158280,00 грн., в т.ч. ПДВ 26380,00 грн., № 566 від 04.12.2016р. на суму 158280,00 грн., в т.ч. ПДВ 26380,00 грн., № 565 від 05.12.2016р. на суму 133153,05 грн., в т.ч. ПДВ 22192,18 грн., № 574 від 06.12.2016р. на суму 78800,00 грн., в т.ч. ПДВ 12800,00 грн., № 573 від 07.12.2016р. на суму 153600,00 грн., в т.ч. ПДВ 25600,00 грн., № 572 від 08.12.2016р. на суму 153600,00 грн., в т.ч. ПДВ 25600,00 грн., № 571 від 09.12.2016р. на суму 117750 грн., в т.ч. ПДВ 19625,00 грн., № 601 від 16.12.2016р. на суму 148000,00 грн., в т.ч. ПДВ 24666,67 грн., № 600 від 17.12.2016р. на суму 148000,00 грн., в т.ч. ПДВ 24666,67 грн., № 599 від 18.12.2016р. на суму 55500,00 грн., в т.ч. ПДВ 9250,00 грн., № 598 від 19.12.2016р. на суму 148000,00 грн., в т.ч. ПДВ 24666,67 грн., № 607 від 21.12.2016р. на суму 74000,00 грн., в т.ч. ПДВ 12333,33 грн., № 603 від 22.12.2016р. на суму 148000,00 грн., в т.ч. ПДВ 24666,67 грн., № 614 від 25.12.2016р. на суму 146960,00 грн., в т.ч. ПДВ 24493,33 грн., № 613 від 26.12.2016р. на суму 146960,00 грн., в т.ч. ПДВ 24493,33 грн., № 612 від 27.12.2016р. на суму 86081,82 грн., в т.ч. ПДВ 14346,97 грн., № 617 від 28.12.2016р. на суму 85346,40 грн., в т.ч. ПДВ 14224,40 грн., № 616 від 29.12.2016р. на суму 137600,00 грн., в т.ч. ПДВ 22933,33 грн., № 8 від 03.01.2017р. на суму 138840,00 грн., в т.ч. ПДВ 23140,00 грн., № 7 від 04.01.2017р. на суму 138840,00 грн., в т.ч. ПДВ 23140,00 грн., № 3 від 05.01.2017р. на суму 106124,85 грн., в т.ч. ПДВ 17687,48 грн., № 16 від 08.01.2017р. на суму 59500,00 грн., в т.ч. ПДВ 9916,67 грн., № 10 від 09.01.2017р. на суму 122500,00 грн., в т.ч. ПДВ 20416,67 грн., № 15 від 10.01.2017р. на суму 152848,10 грн., в т.ч. ПДВ 25474,68 грн., № 30 від 12.01.2017р. на суму 140800,00 грн., в т.ч. ПДВ 23466,67 грн., № 29 від 13.01.2017р. на суму 140800,00 грн., в т.ч. ПДВ 23466,67 грн., № 28 від 14.01.2017р. на суму 62251,20 грн., в т.ч. ПДВ 10375,20 грн., № 27 від 15.01.2017р. на суму 140800,00 грн., в т.ч. ПДВ 23466,67 грн., № 26 від 16.01.2017р. на суму 70769,60 грн., в т.ч. ПДВ 11794,93 грн., № 41 від 25.01.2017р. на суму 130400,00 грн., в т.ч. ПДВ 21733,33 грн., № 44 від 26.01.2017р. на суму 135200,00 грн., в т.ч. ПДВ 22533,33 грн., № 67 від 27.01.2017р. на суму 96330,00 грн., в т.ч. ПДВ 16055,00 грн., № 68 від 28.01.2017р. на суму 67600,00 грн., в т.ч. ПДВ 11266,67 грн., № 47 від 30.01.2017р. на суму 137785,70 грн., в т.ч. ПДВ 22964,28 грн., № 66 від 01.02.2017р. на суму 150410,00 грн., в т.ч. ПДВ 25068,33 грн., № 70 від 03.02.2017р. на суму 102069,00 грн., в т.ч. ПДВ 17011,50 грн., № 84 від 04.02.2017р. на суму 132000,00 грн., в т.ч. ПДВ 22000,00 грн.

Товар згідно вказаних видаткових накладних було доставлено автомобільним транспортом, що підтверджено супроводжувальними товарно-транспортними накладними: №РК150/16 від 07.11.2016 р., №РК151/16 від 07.11.2016 р., №РК152/16 від 08.11.2016 р., №РК153/16 від 08.11.2016 р., №РК154/16 від 09.11.2016 р., №РК155/16 від 09.11.2016 р., №РК156/16 від 10.11.2016 р., №РК157/16 від 10.11.2016 р., №РК158/16 від 12.11.2016 р., №РК159/16 від 13.11.2016 р., №РК160/16 від 13.11.2016 р., №РК161/16 від 14.11.2016 р., №РК162/16 від 14.11.2016 р., №РК163/16 від 14.11.2016 р., №РК164/16 від 15.11.2016 р., №РК1010/16 від 26.11.2016 р., №РК1011/16 від 26.11.2016 р., №РК1012/16 від 27.11.2016 р., №РК1013/16 від 27.11.2016 р., №РК1014/16 від 28.11.2016 р., №РК300/16 від 03.12.2016 р., №РК301/16 від 03.12.2016 р., №РК302/16 від 04.12.2016 р., №РК303/16 від 04.12.2016 р., №РК304/16 від 05.12.2016 р., №РК305/16 від 05.12.2016 р., №РК306/16 від 06.12.2016 р., №РК309/16 від 07.12.2016 р., №РК310/16 від 07.12.2016 р., №РК311/16 від 08.12.2016 р., №РК312/16 від 08.12.2016 р., №РК313/16 від 09.12.2016 р., №РК314/16 від 09.12.2016 р., №РК316/16 від 16.12.2016 р., №РК317/16 від 16.12.2016 р., №РК318/16 від 17.12.2016 р., №РК319/16 від 17.12.2016 р., №РК320/16 від 18.12.2016 р., №РК321/16 від 19.12.2016 р., №РК322/16 від 19.12.2016 р., №РК323/16 від 21.12.2016 р., №РК324/16 від 22.12.2016 р., №РК325/16 від 22.12.2016 р., №РК327/16 від 25.12.2016 р., №РК328/16 від 25.12.2016 р., №РК329/16 від 26.12.2016 р., №РК330/16 від 26.12.2016 р., №РК331/16 від 27.12.2016 р., №РК332/16 від 27.12.2016 р., №РК335/16 від 28.12.2016 р., №РК336/16 від 28.12.2016 р., №РК337/16 від 29.12.2016 р., №РК338/16 від 29.12.2016 р., №РК05/17 від 03.01.2017 р., №РК06/17 від 03.01.2017 р., №РК07/17 від 04.01.2017 р., №РК08/17 від 04.01.2017 р., №РК09/17 від 05.01.2017 р., №РК10/17 від 05.01.2017 р., №РК11/17 від 08.01.2017 р., №РК12/17 від 09.01.2017 р., №РК13/17 від 09.01.2017 р., №РК14/17 від 10.01.2017 р., №РК15/17 від 10.01.2017 р., №РК16/17 від 12.01.2017 р., №РК17/17 від 12.01.2017 р., №РК18/17 від 13.01.2017 р., №РК19/17 від 13.01.2017 р., №РК20/17 від 14.01.2017 р., №РК21/17 від 15.01.2017 р., №РК22/17 від 15.01.2017 р., №РК23/17 від 16.01.2017 р., №РК24/17 від 25.01.2017 р., №РК25/17 від 25.01.2017 р., №РК26/17 від 26.01.2017 р., №РК27/17 від 26.01.2017 р., №РК28/17 від 27.01.2017 р., №РК29/17 від 27.01.2017 р., №РК30/17 від 29.01.2017 р., №РК31/17 від 30.01.2017 р., №РК32/17 від 30.01.2017 р., №РК33/17 від 01.02.2017 р., №РК34/17 від 01.02.2017 р., №РК35/17 від 01.02.2017 р., №РК36/17 від 03.02.2017 р., №РК37/17 від 03.02.2017 р., №РК38/17 від 04.02.2017 р., №РК39/17 від 04.02.2017 р.

Пункт навантаження відповідно до зазначених товарно-транспортних накладних: Харківська обл., Зміївський р-н., с. Лиман, вул. Андріївська, буд. 86 та Харківська обл., Зміївський р-н., м.Зміїв, вул. Широнінців, буд. 40-А.

Пункт розвантаження - Харківська обл., Нововодолазький р-н, с. Палатки, вул. Леніна, 38., у відповідності до заявок-доручень №30/16 від 01.11.2016р., №31/16 від 01.11.2016р., №34/16 від 01.12.2016р., №1/17 від 02.01.2017р., №12/17 від 01.02.2017р.

Фізичне переміщення товару здійснювалось автомобільним перевізником - ФОП ОСОБА_5, податковий номер НОМЕР_2, на підставі угоди про надання транспортних послуг №АП-9 від 01.01.2016 року, газовоз ЗИЛ-130, 398-81ха. Предметом договору про надання транспортних послуг є перевезення ПММ відповідно до документів на відвантаження.

Оплата за поставлений товар проводилась у безготівковій формі, що підтверджено банківськими документами щодо надходжень коштів: платіжне доручення № 12 від 07.11.2016р. на суму 499410,00 грн., № 19 від 10.11.2016р. на суму 63231,95 грн., № 25 від 14.11.2016р. на суму 487736,95 грн., №29 від 15.11.2016р. на суму 135826,50 грн., №58 від 28.11.2016р. на суму 394000,00 грн., №69 від 05.12.2016р. на суму 449713,05 грн., №76 від 09.12.2016р. на суму 384000,00 грн., №77 від 09.12.2016р. на суму 117750,00 грн., №97 від 19.12.2016р. на суму 499500,00 грн., №114 від 22.12.2016р. на суму 222000,00 грн., № 127 від 27.12.2016р. на суму 380001,82 грн., №139 від 29.12.2016р. на суму 185355,00 грн., №140 від 29.12.2016р. на суму 8000,00 грн., №141 від 29.12.2016р. на суму 29591,40 грн., №3 відщ 05.01.2017р. на суму 383804,85 грн., №9 від 10.01.2017р. на суму 182000,00 грн., №13 від 10.01.2017р. на суму 20948,10 грн., № 18 від 10.01.2017р. на суму 131900,00 грн., № 27 від 16.01.2017р. на суму 555420,80 грн., № 78 від 25.01.2017р. на суму 130400,00 грн., №87 від 26.01.2017р. на суму 299130,00 грн., №95 від 30.01.2017р. на суму 137785,70 грн., №110 від 01.02.2017р. на суму 150410,00 грн., №119 від 03.02.2017р. на суму 234069,00 грн. Всього: 6081985,12 грн., в т.ч. ПДВ 1013664,16 грн.

У відповідності до приписів п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187 та п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов’язань, ТОВ "ОСОБА_3 К" склало податкові накладні в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, з електронним підписом керівника підприємства та зареєструвало їх в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлені терміни, а саме: податкова накладна №Но000000000000011 від 07.11.2016р. на суму 499410,00 грн., в т.ч. ПДВ 83235,00 грн., №Но000000000000016 від 10.11.2016р. на суму 63231,95 грн., в т.ч. ПДВ 10538,66 грн., №Но000000000000019 від 12.11.2016р. на суму 49376,80 грн., в т.ч. ПДВ 8229,47 грн., №Но000000000000020 від 13.11.2016р. на суму 130276,20 грн., в т.ч. ПДВ 21712,70 грн., №Но000000000000022 від 14.11.2016р. на суму 308083,95 грн., в т.ч. ПДВ 51347,33 грн., №Но000000000000034 від 15.11.2016р. на суму 135826,50 грн., в т.ч. ПДВ 22637,75 грн., №Но000000000000050 від 26.11.2016р. на суму 157600,00 грн., в т.ч. ПДВ 26266,67 грн., №Но000000000000051 від 27.11.2016р. на суму 157600,00 грн., в т.ч. ПДВ 26266,67 грн., №Но000000000000057 від 28.11.2016р. на суму 78800,00 грн., в т.ч. ПДВ 13133,33 грн., №Дк000000000000004 від 03.12.2016р. на суму 158280,00 грн., в т.ч. ПДВ 26380,00 грн., №Дк000000000000005 від 04.12.2016р. на суму 158280,00 грн., в т.ч. ПДВ 26380,00 грн., №Дк000000000000011 від 05.12.2016р. на суму 133153,05 грн., в т.ч. ПДВ 22192,18 грн., №Дк000000000000014 від 06.12.2016р. на суму 78800,00 грн., в т.ч. ПДВ 12800,00 грн., №Дк000000000000018 від 07.12.2016р. на суму 153600,00 грн., в т.ч. ПДВ 25600,00 грн., №Дк000000000000020 від 08.12.2016р. на суму 153600,00 грн., в т.ч. ПДВ 25600,00 грн., №Дк000000000000022 від 09.12.2016р. на суму 117750 грн., в т.ч. ПДВ 19625,00 грн., №Дк000000000000050 від 16.12.2016р. на суму 148000,00 грн., в т.ч. ПДВ 24666,67 грн., №Дк000000000000051 від 17.12.2016р. на суму 148000,00 грн., в т.ч. ПДВ 24666,67 грн., №Дк000000000000052 від 18.12.2016р. на суму 55500,00 грн., в т.ч. ПДВ 9250,00 грн., №Дк000000000000056 від 19.12.2016р. на суму 148000,00 грн., в т.ч. ПДВ 24666,67 грн., №Дк000000000000064 від 21.12.2016р. на суму 74000,00 грн., в т.ч. ПДВ 12333,33 грн., №Дк000000000000065 від 22.12.2016р. на суму 148000,00 грн., в т.ч. ПДВ 24666,67 грн., №Дк000000000000068 від 25.12.2016р. на суму 146960,00 грн., в т.ч. ПДВ 24493,33 грн., №Дк000000000000070 від 26.12.2016р. на суму 146960,00 грн., в т.ч. ПДВ 24493,33 грн., №Дк000000000000072 від 27.12.2016р. на суму 86081,82 грн., в т.ч. ПДВ 14346,97 грн., №Дк000000000000077 від 28.12.2016р. на суму 85346,40 грн., в т.ч. ПДВ 14224,40 грн., №Дк000000000000078 від 29.12.2016р. на суму 137600,00 грн., в т.ч. ПДВ 22933,33 грн., №Ян000000000000001 від 03.01.2017р. на суму 138840,00 грн., в т.ч. ПДВ 23140,00 грн., №Ян000000000000002 від 04.01.2017р. на суму 138840,00 грн., в т.ч. ПДВ 23140,00 грн., №Ян000000000000005 від 05.01.2017р. на суму 106124,85 грн., в т.ч. ПДВ 17687,48 грн., №Ян000000000000009 від 08.01.2017р. на суму 59500,00 грн., в т.ч. ПДВ 9916,67 грн., №Ян000000000000010 від 09.01.2017р. на суму 122500,00 грн., в т.ч. ПДВ 20416,67 грн., №Ян000000000000013 від 10.01.2017р. на суму 152848,10 грн., в т.ч. ПДВ 25474,68 грн., №Ян000000000000016 від 12.01.2017р. на суму 140800,00 грн., в т.ч. ПДВ 23466,67 грн., №Ян000000000000018 від 13.01.2017р. на суму 140800,00 грн., в т.ч. ПДВ 23466,67 грн., №Ян000000000000021 від 14.01.2017р. на суму 62251,20 грн., в т.ч. ПДВ 10375,20 грн., №Ян000000000000022 від 15.01.2017р. на суму 140800,00 грн., в т.ч. ПДВ 23466,67 грн., №Ян000000000000031 від 16.01.2017р. на суму 70769,60 грн., в т.ч. ПДВ 11794,93 грн., №Ян000000000000043 від 25.01.2017р. на суму 130400,00 грн., в т.ч. ПДВ 21733,33 грн., №Ян000000000000046 від 26.01.2017р. на суму 299130,00 грн., в т.ч. ПДВ 49855,00 грн., №Ян000000000000049 від 30.01.2017р. на суму 137785,70 грн., в т.ч. ПДВ 22964,28 грн., №Ян000000000000002 від 01.02.2017р. на суму 150410,00 грн., в т.ч. ПДВ 25068,33 грн., №Ян000000000000012 від 03.02.2017р. на суму 234069,00 грн., в т.ч. ПДВ 39011,50 грн.

Факт документального підтвердження реалізації ТОВ "ОСОБА_3 К" газу скрапленого на адресу ТОВ "Полісся- 2016" на суму ПДВ 1013664,16 грн., в тому числі підтверджується належним чином зареєстрованими акцизними накладними на кожну фактично здійснену поставку, а саме: №210, №211, №212, №213, №214 та №215 від 24.11.2016 року, №217 від 30.11.2016 року, №225 та №226 від 08.12.2016 року, №228 від 28.11.2016 року, №238, №239 та №240 від 15.12.2016 року, №244 від 19.12.2016 року, №245, №246 та №247 від 20.12.2016 року, №253, №254, №255, №257, №261 та №262 від 28.12.2016 року, №264, №265, №266, №268 та №270 від 06.01.2017 року, №1 та №2 від 16.01.2017 року, №7, №8, №10 та №11 від 17.01.2017 року, №13, №17, №18, №20 та №21 від 24.01.2017 року, №31, №33 та №36 від 07.02.2017 року, №44 та №45 від 14.02.2017 року.

Сума податкових зобов’язань з податку на додану вартість в розмірі 1013664,16 грн., що виникли за рахунок реалізації газу скрапленого на адресу ТОВ "Полісся-2016", відображена в деклараціях з податку на додану вартість ТОВ "ОСОБА_3 К" за відповідні періоди листопад-грудень 2016 року та січень-лютий 2017 року в повному обсязі, що не заперечується відповідачем.

Також, судом встановлено, що 08.02.2017 між ТОВ "Нафтопромтрейд" (покупець) та ТОВ "ОСОБА_3 стандарт К" (продавець) укладено договір поставки товару №23.

Відповідно до умов договору постачальник зобов'язується передати у власність покупця паливно – мастильні матеріали, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити продукцію, відповідно до умов договору.

Відповідно до умов договору поставка товару здійснюється постачальником на користь покупця партіями протягом терміну дії цього договору відповідно до його умов. Під партіями розуміється кількість однорідного товару (паливно-мастильних матеріалів), оформлених одним пакетом документів. Товар відвантажується в бензовозах.

Відповідно до умов зазначеного договору ТОВ "ОСОБА_3 стандарт К" на адресу ТОВ "Нафтопромтрейд" було поставлено паливно – мастильні матеріали, що підтверджується видатковими накладними: № 91 від 08.02.2017р. на суму 95047,50 грн., в т.ч. 15841,25 грн., № 90 від 09.02.2017р. на суму 71702,50 грн., в т.ч. 11950,42 грн., № 86 від 10.02.2017р. на суму 133400,00 грн., в т.ч. 22233,33 грн., № 93 від 12.02.2017р. на суму 100164,00 грн., в т.ч. 16694,00 грн., № 89 від 13.02.2017р. на суму 136000,00 грн., в т.ч. 22666,67 грн., № 110 від 16.02.2017р. на суму 138000,00 грн., в т.ч. 23000,00 грн., № 103 від 17.02.2017р. на суму 84111,00 грн., в т.ч. 14018,50 грн., № 113 від 22.02.2017р. на суму 109917,00 грн., в т.ч. 18319,50 грн., № 112 від 23.02.2017р. на суму 138000,00 грн., в т.ч. 23000,00 грн., № 132 від 26.02.2017р. на суму 51750,00 грн., в т.ч. 8625,00 грн., № 116 від 27.02.2017р. на суму 153024,75 грн., в т.ч. 25504,13 грн., № 156 від 11.03.2017р. на суму 53817,75 грн., в т.ч. 8969,63 грн., № 155 від 12.03.2017р. на суму 107100,00 грн., в т.ч. 17850,00 грн., № 149 від 13.03.2017р. на суму 77094,15 грн., в т.ч. 12849,03 грн., № 177 від 14.03.2017р. на суму 145386,00 грн., в т.ч. 24231,00 грн., № 152 від 15.03.2017р. на суму 147123,54 грн., в т.ч. 24520,59 грн.

Товар згідно вказаних видаткових накладних було доставлено автомобільним транспортом, що підтверджено супроводжувальними товарно-транспортними накладними: ТТН №РК0050/17 від 08.02.2017 р., №РК0051/17 від 08.02.2017 р., №РК0052/17 від 09.02.2017 р., №РК0053/17 від 10.02.2017 р., №РК0054/17 від 10.02.2017 р., №РК0055/17 від 12.02.2017 р., №РК0056/17 від 12.02.2017 р., №РК0057/17 від 13.02.2017 р., №РК0058/17 від 13.02.2017 р., №РК0059/17 від 16.02.2017 р., №РК0060/17 від 16.02.2017 р., №РК0061/17 від 17.02.2017 р., №РК0062/17 від 17.02.2017 р., №РК0065/17 від 22.02.2017 р., №РК0066/17 від 22.02.2017 р., №РК0067/17 від 23.02.2017 р., №РК0068/17 від 23.02.2017 р., №РК0069/17 від 26.02.2017 р., №РК0070/17 від 27.02.2017 р., №РК0071/17 від 27.02.2017 р., №РК0072/17 від 27.02.2017 р., №РК0073/17 від 11.03.2017 р., №РК0074/17 від 12.03.2017 р., №РК0075/17 від 12.03.2017 р., №РК0076/17 від 13.03.2017 р., №РК1089/17 від 14.03.2017 р., №РК1090/17 від 14.03.2017 р., №РК0077/17 від 15.03.2017 р., №РК078/17 від 15.03.2017 р.

Пункт навантаження відповідно до зазначених товарно-транспортних накладних: Харківська обл., Зміївський р-н., с. Лиман, вул. Андріївська, буд. 86 та Харківська обл., Зміївський р-н., м.Зміїв, вул. Широнінців, буд. 40-А.

Пункт розвантаження – с. Слатино, вул. Полевая, 1А., у відповідності до заявок-доручень №51/17 від 08.02.2017 року та №53/17 від 01.03.2017 року.

Фізичне переміщення товару здійснювалось автомобільним перевізником - ФОП ОСОБА_5, податковий номер НОМЕР_2, на підставі угоди про надання транспортних послуг №АП-9 від 01.01.2016 року, газовоз ЗИЛ-130, 398-81ха. Предметом договору про надання транспортних послуг є перевезення ПММ відповідно до документів на відвантаження.

Оплата за поставлений товар проводилась у безготівковій формі, що підтверджено банківськими документами щодо надходжень коштів на розрахунковий рахунок: платіжне доручення №86 від 10.02.2017р. на суму 300150,00 грн., №93 від 13.02.2017р. на суму 236164,00 грн., № 105 від 17.02.2017р. на суму 222111,00 грн., №117 від 24.02.2017р. на суму 98600,00 грн., №118 від 24.02.2017р. на суму 149317,00 грн., №126 від 27.02.2017р. на суму 204774,75 грн., № 141 від 14.03.2017р. на суму 238011,90 грн., №147 від 15.03.2017р. на суму 292509,54 грн. Всього: 1741638,19 грн., в т.ч. ПДВ 290303,04 грн.

У відповідності до приписів п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187 та п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов’язань, ТОВ «ОСОБА_3 К» склало податкові накладні в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, з електронним підписом керівника підприємства та зареєструвало їх в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлені терміни, а саме: податкова накладна № Фв000000000000020 від 08.02.2017р. на суму 95047,50 грн., в т.ч. 15841,25 грн., № Фв000000000000024 від 09.02.2017р. на суму 71702,50 грн., в т.ч. 11950,42 грн., № Фв000000000000028 від 10.02.2017р. на суму 133400,00 грн., в т.ч. 22233,33 грн., № Фв000000000000029 від 12.02.2017р. на суму 100164,00 грн., в т.ч. 16694,00 грн., № Фв000000000000031 від 13.02.2017р. на суму 136000,00 грн., в т.ч. 22666,67 грн., № Фв000000000000048 від 16.02.2017р. на суму 138000,00 грн., в т.ч. 23000,00 грн., № Фв000000000000049 від 17.02.2017р. на суму 84111,00 грн., в т.ч. 14018,50 грн., № Фв000000000000057 від 22.02.2017р. на суму 109917,00 грн., в т.ч. 18319,50 грн., № Фв000000000000059 від 23.02.2017р. на суму 138000,00 грн., в т.ч. 23000,00 грн., № Фв000000000000062 від 26.02.2017р. на суму 51750,00 грн., в т.ч. 8625,00 грн., № Фв000000000000063 від 27.02.2017р. на суму 153024,75 грн., в т.ч. 25504,13 грн., №Мр000000000000016 від 11.03.2017р. на суму 53817,75 грн., в т.ч. 8969,63 грн., №Мр000000000000017 від 12.03.2017р. на суму 107100,00 грн., в т.ч. 17850,00 грн., №Мр000000000000023 від 13.03.2017р. на суму 77094,15 грн., в т.ч. 12849,03 грн., №Мр000000000000031 від 14.03.2017р. на суму 145386,00 грн., в т.ч. 24231,00 грн., №Мр000000000000033 від 15.03.2017р. на суму 147123,54 грн., в т.ч. 24520,59 грн.

Факт документального підтвердження реалізації ТОВ "ОСОБА_3 К" газу скрапленого на адресу ТОВ "Нафтопромтрейд" на суму ПДВ 290303,04 грн., в тому числі підтверджується належним чином зареєстрованими акцизними накладними на кожну фактично здійснену поставку, а саме: №51, №53, №57, №58 та №59 від 17.02.2017 року, №62 та №64 від 24.02.2017 року, №71 та №72 від 03.03.2017 року, №74 та №75 від 09.03.3017 року, №92 та №93 від 24.03.2017 року, №95, №101 та №102 від 27.03.2017 року.

Сума податкових зобов’язань з податку на додану вартість в розмірі 290303,04 грн., що виникли за рахунок реалізації газу скрапленого на адресу ТОВ "Нафтопромтрейд", відображена в деклараціях з податку на додану вартість ТОВ "ОСОБА_3 К" за відповідні періоди лютий-березень 2017 року в повному обсязі, що не заперечується відповідачем.

Наявність у позивача за вказаними адресами спеціального обладнання для зберігання та реалізації вищевказаних товарів підтверджується договорами оренди нерухомого майна, паспортами на модулі для заправки автомобілей газом, посвідченнями про якість виготовлених сосуду та витягом з реєстру платників акцизного податку з реалізації пального, що містяться в матеріалах справи. Якість товару підтверджується сертифікатами відповідності, які долучені до матеріалів справи.

Факт реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних визнається сторонами, а тому судом окремо не досліджується.

Факт виконання умов вищевказаних договорів підтверджується наявними в матеріалах справи документами первинного та бухгалтерського обліку, а саме: договорами поставки, договорами про надання транспортних послуг, видатковими та податковими накладними, акцизними накладними, товарно-транспортними накладними, актами виконання надання транспортних послуг, актами звірки взаєморозрахунків, сертифікатами відповідності на газ скраплений, заявками-дорученнями, договорами оренди та паспортами автозаправних станцій. У підтвердження оплати товару за договорами позивачем надано до матеріалів справи копії платіжних доручень.

По суті позовних вимог суд зазначає, що відповідно до п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України - для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Суд зазначає, що статтею 1 розділу 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до пункту 1 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Відповідно до статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон) первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

З урахуванням пункту 2 статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до пунктів 1 та 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з пунктом 2.1 та 2.4 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за № 168/704 (далі - Положення), в редакції чинній на момент виникнення спірних відносин, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.

Згідно пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів –дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митногокордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Порядок визначення бази оподаткування в разі постачання товарів/послуг визначає стаття 188 Податкового кодексу України.

Так, пункт 188.1 зазначеної статті встановлює, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов'язань.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг (в редакції до внесення змін згідно із Законом № 1797-VIII від 21.12.2016, після внесення змін Законом № 1797-VIII від 21.12.2016 - придбання або виготовлення товарів та послуг); б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності) (в редакції до внесення змін згідно із Законом № 1797-VIII від 21.12.2016, після внесення змін Законом № 1797-VIII від 21.12.2016 - придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності)); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України (в редакції згідно із Законом № 1797-VIII від 21.12.2016).

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг (п. 198.2 ст. 198 ПК України).

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (п. 198.3 ст. 198 ПК України). До внесення змін Законом № 1797-VIII від 21.12.2016 в наступній редакції - податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду).

Відповідно до абз. г п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу). У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов'язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних. З метою застосування цього пункту податкові зобов'язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні. До внесення змін Законом № 1797-VIII від 21.12.2016 в наступній редакції - платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку. У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов'язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних. З метою застосування цього пункту податкові зобов'язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні. Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, На дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Як підтверджено матеріалами справи, правочини укладені між позивачем та його контрагентами виконано кожною стороною цих договорів, що підтверджується первинними документами.

Відповідно до п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до пункту 27 Порядку електронного адміністрування реалізації пального, який затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 24.02.2016 №113, Державна фіскальна служба веде автоматичний облік за допомогою СЕАРП у розрізі платників податку обсягів залишків пального, на які платники податку мають право зареєструвати акцизні накладні та/або розрахунки коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних у розрізі кодів згідно з УКТЗЕД.

У відповідності до п. 231.1. ст. 231 Податкового Кодексу України: "Платник податку при реалізації пального зобов’язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи".

В акцизній накладній зазначаються в окремих полях такі обов’язкові реквізити: а) порядковий номер акцизної накладної; б) дата складання акцизної накладної; в) повна або скорочена назва юридичної особи або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник акцизного податку, - особи, що реалізує пальне; г) код ЄДРПОУ (для юридичних осіб) або реєстраційний номер облікової картки платника податків (для фізичних осіб) особи, що реалізує пальне, та отримувача пального; д) код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД; е) опис пального; є) обсяг пального в літрах, приведених до t 15 C.

Пунктом 231.3. ст. 231 Податкового Кодексу України встановлено, що акцизна накладна складається платником податку в день реалізації пального при кожній повній або частковій операції з реалізації пального. У разі здійснення операцій з реалізації пального, які передбачають відпуск пального через паливороздавальні колонки на автомобільних заправних станціях (комплексах), автомобільних газових заправних станціях, акцизна накладна складається у день проведення відпуску пального через паливороздавальні колонки на таких станціях незалежно від того, коли відбувся перехід права власності на таке пальне.

Оцінивши зазначені правочини за правилами ст. 90 КАС України, суд зазначає, що спірні правочини укладені між правоздатними та дієздатними юридичними особами, за формою та змістом не суперечать закону, предметом спірних правочинів не є речі, що обмежені в цивільному обороті.

Отже, дані договори визнаються судом належним та допустимим доказом наявності між позивачем та контрагентами позивача факту вчинення правочинів в розумінні ст.202 Цивільного кодексу України. Суд також зазначає, що згідно ст.ст. 6, 627 Цивільного кодексу України сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

Доказів повернення коштів до контрагентів позивача після їх перерахування, наявності у позивача та його контрагентів спільного інтересу щодо фіктивного отримання коштів за поставлений товар (що могло б мати місце у разі пов'язаності цих осіб), в матеріалах справи не міститься. За правилами Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні операція по списанню коштів з банківських рахунків платника податку призводить до зміни стану та структури активів і зобов'язань такого платника. Отже, наявність факту (і це не заперечується сторонами) про належну оплату товару (послуг) визнаються судом належними та допустимими доказами реальності вчинених між позивачем та контрагентами позивача господарських операцій.

Оглянуті судом первинні документи не мають дефектів форми, змісту або походження, котрі в силу ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", ст. 44 Податкового кодексу України, п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 р. за № 168/704) спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості, зазначені документи призвели до зміни в структурі активів платника податків, а відтак сприймаються судом як належні та допустимі докази реальності вчинення господарських операцій.

В акті перевірки контролюючим органом не заперечується проти правильності та повноти оформлення первинних документів, які складалися позивачем та його контрагентами.

В ході перевірки відповідачем не встановлено у позивача наміру отримати за договорами, укладеними з контрагентами іншого результату, ніж поставки товару та отримання прибутку.

Таким чином, рух активів у процесі здійснення господарських операцій, отримання економічної вигоди ТОВ "ОСОБА_3 К", наявність спеціальної податкової правосуб'єктності учасників господарських операцій, є свідченням про спричинення господарськими операціями реальних змін майнового стану платника податків. А відповідно свідчить про реальність (фактичність) операцій та засвідчення їх відповідними документами первинного та податкового.

Контролюючий орган, посилаючись на пояснення гр. ОСОБА_6 про непричетність до господарської діяльності контрагента – покупця, ТОВ "Полісся-2016" та податкову інформацію, дійшов висновку, що насправді відображений у складених на ім’я контрагентів-покупців товар був поставлений платником у власність третьої сторонньої невстановленої перевіркою особи, але за тією ж самою ціною.

З цього приводу суд зазначає, що відповідно до п. "а" п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

За визначенням п.14.1.191 ст.14 Податкового кодексу України постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Згідно з п.188.1 ст.188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Системно проаналізувавши приписи наведених норм кодексу, суд доходить висновку, що для кваліфікації господарської операції як об’єкту оподаткування ПДВ контролюючому органу належить виявити не лише існування ознак проведення цієї операцій в дійсності (тобто з’ясувати фізичні умови операції, досягнуті між сторонами домовленості тощо), але й також однозначно ідентифікувати набувача товару як реально існуючого суб’єкта права за національним законодавством України та встановити справжню (дійсну) договірну вартість товару.

У спірних правовідносинах контролюючий орган наведених правил не дотримався.

З огляду на приписи ст.8 Конституції України суд не знаходить підстав для визнання правильним висновку контролюючого органу про те, що невстановлена операція з реалізації товару невстановленій особі за невстановленою ціною є об’єктом справляння ПДВ в Україні.

Також, суд зазначає, що матеріали справи не містять жодних доказів наявності між позивачем та його контрагентами при укладанні і виконанні договорів, взаємоузгоджених зловмисних дій, спрямованих на порушення існуючого в державі суспільного ладу або моральних засад. Таких доказів суду відповідачем не надано, а судом при виконанні вимог Кодексу адміністративного судочинства України не виявлено.

Таким чином податковий орган заперечуючи факт здійснення операцій позивачем і зазначеними вище контрагентами, стверджує про факт здійснення поставки позивачем відповідного товару, проте іншим невстановленим особам. При цьому жодного доказу останнього твердження податковим органом під час перевірки не зазначено та до суду не надано,

Також податковим органом під час перевірки не зазначено та до суду не надано доказів що продаж позивачем товарів ТОВ "Нафтопромтрейд", ТОВ "Полісся-2016" здійснено в операціях, що не є господарською діяльністю позивача.

Стаття 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини 1 статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого вирішує справи відповідно до Конституції України та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною ОСОБА_1 України. Суд застосовує інші нормативно-правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах повноважень та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.

Згідно частин 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1, 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб’єктів владних повноважень. У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб’єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Отже, розглянувши усі подані документи і матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги ТОВ "ОСОБА_3 К" є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства.

Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295, 296 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ОСОБА_3 стандарт К" (вул. Дванадцятого квітня, буд. 1-А, м. Харків, 61089, код 39524274) до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, код 39599198) про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби Харківської області від 10.11.2017 № НОМЕР_1.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ОСОБА_3 стандарт К" (вул. Дванадцятого квітня, буд. 1-А, м. Харків, 61089, код 39524274) судові витрати в розмірі 24448 (двадцять чотири тисячі чотириста сорок вісім) грн 85 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, код 39599198).

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 06 квітня 2018 року.

Суддя Д.А. Волошин