Постанова № 73038155, 27.03.2018, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

27 березня 2018 року

справа № 808/2649/17

Суддя І інстанції - Прасов О.О.

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючий суддя: Чепурнова Д.В.

судді: Мельника В.В. Сафронової С.В.

за участю секретаря судового засідання: Царьової Н.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу Селянського (фермерського) господарства «Агролан»

на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 30 листопада 2017 року у справі за адміністративним позовом за позовом Селянського (фермерського) господарства «Агролан» до Головного управління ДФС у Запорізькій області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Селянське (фермерське) господарство «Агролан» звернулося до суду з вищевказаним позовом, в якому просило скасувати податкове повідомлення-рішення від 16.08.2017 за №0011131413, яким позивачу збільшено грошове зобов’язання по єдиному податку 4 групи сільськогосподарських товаровиробників на суму 46116 грн. 88 коп., у тому числі: 36893 грн. 50 коп. – за податковим зобов’язанням; 9223 грн. 38 коп. – за штрафною (фінансовою) санкцією.

В обґрунтування позовних вимог посилається на безпідставність висновків податкового органу щодо порушень позивачем податкового законодавства з єдиного податку 4 групи викладених у акті перевірки позивача за період з 01.01.2015 року по 30.06.2017 року.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 30 листопада 2017 року у задоволенні позову було відмовлено.

Не погодившись з прийнятим рішенням, СФГ «Агролан» подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просило постанову суду скасувати та прийняти нове рішення яким задовольнити позовні вимоги. Вказує що обставини по нецільовому використанню земельних ділянок площею 113,4497 га в матеріалах справи відсутні, що неповно з’ясовано судом першої інстанції.

В судове засідання апеляційної інстанції сторони не з’явились, про час та місце слухання справи повідомлялися належним чином, а тому фіксування судового засідання відповідно до ст. 229 КАС України не здійснюється.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що актом №418/08-01-14-13-13/32286166 складеному 26.07.2017 ГУ ДФС у Запорізькій області за наслідками позапланової виїзної документальної перевірки С(Ф)Г «Агролан» з питань дотримання вимог податкового законодавства з єдиного податку 4 групи за період з 01.01.2015 по 30.06.2017, встановлено порушення позивачем: - п.292-1.2 ст.292 Податкового кодексу України … занижено єдиний податок четвертої групи у розмірі 36893,50 грн., у т.ч. за 2015 рік на суму 8695,91 грн., за 2016 рік на суму 22314,33 грн., за період з 01.01.2017 по 30.06.2017 на суму 5883,26 грн. (а.с.84).

На підставі вказаного акту перевірки контролюючим органом 16.08.2017 було прийняте податкове повідомлення-рішення №0011131413, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання по єдиному податку 4 групи сільськогосподарських товаровиробників (єдиний податок з сільськогосподарських товаровиробників, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75%) на суму 46116 грн. 88 коп., у тому числі: 36893 грн. 50 коп. - за податковим зобов'язанням; 9223 грн. 38 коп. - за штрафною (фінансовою) санкцією (а.с.22-23, 72).

Актом перевірки встановлено, що у перевіряємому періоді з 01.01.2015 по 30.06.2017 підприємство використовувало земельні ділянки на території Новотавричеської сільської ради, відповідно до договорів оренди землі, які зареєстровані у книзі записів державної реєстрації договорів оренди землі, про що вчинено відповідний запис. Відповідно до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи у 2015 році підприємство С(Ф)Г «Агролан» використовувало земельні ділянки загальною площею 1203,5713га, а саме: рілля-1090,1216га, сіножатті 71,8827га, 41,5670га. Відповідно до статистичної звітності форма №4-сг (річна) затвердженої наказом Держкомстату України від 02.07.2014 №206 «Посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2015р.», наданої С(Ф)Г «Агролан» до відділу статистики у Оріховському районі посівна площа відображена платником ф.№4-сг код рядка 049 зернові та зернобобові культури всього – 578,0000 га, код рядка 143 технічні культури всього – 625,6000га, код рядка 400 посіяна площа всього -1203,6000га, а всього у користуванні сільськогосподарських угідь код рядка 409 – 1203,6000га, код рядка 420 рілля – 1090,1216га. Відповідно до статистичної звітності форма №29-сг (річна) затвердженої наказом Держкомстату України від 14.06.2013 №181 «Підсумки збору врожаю сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду на 1 грудня 2015р», С(Ф)Г «Агролан» до відділу статистики у Оріховському районі ф.№29-сг код рядка 1440 – посівна площа всього 1203,6000га , відповідно до ф.№29-сг площа сільськогосподарських угідь, які використовує підприємство згідно ф,№29-сг – 1203,6000га як рілля. Відповідно до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи у 2016 році підприємство С(Ф)Г «Агролан» використовувало земельні ділянки загальною площею 1230,4392га, а саме: рілля – 1116,9895га, сіножатті 113,4497га. Відповідно до статистичної звітності форма №4-сг (річна) затвердженої наказом Держкомстату України від 02.07.2014 №206 «Посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2016р.», наданої С(Ф)Г «Агролан» … до відділу статистики у Оріховському районі посівна площа відображена платником ф.№4-сг код рядка 049 зернові та зернобобові культури всього - 331,0000 га, код рядка 143 технічні культури всього - 899,4400га, код рядка 400 посіяна площа всього -1230,4400 га, а всього у користуванні сільськогосподарських угідь код рядка 409 - 1230,4400га, код рядка 420 рілля - 1116,9895га. Відповідно до статистичної звітності форма №29-сг (річна) затвердженої наказом Держкомстату України від 14.06.2013 №181 «Підсумки збору врожаю сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду на 1 грудня 2016р», С(Ф)Г «Агролан» (32286166) до відділу статистики у Оріховському районі ф.№29-сг код рядка 1440 - посівна площа всього 1230,4400га, відповідно до ф.№29-сг площа сільськогосподарських угідь, які використовує підприємство згідно ф.№29-сг - 1230,4400га як рілля. Відповідно до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи у 2017 році підприємство С(Ф)Г «Агролан» використовувало земельні ділянки загальною площею1279,4392га, а саме: рілля - 1162,9895га, сіножатті 113,4497га. Відповідно до статистичної звітності форма №4-сг (річна) затвердженої наказом Держкомстату України від 24.06.2016 №103 «Посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2017р.», наданої С(Ф)Г «Агролан» до відділу статистики у Оріховському районі посівна площа, відображена платником ф.№4-сг код рядка 049 зернові та зернобобові культури всього - 960,0000га, код рядка 143 технічні культури всього - 319,4000га, код рядка 400 посіяна площа всього - 1279,4000га, а всього у користуванні сільськогосподарських угідь код рядка 409 - 1279,4000га, код рядка 420 рілля - 1162,9895га. Відповідно до Акту обстежень щодо проведення моніторингу земель сільськогосподарського призначення на території Оріхівського району «Про організацію проведення операції «Урожай-2016» Пологівська ОДПІ отримала інформацію про фактичне використання земель С(Ф)Г «Агролан» сіножатті 113,4497 га , а саме сіножаті - 113,4497 га розорені під посівна культура озима пшениця та соняшник. Відповідно до інформації, яка надійшла до Пологівської ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області 30.06.2017 за №01-11/0458 від Оріхівської районної державної адміністрації Запорізької області на виконання Розпорядження Голови Запорізької обласної адміністрації від 15.02.2017 №55 «Про організацію проведення операції «Врожай-2017», встановлено, що С(Ф)Г «Агролан» сіножатті 113,4497га фактично використовується підприємством як рілля для вирощування сільськогосподарських культур. До перевірки були надані виключно договори оренди земельних ділянок з фізичними особами та договори оренди земельних ділянок з Оріхівською РДА, інших документів не надано. Законом України від 24.12.2015 №909-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» з 01.01.2016 внесено зміни до розділу XIV Податкового кодексу України «Спеціальні податкові режими», які набирають чинності з 01.01.2016. Для платників єдиного податку четвертої групи змінено ставки податку з одного гектара сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду: для ріллі, сіножатей і пасовищ (крім ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, а також ріллі, сіножатей і пасовищ, що перебувають у власності сільськогосподарських товаровиробників, які спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому ґрунті, або надані їм у користування, у тому числі на умовах оренди) - 0,81; для ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, - 0,49; для багаторічних насаджень (крім багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях) - 0,49; для багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, - 0,16; для земель водного фонду - 2,43; для ріллі, сіножатей і пасовищ, що перебувають у власності сільськогосподарських товаровиробників, які спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому ґрунті, або надані їм у користування, у тому числі на умовах оренди, - 5,4. Законом України від 20.12.2016 №1791-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році» з 01.01.2017 внесено зміни до розділу XIV Податкового кодексу України «Спеціальні податкові режими», які набирають чинності з 01.01.2017. Для платників єдиного податку четвертої групи змінено ставки податку з одного гектара сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду: для ріллі, сіножатей і пасовищ (крім ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, а також ріллі, сіножатей і пасовищ, що перебувають у власності сільськогосподарських товаровиробників, які спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому ґрунті, або надані їм у користування, у тому числі на умовах оренди) - 0,95; для ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, - 0,57; для багаторічних насаджень (крім багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях) - 0,57; для багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, - 0,19; для земель водного фонду - 2,43; для ріллі, сіножатей і пасовищ, що перебувають у власності сільськогосподарських товаровиробників, які спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому ґрунті, або надані їм у користування, у тому числі на умовах оренди, - 6,33. Таким чином, сума єдиного податку четвертої групи за землю, яка повинна сплачуватись С(Ф)Г «Агролан» згідно вимог діючого законодавства, становить: за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 – 8695,91грн; за період з 01.01.2016 по 31.12.2016 – 22314,33 грн.; за період з 01.01.2017 по 30.06.2017 – 5883,26 грн. Перевіркою встановлено порушення вимог п.292-1.2 ст.292 Податкового кодексу України, що призвело до заниження суми єдиного податку четвертої групи за землю та несплати до бюджету суми податкового зобов’язання С(Ф)Г «Агролан» (ЄДРПОУ 32286166) у розмірі 36893,50 грн., у т.ч. за 2015 рік на 8695,91 грн., за 2016 рік на 22314,33 грн., за період з 01.01.2017 по 30.06.2017 на 5883,26 грн.

Розпорядженнями голови Запорізької обласної державної адміністрації від 13.04.2016 за №161 «Про організацію проведення заходу «Врожай-2016»» та від 15.02.2017 за №55 «Про організацію проведення заходу «Врожай-2017»» визначено основні стратегічні напрями заходів «Врожай». За інформацією Оріхівської районної державної адміністрації Запорізької області від 30.06.2017 за №01-11/0458 С(Ф)Г «Агролан» 113,4497га сіножатті фактично використовується як рілля для вирощування сільськогосподарських культур. Згідно з Актом обстеження земель сільськогосподарського призначення щодо фактичного цільового використання С(Ф)Г «Агролан» 113,4497га сіножаті розорені під посівні культури: озима пшениця та соняшник (а.с.136-160).

Згідно з пп.14.1.235 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) у цьому Кодексі поняття вживаються в такому значенні: сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 1 розділу XIV цього Кодексу - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Як передбачено пп.14.1.125 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, у цьому Кодексі поняття вживаються в такому значенні: нормативна грошова оцінка земельних ділянок для цілей розділу XII, глави 1 розділу XIV цього Кодексу - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений відповідно до законодавства центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин.

Відповідно до пп.4 п.291.4 ст.291 Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) суб'єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: четверта група - сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Згідно з п.292-1.1 ст.292-1 Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.

Як передбачено п.292-1.2 ст.292-1 Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин), базою оподаткування податком для платників єдиного податку четвертої групи для сільськогосподарських товаровиробників є нормативна грошова оцінка одного гектара сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень), з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного за станом на 1 січня базового податкового (звітного) року відповідно до порядку, встановленого цим Кодексом. Базою оподаткування податком для платників єдиного податку четвертої групи для земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ) є нормативна грошова оцінка ріллі в Автономній Республіці Крим або в області, з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного за станом на 1 січня базового податкового (звітного) року відповідно до порядку, встановленого цим Кодексом.

Згідно зі ст.1 Закону України «Про оцінку земель», нормативна грошова оцінка земельних ділянок – це капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами.

Відповідно до ч.5 ст.5 Закону України «Про оцінку земель» нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується для визначення розміру земельного податку, державного мита при міні, спадкуванні та даруванні земельних ділянок згідно із законом, орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, втрат сільськогосподарського і лісогосподарського виробництва, вартості земельних ділянок площею понад 50 гектарів для розміщення відкритих спортивних і фізкультурно-оздоровчих споруд, а також при розробці показників та механізмів економічного стимулювання раціонального використання та охорони земель.

У період нарахування та сплати позивачем єдиного податку четвертої групи для сільськогосподарських товаровиробників у 2015-2016 роках і до 17.02.2017 діяв «Порядок нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів», затверджений 27.01.2006 наказом Держкомзему України, Мінагрополітики України, Мінбудархітектури України, Української академії аграрних наук №18/15/21/11, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 05.04.2006 за №388/12262, відповідно до розділу 4 якого за результатами нормативної грошової оцінки земель складається технічна документація. Дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки згідно з додатком 2.

У період 2015-2016 років відповідно до п.2 «Методику нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів», затвердженої 23.03.1995 постановою Кабінету Міністрів України №213 (у редакції на час виникнення спірних правовідносин), інформаційною базою для нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення є матеріали державного земельного кадастру (кількісна і якісна характеристика земель, бонітування ґрунтів, економічна оцінка земель), матеріали внутрігосподарського землевпорядкування, а земель населених пунктів - їх генеральні плани та проекти планування і забудови населених пунктів, матеріали економічної оцінки території.

Як передбачено п.295.9 ст.295 Податкового кодексу України, платники єдиного податку четвертої групи: 295.9.1. самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу; 295.9.2. сплачують податок щоквартально протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, у таких розмірах: у I кварталі - 10 відсотків; у II кварталі - 10 відсотків; у III кварталі - 50 відсотків; у IV кварталі - 30 відсотків.

У пп.5 п.83 Розділу І Закону України №909-VIII від 24.12.2015 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році», який набрав чинності01.01.2016, зазначено, що у 2016 році база оподаткування єдиним податком для платників єдиного податку четвертої групи (сільськогосподарських товаровиробників) визначається з урахуванням таких особливостей: 1) для сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) базою оподаткування є нормативна грошова оцінка одного гектара сільськогосподарських угідь з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного станом на 1 січня 2015 року відповідно до порядку, встановленого розділом XII цього Кодексу.

Згідно з пп.270.1.1 п.270.1 ст.270 Розділу ХІІ Податкового кодексу України об'єктами оподаткування є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

Відповідно до пп.271.1.1 п.271.1 ст.271 Розділу ХІІ Податкового кодексу України базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом.

Відповідно до п.293.9 ст.293 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент визначення бази оподаткування у 2015 році) для платників єдиного податку четвертої групи розмір ставок податку з одного гектара сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду залежить від категорії (типу) земель, їх розташування та становить (у відсотках бази оподаткування): 293.9.1. для ріллі, сіножатей і пасовищ (крім ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, а також ріллі, сіножатей і пасовищ, що перебувають у власності сільськогосподарських товаровиробників, які спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому ґрунті, або надані їм у користування, у тому числі на умовах оренди) - 0,45; 293.9.2. для ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, - 0,27; 293.9.3. для багаторічних насаджень (крім багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях) - 0,27.

У той же час, згідно з п.293.9 ст.293 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент визначення бази оподаткування у 2016 році) для платників єдиного податку четвертої групи розмір ставок податку з одного гектара сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду залежить від категорії (типу) земель, їх розташування та становить (у відсотках бази оподаткування): 293.9.1. для ріллі, сіножатей і пасовищ (крім ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, а також ріллі, сіножатей і пасовищ, що перебувають у власності сільськогосподарських товаровиробників, які спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому ґрунті, або надані їм у користування, у тому числі на умовах оренди) - 0,81; 293.9.2. для ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, - 0,49; 293.9.3. для багаторічних насаджень (крім багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях) - 0,49; 293.9.4. для багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, - 0,16.

Також, пп.3 п.30 Розділу І Закону України №1791-VIII від 20.12.2016 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році» до ст.293 Податкового кодексу України внесено зміни.

Зокрема, у п.293.9 ст.293 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент визначення бази оподаткування у 2017 році) зазначено,, що для платників єдиного податку четвертої групи розмір ставок податку з одного гектара сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду залежить від категорії (типу) земель, їх розташування та становить (у відсотках бази оподаткування): 293.9.1. для ріллі, сіножатей і пасовищ (крім ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, а також сільськогосподарських угідь, що перебувають в умовах закритого ґрунту) - 0,95; 293.9.2. для ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, - 0,57; 293.9.3. для багаторічних насаджень (крім багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях) - 0,57; 293.9.4. для багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, - 0,19.

Судом першої інстанції вірно зазначено, що податкова декларація з фіксованого сільськогосподарського податку за 2015 рік, Податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2016 та 2017 роки не свідчать про застосування позивачем наведених у п.293.9 ст.293 Податкового кодексу України ставок податку з одного гектара сільськогосподарських угідь залежно від категорії (типу) земель (у відповідних відсотках бази оподаткування) до 113,4497га сіножаті, розореної під посівні культури: озима пшениця та соняшник – як до рілля.

Відповідно до ч.1 ст.19 Земельного кодексу України землі України за основним цільовим призначенням поділяються на такі категорії: а) землі сільськогосподарського призначення; б) землі житлової та громадської забудови; в) землі природно-заповідного та іншого природоохоронного призначення; г) землі оздоровчого призначення; ґ) землі рекреаційного призначення; д) землі історико-культурного призначення; е) землі лісогосподарського призначення; є) землі водного фонду; ж) землі промисловості, транспорту, зв'язку, енергетики, оборони та іншого призначення.

Згідно з п. «а» ч.2 ст.22 Земельного кодексу України до земель сільськогосподарського призначення належать: сільськогосподарські угіддя (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги).

Сільськогосподарські угіддя – це земельні ділянки, які систематично використовуються для одержання сільськогосподарської продукції. До їхнього складу входять рілля (включаючи чисті пари), перелоги, багаторічні насадження, сіножаті та пасовища.

Рілля – це земельні ділянки, які систематично обробляються та використовуються під посіви сільськогосподарських культур, уключаючи посіви багаторічних трав, а також чисті пари, площі парників та теплиць. До площі ріллі не належать сіножаті та пасовища, які розорано з метою їх докорінного поліпшення та які використовуються постійно під трав'яними кормовими культурами для сінокосіння та випасу худоби, а також міжряддя садів, які використовуються під посіви.

Віднесення земель до тієї чи іншої категорії здійснюється на підставі рішень органів державної влади, Верховної Ради Автономної Республіки Крим, Ради міністрів Автономної Республіки Крим та органів місцевого самоврядування відповідно до їх повноважень (ч.1 ст.20 Земельного кодексу України).

Земельні ділянки сільськогосподарського призначення використовуються їх власниками або користувачами виключно в межах вимог щодо користування землями певного виду використання, встановлених статтями 31, 33-37 цього Кодексу (ч.5 ст.20 Земельного кодексу України).

Як зазначено у пп.14.1.261 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, цільове призначення земельної ділянки - це використання земельної ділянки за призначенням, визначеним на підставі документації із землеустрою у встановленому законодавством порядку.

Згідно з ст.1 Закону України «Про землеустрій» цільове призначення земельної ділянки - це використання земельної ділянки за призначенням, визначеним на підставі документації із землеустрою у встановленому законодавством порядку.

Акт обстеження земель сільськогосподарського призначення щодо фактичного цільового використання свідчать про нецільове використання С(Ф)Г «Агролан» розораних 113,4497га сіножаті під посівні культури: озима пшениця та соняшник (а.с.136-160) і зазначені обставини не спростовані доводами апеляційної скарги.

Крім того колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що Інформаційний лист Управління Держгеокадастру у Пологівському районі Запорізької області від 05.02.2016 №590/01-04-О; Інформаційний лист Управління Держгеокадастру у Пологівському районі Запорізької області від 05.02.2016 №591/01-04-О; Інформаційний лист Управління Держгеокадастру у Пологівському районі Запорізької області від 05.02.2016 №592/01-04-О; Довідка Відділу у Оріхівському районі Головного управління Держгеокадастру у Запорізькій області від 05.10.2017 №0-8-0.30-663/109-17 - не свідчать про фактичний спосіб використання С(Ф)Г «Агролан» цих угідь як «сіножатей». Натомість матеріали справи свідчать про використання 113,4497га сільськогосподарських угідь як «рілля» і відсутність відповідних актів перевірки, проведених державними інспектрами, як на тому наполягає апелянт зазначених фактів не спростовують.

Згідно з п.102.1 ст.102 Податкового кодексу України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку. У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов'язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.

З урахуванням наведеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що податкове повідомлення-рішення №0011131413, прийняте 16.08.2017, є обґрунтованим і підтверджується фактичними обставинами справи.

Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.

Керуючись п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Селянського (фермерського) господарства «Агролан» - залишити без задоволення.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 30 листопада 2017 року – залишити без змін.

Постанова Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня набрання законної сили.

Головуючий суддя: Д.В. Чепурнов

Суддя: В.В. Мельник

Суддя: С.В. Сафронова