Постанова № 72963041, 20.03.2018, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУДСправа № 826/6855/17 Суддя (судді) першої інстанції: Кузьменко В.А.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 березня 2018 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді Бабенка К.А., суддів: Кузьменка В.В., Степанюка А.Г., секретаря Антоненко К.М., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДФС у м. Києві на Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 05 грудня 2017 року за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агентство екологічних досліджень» до Головного управління ДФС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми «Д», -

В С Т А Н О В И В:

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 05 грудня 2017 року адміністративний позов задоволено повністю.

Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, Відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій він просить судове рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове судове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників Сторін, перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а Постанову суду першої інстанції - без змін з наступних підстав.

Відповідачем проведено документальну планову виїзну перевірку Позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 року по 31.12.2016 року, про що складено відповідний Акт від 05 квітня 2017 року № 128/26-15-14-01-01/31612148 (надалі - Акт), копія якого наявна в матеріалах справи (а.с.10-40).

Перевіркою встановлено порушення Позивачем, зокрема п. 160.2, ст. 160. Податкового кодексу України, що призвело до заниження на 105268,00 грн. податку на прибуток іноземних юридичних осіб у 2014 році.

На підставі зазначених порушень, Відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Д» від 20 квітня 2017 року №0018391406, якими Позивачу на 131585,00 грн. визначено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, у тому числі на 105268,00 грн. за податковим зобов'язанням та на 26317,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Між Компанією «Lalcenterstreet Enterprises Limited» (Кіпр), як Компанією, та Позивачем, як Позичальником, укладено Кредитний контракт від 08 жовтня 2008 року №LCC-08.10.08 (надалі - Кредитний контракт), відповідно до пп. 1.1. п. 1 якого Компанія надає Позичальнику кредит для поповнення обігових коштів у сумі 2000000,00 доларів США (два мільйони доларів США) строком на 3 (три) роки 3 (три) місяці з 28 жовтня 2008 року по 28 січня 2012 року на умовах 10,5 (десять з половиною) відсотків річних.

Додатковою угодою №9 до Кредитного контракту від 08 жовтня 2008 року №LCC-08.10.08 від 05 листопада 2015 року, п. 1.1. Кредитного контракту викладено в наступній редакції: Компанія надає Позичальнику кредит для поповнення обігових коштів у сумі 2000000,00 доларів США (два мільйони доларів США) на строк до 29 січня 2019 року на умовах 5 (п'ять) відсотків річних.

На виконання вимог зазначених Договорів, Позивачем перераховано грошові кошти нерезиденту - компанії «Lalcenterstreet Enterprises Limited» (Кіпр), а саме проценти за кредит, з яких утримано податок за ставкою 2%, що підтверджується відповідними Платіжними дорученнями, копії яких наявні в матеріалах справи (а.с. 74-75).

Відповідно до п.п. 141.4.1. п. 141.4. ст. 141 Податкового кодексу України, доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такими доходами є, зокрема проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов'язаннями, випущеними (виданими) резидентом.

Згідно з п.п. 14.1.206. п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України, проценти - дохід, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора як плата за використання залучених на визначений або невизначений строк коштів або майна.

Відповідно до п.п. 141.4.2. п. 141.4. ст. 141 Податкового кодексу України, резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 - 141.4.6 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Згідно з п. 103.1 ст. 103 Податкового кодексу України, застосування правил міжнародного договору України здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України.

Відповідно до п. 103.2 ст. 103 Податкового кодексу України, особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Згідно з частиною першою ст. 9 Конституції України, чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, є частиною національного законодавства України.

А відповідно до п. 3.2. ст.3 Податкового кодексу України, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Згідно зі ст. 11 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи від 08.11.2012 року, ратифікованої Україною 04.07.2013 року, проценти, що виникають у Договірній Державі і сплачуються резиденту іншої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій іншій Державі, якщо такий резидент є особою - фактичним власником таких процентів; якщо особа - фактичний власник процентів є резидентом іншої Договірної Держави, податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати 2 відсотків від загальної суми процентів.

Відповідач не погоджується з правомірністю утримання Позивачем податку за ставкою 2% у зв'язку з тим, що нерезидент - компанія «Lalcenterstreet Enterprises Limited» (Кіпр), фактично не є власником отриманих грошових коштів.

Проте, Свідоцтвом про статус податкового резидента, справа №12175637Q, виданим Управлінням з податку на прибуток Департаменту внутрішніх податків 04 березня 2014 року підтверджено, що Компанія «Lalcenterstreet Enterprises Limited», Нікосія, Ідентифікаційний податковий №12175637Q є резидентом Кіпру відповідно до Конвенції між Урядом Республіки Кіпр та Україною щодо уникнення подвійного оподаткування, підписаної в Нікосії 08 листопада 2012 року; зазначений Резидент підлягає оподаткуванню на Кіпрі стосовно доходу за 2014 рік з будь-яких джерел, починаючи з 02 травня 2006 року, дати реєстрації компанії Реєстратором компаній та Офіційним ліквідатором.

Зазначене Свідоцтво засвідчено Апостилем від 05.03.2014 року № 52830/14 за підписом Постійного секретаря Міністерства юстиції та громадського порядку Республіки Кіпр.

Крім того, перерахування відсотків за позиками Позивачем здійснено на рахунки, що належать Компанії «Lalcenterstreet Enterprises Limited».

Отже, доводи Відповідача, що нерезидент Компанія «Lalcenterstreet Enterprises Limited» не є фактичним власником перерахованих Позивачу за Кредитним контрактом грошових коштів, спростовується вищезазначеним.

Згідно з частиною другою ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, вимоги якої Відповідачем не виконано.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржене Позивачем податкове повідомлення-рішення Відповідача є протиправним і підлягає скасуванню.

Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, за таких підстав, апеляційна скарга залишається без задоволення, а Постанова суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у м. Києві залишити без задоволення, а Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 05 грудня 2017 року - без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення її в повному обсязі безпосередньо до Верховного Суду.

Постанову складено у повному обсязі 23.03.2018 року.

Головуючий суддя Бабенко К.А.

Судді: Кузьменко В.В.

Степанюк А.Г.